第四章收入

1、第四章 收入 收入是指企业日常活动中形成的会导致所收入是指企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 收入按企业从事日常活动的性质不同，分收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中：产使用权收入。其中： 销售商品收入是指企业通过销售商品实现销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销产的产品和为转售而购进的商品。企业

2、销售的其他存货如原材料、包装物等也视同售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。商品。 2.提供劳务收入。提供劳务收入是指企业通提供劳务收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。比如，企业通过过提供劳务实现的收入。比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。品安装等劳务所实现的收入。 3.让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费

3、收入。第一节 销售商品收入 一 销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方： 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。 如何判断？ 应当关注交易的实质，并结合所

4、有权凭证的转移进行判断。（二）企业既没有保留通常与所有权相联（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。品实施有效控制。（三）相关的经济利益很可能流入企业；（三）相关的经济利益很可能流入企业；价款收回的可能性大于价款收回的可能性大于50%50%（四）收入的金额能够可靠地计量；（四）收入的金额能够可靠地计量；（五）（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。 二、一般销售商品业务收入的账务处理二、一般销售商品业务收入的账务处理 通常情况下，企业应按已收或应收的合同通常情况下，

5、企业应按已收或应收的合同或协议价款确定销售商品入账金额。或协议价款确定销售商品入账金额。 1、托收承付方式销售商品的会计处理、托收承付方式销售商品的会计处理 托收承付方式是指企业根据合同发货后，托收承付方式是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收款，由购货方委托银行向异地付款单位收款，由购货方向银行承诺付款的销售方式。向银行承诺付款的销售方式。 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入收手续时确认收入 。 例例4-1，甲公司采用托收承付结算方式销售，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明一批商品，开出的增值税专

6、用发票上注明售价为售价为600000元，增值税税额为元，增值税税额为102000元；元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该批商品的成本为该批商品的成本为420000元。元。 甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： （1） 借：应收账款借：应收账款 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000 （2） 借：主营业务成本借：主营业务成本420000 贷：库存商品贷：库存商品. 420000 2、交款提货方式销售商品的会计处理、交款提货方式销售商品的会计处理 交款

7、提货方式销售商品是指购买方已根据交款提货方式销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。单的销售方式。 交款提货销售商品的，在开出发票账单收交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入到货款时确认收入 。 例例4-2：甲公司向乙公司销售一批商品，开：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为元，增值税税额为51000元；甲公司已收到元；甲公司已收到乙公司支付的货款乙公司支付的货款351000元，并将提货单元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为送

8、交乙公司；该批商品成本为240000元。元。 甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1） 借：银行存款借：银行存款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000 （2） 借：主营业务成本借：主营业务成本 240000 贷：库存商品贷：库存商品 240000 例例4-3，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为值税专用票上注明售价为400000元，增值税额为元，增值税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行元；甲公司收到乙公司开出的不带

9、息银行承兑汇票一张，票面金额为承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费垫运杂费2000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320000元。甲元。甲公司会计分录如下：公司会计分录如下： （1） 借：应收票据借：应收票据468000 应收账款应收账款 2000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68000 银行存款银行存款 2000 （2） 借：主营业务成本借：主营业务成本 320000 贷：库存商品贷：库存商品 3

10、20000 （二）已经发出但不符合销售商品收入确（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理认条件的商品的处理 第一，售出商品但不符合销售商品收入确第一，售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。认的五项条件，不应确认收入。 第二，增设第二，增设“发出商品发出商品”科目核算已经发科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。出但尚未确认销售收入的商品成本。 第三，如果销售该商品的纳税义务已经发第三，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。确认应交的增值税销项税额。 例例44，A公司

11、于公司于2012年年3月月3日采用托收日采用托收承付结算方式向承付结算方式向B公司销售一批商品，开出公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为的增值税专用发票上注明售价为100000元元，增值税税额为，增值税税额为17000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60000元。元。A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与存货积压，同时也为了维持与B公司长期以公司长期以来建立的商业关系，来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定并办妥托收手续。假

12、定A公司销售该批商品公司销售该批商品的纳税义务已经发生。的纳税义务已经发生。 发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000 同时，因同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款借：应收账款 17000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应

