孙波-企业成本管理会计 【中华讲师网】

1、企业成本管理会计企业成本管理会计 中英合作商务管理与金融管理证书考试系列中英合作商务管理与金融管理证书考试系列 讲师孙波：讲师孙波：Paul Paul 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台目录目录第第1 1章章 成本管理会计概述成本管理会计概述第第2 2章章 成本分类成本分类第第3 3章章 成本性态成本性态第第4 4章章 成本要素成本要素第第5 5章章 成本核算系统成本核算系统第第6 6章章 决策决策第第7 7章章 预算与业绩评价预算与业绩评价找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第第1 1章章 成本管理会计概述成本管理会计概述1.1 战略、战术与运营信息1.2 决策

2、过程1.3 财务会计与成本管理会计的区别1.4 成本管理会计的性质第第2 2章章 成本分类成本分类2.1 直接成本与间接成本2.2 间接费用2.3 固定成本与变动成本2.4 成本中心、成本单位、利润中心、收入中心和投资中心2.5 总成本、平均成本与边际成本找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第第3 3章章 成本性态成本性态3.1 成本性态的重要性3.2 成本性态的表现形式3.3 半变动成本3.4 成本性态的其他类型3.5 影响业务量与成本高低的因素第第4 4章章 成本要素成本要素4.1 概述4.2 材料成本4.3 人工成本4.4 间接费用与完全成本法4.5 边际成本找讲师，就上中

3、华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第第5 5章章 成本核算系统成本核算系统5.1 工作成本法、分批法与合同成本法5.2 工序成本法5.3 服务成本法第第6 6章章 决策决策6.1 本量利分析6.2 投资评价6.3 定价决策第第7 7章章 预算与业绩评价预算与业绩评价7.1 预算过程7.2 预算的类型7.3 标准成本法与差异分析7.4 比率分析7.5 平衡计分卡7.6 标杆法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第一章第一章 成本管理会计概述成本管理会计概述找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：为帮助管理层决策，通常应区分以下

4、三类信息： 一. 战略、战术与运营信息企业成本会计系统企业成本会计系统设计的初衷设计的初衷是是为企业管理层进行为企业管理层进行有效决策提供相关有效决策提供相关信息。信息。战略信息战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。已经达到的信息。典型的战略信息包括：典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求等。金需求等。1. 1.战略信息：战略信息： 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 战略信息的特征：战略信息的特征：可以通过

5、外部或内部渠道获得；可以通过外部或内部渠道获得；对信息使用者的知识水平要求较高；对信息使用者的知识水平要求较高；与进行长期决策相关；与进行长期决策相关；所涉及的问题与企业整体相关；所涉及的问题与企业整体相关；通常基于特定情况；通常基于特定情况； 既有定量信息既有定量信息,也有定性信息。也有定性信息。 战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。如何有效使用这些资源等决策相关的信息。 如：如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流预测等信息。劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金

6、流预测等信息。 2 .战术信息找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 战术信息的特征：战术信息的特征： 信息大多来源于企业内部信息大多来源于企业内部 ； 对信息使用者的知识水平要求较低；对信息使用者的知识水平要求较低； 与中短期决策相关与中短期决策相关 ； 通常描述和分析个别部门或区域的活动通常描述和分析个别部门或区域的活动 ； 通常基于常规情况通常基于常规情况 ； 只有定量信息只有定量信息 。运营信息运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。些信息使他们能够监督企业各个

7、部门的运营效率。 包括：包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间等信息。间等信息。 3 .运营信息找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 运营运营信息信息的特征：的特征：信息完全来自于内部；信息完全来自于内部；非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；与中期目标相关；与中期目标相关；与具体任务相关；与具体任务相关；应连续编制和提供；应连续编制和提供；本质上属于定量信息。本质上属于定量信息。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台1.

8、2 1.2 决策过程决策过程决策过程，可以描述决策过程，可以描述 为八个步骤：为八个步骤：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 1.3 财务会计与与 成本管理会计的区别 财务会计：财务会计：（主要为企业外部）提供企业一定（主要为企业外部）提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。期间的经营业绩以及期末财务状况。成本管理会计：成本管理会计： 是管理人员计划和控制企业活动，是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效决策的工具。并采取有效决策的工具。2 2、法律要求、法律要求财务会计：财务会计：根据法律要求，法人组织必须提根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息。供财务会计信息。 成

9、本管理会计：成本管理会计：法律没有要求企业必须提供成本法律没有要求企业必须提供成本管理会计信息。管理会计信息。1 1、目标、目标找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 3. 3.信息格式信息格式财务会计：财务会计： 法律和会计监管机构规定法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有了会计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较。助于不同企业间的比较。成本管理会计：成本管理会计： 信息格式，由各企业自主信息格式，由各企业自主决定。决定。4. 4.核算范围核算范围财务会计：财务会计：采取整体原则，将企业看作一采取整体原则，将企业看作一个整体个整体。（关注总体数量，最（关注总体数量，最终

