第20章 财务报表

1、第20章 财务报表第一节财务报表概述n 一、财务报表的概念与目标n 概念：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。n 目标：向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、财务报表的作用n 1.企业的投资者和债权人通过财务报表提供的会计信息，可以了解企业的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策，同时还可以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。n 2.企业管理者可以掌握企业的财务状况等情况，据以考核和分析

2、企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益。n 3.国家有关部门可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，进行宏观调控，促进资源的有效配置。三、财务报表的组成n 财务报表至少应当包括（多选）n（1）资产负债表；n（2）利润表；n（3）现金流量表；n（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。四、财务报表的分类n 1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。n 2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。n 3.按照财务报表的服务对象（即报表使用者与企业的关系），可以分为外部报表

3、和内部报表。 外部报表是按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系； 内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。 4.按照财务报表编制范围（即主体）的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。五、财务报表的编制要求n 1.真实可靠n 2.全面完整n 3.编报及时n 4.便于理解六、财务报表编制前的准备工作1.全面财产清查 2.检查会计事项的处理结果第二节资产负债表n 一、资产负债表的概念n 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产负债所有者权益”会计恒等式编制的。二、资产负

4、债表的作用三、资产负债表的结构与内容1.资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。2.资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。3.资产和负债应当区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。4.资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。n5.资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。四、资产负债表的格式n 资产负

5、债表一般有两种格式：报告式和账户式。n 账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目，右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。n 我国一般企业采用账户式的资产负债表。n 【例题判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）n n 正确答案答案解析资产负债表是将企业某一时点的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。nn n 【例题单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果n B.反映企业某一时期的财务状况n C.反映企业某一特定日期的经营成果n D.反映企业某

6、一特定日期的财务状况n 正确答案Dn 答案解析资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况。五、资产负债表编制的基本方法总账或明细账的余额n （一）根据总账账户余额直接填列 交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款等。n （二）根据总账账户余额计算填列 “货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。 “存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。n （三）根据明细账户余额计算填列 “应收账款”

7、项目，两收明细借余； “应付账款”项目，两付明细贷余。n （四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 “长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。n （五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列（综合运用上述填列方法分析填列） “固定资产”项目：“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。 “无形资产”项目：“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。n 【例题单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填

8、列的项目是（）。n A.短期借款n B.应收账款n C.货币资金n D.存货n 正确答案An 答案解析根据总账账户余额直接填列的是，交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款等。故答案选A。nnn 【例题多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（）。n A.应收账款n B.交易性金融资产n C.应付账款n D.存货 n 正确答案ACn 答案解析资产负债表中应收账款和应付账款是根据有关明细账的期末余额计算填列的项目。n 【例题单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。n A.预付账款n B.应付账款n C.应收账款n D.预收

9、账款n 正确答案Cn 答案解析“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表应收账款项目中填列。nn【例题判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）n n正确答案答案解析“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。第三节利润表n 一、利润表的概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。n 二、利润表的作用（一）有助于分析企业的经营成果和获利能力（二）有助于考核企业管理人员的经营业绩（三）有助于预测企业未来和现金流量（四）

10、有助于企业管理员的未来决策三、利润表的基本格式n 利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。n 我国：多步式。四、利润表的内容n （一）构成营业利润的各项要素n 营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后得到。n 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）n （二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。n 利润总额营业利润营业外收入营

11、业外支出（三）构成净利润（或净亏损）的各项要素净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。n 净利润利润总额所得税费用n （四）反映每股收益 每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益。n 【例题判断题】利润总额是指营业收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（） n 正确答案答案解析利润总额是在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。【例题单选题】与计算营业利润有关的项目是()。n A.管理费用n B.营业外收支净额n C.所得税费用n D.利润总额 正确答案A答案解析营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费

12、用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失），故答案选A。五、利润表的编制方法n 利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。n 利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。n 编制中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数，在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入利润表“上期金额”栏内。n 【例题判断题】利润表中“本期金额”栏的数字，应根据各损益类账户本期余额填列。（） n 正确答案答案解析利

13、润表中“本期金额”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。n 【例题多选题】利润表的特点是（）。A.根据损益账户的本期发生额编制B.根据相关账户的期末余额编制C.属于静态报表D.属于动态报表 正确答案AD答案解析利润表根据损益账户的本期发生额编制，属于动态报表。练习题单选题n 1.多步式利润表中的利润总额是以（）为基础来计算的。n A.营业收入 B.营业成本n C.投资收益 D.营业利润n 正确答案Dn 答案解析本题考核利润表的格式。多步式利润表中利润总额是以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出的。n 2.资产负债表中负债项目的顺序是按（）排列。n A.项目的重要性程度

14、n B.项目的金额大小n C.项目的支付性大小n D.清偿债务的先后n 正确答案Dn 答案解析本题考核资产负债表的格式。资产负债表右方为负债和所有者权益项目，一般按照求偿权先后顺序排列。n 3.下列各项中，不会影响营业利润金额增减的是（）。n A.资产减值损失n B.财务费用n C.投资收益n D.营业外收入n 正确答案Dn 答案解析营业利润营业收入-营业成本营业税金及附加销售费用-管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失），因此，营业外收入不会影响营业利润的金额。n 4.下列资产负债表项目中，能根据相应总账账户期末余额直接填列的是（）。n A.预

15、付账款n B.应收票据n C.长期股权投资n D.交易性金融资产n 正确答案Dn 答案解析资产负债表中可以根据总账账户的余额直接填列的有：交易性金融资产、短期借款、应付票据、实收资本、资本公积等项目。n 5.资产负债表中的“存货”项目，应根据（）。n A.“存货”科目的期末借方余额直接填列n B.“原材料”科目的期末借方余额直接填列n C.“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等科目的期末借方余额之和减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列n D.“原材料”、“工程物资”和“库存商品”等科目的期末借方余额之和填列n 正确答案Cn 答案解析资产负债表中的“存货”项目是根据“材料采购”、“原

16、材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列的。n 6.某企业“应收账款”有三个明细分类账，其中“应收账款甲企业”明细分类账月末借方余额为100 000元，“应收账款乙企业”明细分类账月末借方余额为400 000元，“应收账款丙企业”明细分类账月末贷方余额为100 000元；“预收账款”有两个明细分类账，其中“预收账款丁公司”明细分类账月末借方余额55 000元，“预收账款戊公司”明细分类账月末贷方余额为20 000元；n 坏账准备月末贷方余额为3 00

17、0元（均与应收账款相关），则该企业月末资产负债表的“应收账款”项目应为（）元。n A.697 000n B.717 000n C.552 000n D.745 000n 正确答案Cn 答案解析在资产负债表中，“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。所以本题“应收账款”项目的金额100 000400 00055 0003 000552 000（元）。多选题n 1.编制资产负债表时，需根据有关总账科目期末余额分析、计算填列的项目有（）。n A.货币资金n B.预付款项n C.存货n D.短期借款n 正确答案ACn 答案解析资产负债表中，预付款型项目是根据明细账户的余额计算填列的。短期借款是根据总账账户的余额直接填列的。2.资产负债表中的“货币资金”项目，应根据（）科目期末余额的合计数填列。n A.备用金 n B.其他货币资金n C.银行存款n D.库存现金n 正确答案BCDn 答案解析资产负债表中的“货币资金”项目，应根据其他货币资金、银行存款、库存现金科目期末余额的合计数填列。n 3.下列各项，影响企业利润总额的有（）。n A.资产减值损失 B.公允价