13、交增值税的分录）再作应交增值税的分录） 假定假定2012年年11月月A公司得知公司得知B公司经营情况公司经营情况逐渐好转，逐渐好转，B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，A公司应公司应在在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：下： 借：应收账款借：应收账款 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 60000 贷：发出商品贷：发出商品 60000 假定假定A公司于公司于2012年年12月月6日收到日收到B公司支公司支付的货款，应作如下会计分录：付的货款，应作如下会计分录： 借

14、：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理品的处理不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处情况下的处理（如购货理（如购货方资金周转方资金周转暂时存在问暂时存在问题）题）借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时借：应收账款借：应收账款XXXX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出

15、商品贷：发出商品 （三）商业折扣、现金折扣与销售折让的（三）商业折扣、现金折扣与销售折让的处理处理商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。按商品标价减商业折扣后的金额确定收入。现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内提早付款而给予债务扣除。按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。销售折让一般发生在收入确认后，通常 冲减当期收入如发生在收入确认前直接扣除折让确认收入。如属资产负债表日后事项按相关规定处理 1、商业折扣、现金折扣的处理、商业折扣、现金折扣的处理 例例4-5，甲公司为增值税一般纳税企业，甲

16、公司为增值税一般纳税企业， 2012年年3月月1日销售日销售A商品商品10000件，每件商件，每件商品的标价为品的标价为20元（不含增值税），每件商元（不含增值税），每件商品的实际成本为品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值税商品适用的增值税税率为税率为17%；由于是成批销售，甲公司给；由于是成批销售，甲公司给以购货方以购货方10%的商业折扣，并在销售合同的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商商品于品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日付款。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税假定计算现金折扣时考虑增值税。 销售商

17、品收入的金额应是未扣除现金折扣销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。实际发生时计入当期财务费用。 （1）3月月1日销售实现时：日销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600 借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 120000 （2）3月月9日收到货款时：日收到货款时： 购货方于销售实现后的购货方于销售实现后的10日内付款，享有日内付

18、款，享有的现金折扣为的现金折扣为4212（180000+30600）2%元。元。 借：银行存款借：银行存款 206388 财务费用财务费用 4212 贷：应收账款贷：应收账款 210600 若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为，则甲公司给予购货方的现金折扣为1800002=3600（元）（元） 本例中，若购货方于本例中，若购货方于3月月19日付款，则享有日付款，则享有的现金折扣为的现金折扣为2106（2106001）元。）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 20849

19、4 财务费用财务费用 2106 贷：应收账款贷：应收账款 210600 若购货方于若购货方于3月底才付款，则应按全额付款月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 210600 贷：应收账款贷：应收账款 210600 2、销售折让、销售折让 例例4-6，甲公司销售一批商品给乙公司，开，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为元，增值税税额为17000元。该批元。该批商品的成本为商品的成本为70000元。货到后乙公司发现元。货到后乙公司发

20、现商品质量不合格，要求在价格上给予商品质量不合格，要求在价格上给予5的的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下处理如下 （1）销售实现时：）销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 117000 贷：

21、主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 （2）发生销售折让时：）发生销售折让时： 折让：折让：1000005= 5000 借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款贷：应收账款 5850 （3）实际收到款项时：）实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 111150 贷：应收账款贷：应收账款 111150 本例中，假定发生销售折让前，因该项销本例中

22、，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：近期付款。则甲公司会计处理如下： （1）发出商品时：）发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 70000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 （2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：（扣除折让入时：（扣除折让1000005=5000） 借：应收账款借：应收账款 111150 贷：

23、主营业务收入贷：主营业务收入 95000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16150 借：主营业务成本借：主营业务成本 70000 贷：发出商品贷：发出商品 70000 （3）实际收到款项时：）实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 111150 贷：应收账款贷：应收账款 111150 （四）销售退回的处理（四）销售退回的处理 销售退回指企业售出的商品由于品种质量销售退回指企业售出的商品由于品种质量不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等原因而发生的退货。1.未确认收入的发出商品退回，借：库存商品 贷：发出商品返回 例例4-7，甲公司，甲公司2012年年9月

24、月5日收到乙公司因日收到乙公司因质量问题而退回的商品质量问题而退回的商品10件，每件商品成件，每件商品成本为本为210元。该批商品系甲公司元。该批商品系甲公司2012年年6月月2日出售给乙公司，每件商品售价为日出售给乙公司，每件商品售价为300元元，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17，货款尚未收，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。到，甲公司尚未确认销售商品收入。 因乙公司提出的退货要求符合销售合同约因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应

25、在验收退货入库时作如下会计分录：应在验收退货入库时作如下会计分录： 借：库存商品借：库存商品 2100（21010） 贷：发出商品贷：发出商品 21002.2.已确认收入的通常冲减当期收入。已确认收入的通常冲减当期收入。 例例4-8，甲公司，甲公司2012年年3月月20日销售日销售A商品商品一批，增值税专用发票上注明售价为一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为元，增值税税额为59500元；该批元；该批商品成本为商品成本为182000元。元。A商品于商品于2012年年3月月20日发出，购货方于日发出，购货方于3月月27日付款。甲公司日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。对

26、该项销售确认了销售收入。2012年年9月月15日，该批商品质量出现严重问题，购货日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：红字）。甲公司会计处理如下： （1）销售实现时：）销售实现时： 借：应收账款借：应收账款409500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 350000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59500 借：主营业务成本借

27、：主营业务成本 182000 贷：库存商品贷：库存商品 182000 （2）收到货款时：）收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 409500 贷：应收账款贷：应收账款 409500 （3）销售退回时：）销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 350000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59500 贷：银行存款贷：银行存款 409500 借：库存商品借：库存商品 182000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182000 例例4-9，甲公司在，甲公司在2012年年3月月18日向乙公司日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上销售一批商品，开出的增值

28、税专用发票上注明售价为注明售价为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元元。该批商品成本为。该批商品成本为26000元。为及早收回货元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为为2/10,1/20,N/30。乙公司在。乙公司在2012年年3月月27日支付货款。日支付货款。2012年年7月月5日，该批商品因日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑假定计算现金折扣时不考虑增值税。增值税。甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下： （1）2012年年3月月

29、18日销售实现时：日销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26000 贷：库存商品贷：库存商品 26000 （2）2012年年3月月27日收到货款时，发生现日收到货款时，发生现金折扣金折扣1000（500002）元，实际收款）元，实际收款57500元：元： 借：银行存款借：银行存款 57500 财务费用财务费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款 58500 （3）2012年年7月月5日发生销售退回时：日发生销售退回时： 借：主营业

30、务收入借：主营业务收入 50000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 57500 财务费用财务费用 1000 借：库存商品借：库存商品 26000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26000销售退回销售退回未确认收入未确认收入的售出商品的售出商品发生销售退回发生销售退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的已确认收入的售出商品发生售出商品发生退回退回借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（银行存款）贷：应收账款（银行存款） 借：库存商

31、品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本3.已确认收入的退回属于资产负债表日后事项（略）（五）预收款销售商品的处理销售方通常应在销售方通常应在发出商品时确认收入发出商品时确认收入，在此，在此之前预收的货款应确认为预收账款。之前预收的货款应确认为预收账款。 例，甲公司与乙公司签订协议，采用预收例，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。款方式向乙公司销售一批商品。 该批商品实际成本为该批商品实际成本为600000元。协议约定元。协议约定，该批商品销售价格为，该批商品销售价格为800000元，增值税元，增值税额为额为136000元；乙公司应在协议签订时预元；乙公司应在协

32、议签订时预付付60的货款（按销售价格计算），剩余的货款（按销售价格计算），剩余货款于货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如个月后支付。甲公司的会计处理如下：下： （1）收到）收到60货款时：货款时： 借：银行存款借：银行存款480000 贷：预收账款贷：预收账款480000 （2）收到剩余货款及增值税税款时：）收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款借：预收账款480000 银行存款银行存款456000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136000 借：主营业务成本借：主营业务成本 600000 贷：库存商品贷：

33、库存商品 600000（六）采用支付手续费方式委托代销商品的（六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理处理委托方在发出商品时通常不应确认销售商品委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。务收入。 例例4-11，甲公司委托丙公司销售商品，甲公司委托丙公司销售商品

34、200件件，商品已经发出，每件成本为，商品已经发出，每件成本为60元。合同元。合同约定丙公司应按每件约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公元对外销售，甲公司按售价的司按售价的10向丙公司支付手续费。丙向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售公司对外实际销售100件，开出的增值税专件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为用发票上注明的销售价格为10000元，增值元，增值税税额为税税额为1700元，款项已经收到。甲公司元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发

35、出商品时纳税义务尚未发生定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。进价核算代销商品。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： （1）发出商品时：）发出商品时： 借：委托代销商品借：委托代销商品 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 （2）收到代销清单时：）收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品贷：委

36、托代销商品 6000 代销手续费金额代销手续费金额=1000010=1000 借：销售费用借：销售费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 （3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款借：银行存款 10700 贷：应收账款贷：应收账款 10700 丙公司的会计处理如下：丙公司的会计处理如下： （1）收到商品时：）收到商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20000 （2）对外销售时：）对外销售时： 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10000 应交税费应交税费 应交

37、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 （3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时： 借：应交税费借：应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款贷：应付账款 1700 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 （4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10700 其他业务收入其他业务收入 1000借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品

38、款贷：受托代销商品款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额进项税额) ) 受托代销商品款受托代销商品款贷：应付账款贷：应付账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入借：销售费用借：

39、销售费用 贷：应收账款贷：应收账款 1. 1.委托方将商品交付给受托方委托方将商品交付给受托方 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 2. 2.受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方销售商品，并向委托方开具代销清单 借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 受托代销商品款受托代销商品款 贷：应付账款贷：应付账款 3. 3.受托方将货款净额交给委托方受托方将货款净额交给委托方 借：应付账款借：应付账款 贷：银

40、行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入 七、销售材料等存货的处理七、销售材料等存货的处理 企业销售原材料等确认其他业务收入时，企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记按售价和应收取的增值税，借记“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”等科目，按实现的其等科目，按实现的其他业务收入，贷记他业务收入，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目。结转出售原材料等的实际成本时，科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记借记“其他业务成

41、本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“原材原材料料”等科目。等科目。 【教材例4-12】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。甲公司会计处理如下： （1）取得原材料销售收入： 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 （2）结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本 9000 贷：原材料 9000第二节第二节 提供劳务收入提供劳务收入 企业提供劳务的种类很多，有的劳务一次企业提供劳务的种类很多，有的劳务一次就能完成，有的劳务需要花

42、费一段时间才就能完成，有的劳务需要花费一段时间才能完成。能完成。一、 在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计期间内开始并完成的劳务在提供劳务交易完成时确认收入。在提供劳务交易完成时确认收入。例例4-13，甲公司于，甲公司于2009年年3月月10日接受日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款完成，合同总价款9000元，实际发生安元，实际发生安装成本装成本5000元。假定安装业务属于甲公元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司应在甲公司应在安装完成时安装完成时作如下会计分录作如下会计分录： 借：

43、应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5000 贷：银行存款等贷：银行存款等 5000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：务发生有关支出时： 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 （注：以上分录未写明金额，主要是由于（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本实际发生成本5000元是个总计数，而每笔元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下

44、同）归集劳务成本的分录金额不同，下同） 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：该项劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5000 贷：劳务成本贷：劳务成本 5000 二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入采用完工百分比法确认提供劳务收入 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结同时满足下列条

45、件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：果能够可靠估计： 1收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 2相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 3交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 4交易中已发生和将发生的成本能够可靠交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量地计量完工百分比法确认提供劳务收入和成本完工百分比法确认提供劳务收入和成本: 本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳本期末止劳务的完工进度务的完工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入 本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳本期末止劳务的完工进

46、度务的完工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用 【例题例题16单选题单选题】某企业某企业2011年年10月承接月承接一项设备安装劳务，劳务合同一项设备安装劳务，劳务合同总收入为总收入为200万元万元，预计合同总成本为，预计合同总成本为140万元，合同价万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。法确认劳务收入。2011年年已确认劳务收入已确认劳务收入80万元，万元，截至截至2012年年12月月31日，该劳务的日，该劳务的累计累计完工进度为完工进度为60%。2012年该企业应确年该企业应确认的劳务收入为（认的劳务收入为（ ）万元。

47、（）万元。（2009年）年） A36 B40C72 D120 【答案答案】B 【解析解析】2012年该企业应确认的劳务收入年该企业应确认的劳务收入20060-8040（万元）（万元）。 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业应当正确预计已经发生的劳务成企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：本能否得到补偿，分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生金额确认提供劳务收入，并结转已经发

48、生的劳务成本。的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。的劳务成本。 【例例4-14】甲公司于甲公司于2012年年12月月25日接受日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为为6个月，个月，2013年年1月月1日开学。协议约定日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学元，分

49、三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在时预付，第二次在2013年年3月月1日支付，第日支付，第三次在培训结束时支付。假定不考虑相关三次在培训结束时支付。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：税费，甲公司的会计处理如下： 2013年年1月月1日，乙公司预付第一次培训费日，乙公司预付第一次培训费: 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：预收账款贷：预收账款 20000 至至2013年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。元（假定均为培训人员薪酬）。 借：劳务成本借：劳务成本 30000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30000

50、 2013年年3月月1日，甲公司得知乙公司经营发日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定生困难，后两次培训费能否收回难以确定 借：预收账款借：预收账款 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 借：主营业务成本借：主营业务成本 30000 贷：劳务成本贷：劳务成本 30000 本例中，甲公司已经发生的劳务成本本例中，甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款款项得到补偿，应按预收账款20000元确认元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本劳务收入，并将已经发生的劳务成本

51、30000元结转入当期损益。元结转入当期损益。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益当期损益(主营业务成本或其他业务成本主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。第三节第三节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的

52、现金股利等的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。，也构成让渡资产使用权的使用费收入。这里主要涉及让渡无形资产等资产使用权这里主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。的使用费收入的核算。 一、让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业；（一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量。 二、让渡资产使用权收入的账务处理二、让

53、渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算；所让渡科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过资产计提的摊销额等，一般通过“其他业其他业务成本务成本”科目核算。科目核算。 1、合同或协议规定一次性收取使用费：、合同或协议规定一次性收取使用费： 1）不提供后续服务的）不提供后续服务的一次性确认收入一次性确认收入 2）提供后续服务的）提供后续服务的分期确认收入分期确认收入 2、合同或协议规定分期收取使用费的：、合同或协议规定分期收取使用费的： 分期确认收入。分期确认收入。 【例例4-15】甲公司向

54、乙公司转让其软件的甲公司向乙公司转让其软件的使用权，一次性收取使用费使用权，一次性收取使用费60 000元，不元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下；计分录如下； 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000 【例例4-16】甲公司于甲公司于2012年年1月月1日向丙公日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定司转让某专利权的使用权，协议约定 【例例4-16】甲公司于甲公司于2012年年1月月1日向丙公日向丙公司转让某专利权的使用权，

55、协议约定转让司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为期为5年，每年年末收取使用费年，每年年末收取使用费200 000元元。2012年该专利权计提的摊销额为年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为元，每月计提金额为10 000元。假定不考元。假定不考虑其他因素和相关税费。虑其他因素和相关税费。 （1）2012年年末确认使用费收入：年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000 （2）2012年每月计提专利权摊销额；年每月计提专利权摊销额； 借：其他业务成本借：其他业务成本 10 000

56、 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000 【例例4-17】甲公司向丁公司转让某商品的甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的售收入的10%支付使用费，使用期支付使用费，使用期10年。年。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑相关税费。考虑相关税费。 第一年，丁公司实现销售收入第一年，丁公司实现销售收入1 200 000元元: 应确认的使用费收入应确认的使用费收入=120000010%=120 000 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 120 000

57、（2）第二年，丁公司实现销售收入）第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。第二年年末确认使用费收入：元。第二年年末确认使用费收入： 应确认的使用费收入应确认的使用费收入=180000010%=180 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 180 000第四节第四节 政府补助利得政府补助利得 一、政府补助的概念和特征一、政府补助的概念和特征 （一）政府补助的概念（一）政府补助的概念 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业

58、所有者投入的资本。为企业所有者投入的资本。 政府补助分为与资产相关的政府补助和与政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。关的政府补助之外的政府补助。 （二）政府补助的特征（二）政府补助的特征 1.政府补助是无偿的政府补助是无偿的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具政府向企业提供补助属于非互惠交

59、易，具有无偿性的特点。有无偿性的特点。 2.政府补助通常附有条件政府补助通常附有条件 政府补助通常附有一定的条件，主要包括政府补助通常附有一定的条件，主要包括 （1）政策条件，企业只有符合政府补助政）政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。的，不能取得政府补助。 （2）使用条件，企业已获批准取得政府补）使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的

60、用助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。途使用政府补助。 3.政府补助不包括政府的资本性投入政府补助不包括政府的资本性投入 二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款（一）财政拨款 （二）财政贴息（二）财政贴息 （三）税收返还（三）税收返还 三、与资产相关的政府补助的处理三、与资产相关的政府补助的处理 1、收到时确认为递延收益。、收到时确认为递延