10、结果体现为财务报表。）终结果体现为财务报表。） 成本管理会计：成本管理会计：关注企业特定领域或活动关注企业特定领域或活动。（搜集的信息用于帮助决策，（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最终结果）。而不是作为最终结果）。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 5. 5.信息类型：信息类型：财务会计：财务会计： 货币性信息货币性信息成本管理会计：成本管理会计： 非货币性信息非货币性信息 6. 6.时间属性：时间属性：财务会计：财务会计：事后归纳整理事后归纳整理（根据相关历（根据相关历史数据进行计量）；史数据进行计量）； 成本管理会计：成本管理会计：既包括历史数据，也包括涉既包括历史数据

11、，也包括涉及未来的预测数据。及未来的预测数据。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台管理会计是利用各种财务数据为是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的使用者提供相关信息的会计。会计。使用者利用这些信息作使用者利用这些信息作出决策、制定计划，并出决策、制定计划，并控制企业的活动。控制企业的活动。（这这些信息大量的是成本信些信息大量的是成本信息）。息）。 1.1.生产、销售产品和服务的成本生产、销售产品和服务的成本2.2.特定部门或地区的活动有关的成本特定部门或地区的活动有关的成本3.3.企业整体、某个部门或地区获得的收人企业整体、某

12、个部门或地区获得的收人4.4.企业整体、某个部门或地区获得的利润企业整体、某个部门或地区获得的利润5.5.每一种产品、服务的销售收入与销售成本之间每一种产品、服务的销售收入与销售成本之间的关系的关系6.6.期末存货的价值期末存货的价值7.7.对企业未来成本的预测对企业未来成本的预测8.8.实际生产成本与计划生产成本之间的关系实际生产成本与计划生产成本之间的关系 1.4.21.4.2管理会计管理会计成本会计最常见的要素：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第二章第二章 成本分类成本分类找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台成本成本可以按照多种标准进行分类 企业经营过程中

13、发生的各种耗费。是一.直接成本和间接成本：产品或服务产品或服务 的总成本的总成本由三个要素构成由三个要素构成原材料成本原材料成本人工成本人工成本其他费用其他费用如：电费、电费、折旧费、折旧费、厂房租金厂房租金2.1直接成本与间接成本找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台可以分为可以分为 直接成本直接成本 间接成本间接成本 直接成本是指能够采取追是指能够采取追溯方式整体计入溯方式整体计入相关产品、服务相关产品、服务或部门的成本或部门的成本 间接成本或或 间接费用 是指与生产过程相是指与生产过程相关、但是不可能采关、但是不可能采取追溯方式整体计取追溯方式整体计入特定产品的成本。入特定产

14、品的成本。 包括：包括：直接材料直接材料直接人工直接人工直接费用直接费用 包括：包括：监管人员的工资、监管人员的工资、维修成本、保险费等。维修成本、保险费等。生产成本，按其与产品或服务的关系生产成本，按其与产品或服务的关系找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台可以进一步可以进一步 分为分为 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售及配送费用销售及配送费用 一般间接费用一般间接费用 间接费用，间接费用，按其用途：按其用途： 管理费用是指企业管理活动所是指企业管理活动所发生的所有间接材料、发生的所有间接材料、间接人工、其他间接间接人工、其他间接费用。费用。 包括：包括：研究费用、开发费

15、用、财务费用。 制造费用也称为也称为间接生产费用，包括：间接材料、间间接材料、间接人工、其他接人工、其他间接费用间接费用 销售费用是指为销售产品或吸引顾是指为销售产品或吸引顾客而发生的所有间接材料、客而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。间接人工、其他间接费用。 配送费用 是指为确保将产品或服务是指为确保将产品或服务发出或送达顾客而发生的发出或送达顾客而发生的所有费用。所有费用。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成本，成本构成如下表：本，成本构成如下表：v产品1的成本报表 P21表

16、中：完全生产成本完全生产成本 =主要成本主要成本+制造费制造费用用完全销售成本完全销售成本 =全部生产成本全部生产成本 + 管理费用管理费用 + 销售即配送费用销售即配送费用 + 一般间接费用一般间接费用找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台成本 二.固定成本与变动成本按其性态 可分为 固定成本固定成本 变动成本变动成本 半变动成本半变动成本 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 固定成本固定成本 变动成本变动成本半变动成本半变动成本 固定成本是指一定期是指一定期间内发生的、间内发生的、在一定的相在一定的相关范围之内关范围之内不会受业务不会受业务量高低影响量高低影响的

17、成本。的成本。 变动成本 是指随着业务是指随着业务量的变化而变量的变化而变化的成本。化的成本。 例如：例如： 材料成本材料成本 直接人工成本直接人工成本 销售人员佣金销售人员佣金 例如：例如：厂房租金厂房租金半变动成本，是指同时包含固定成是指同时包含固定成本成分和变动成本成分的成本。本成分和变动成本成分的成本。 例如：例如：电话费电话费找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台责任中心三. 责任中心与成本单位 赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。是指责任中心 按其承担责任的不同，按其承担责任的不同， 可以分为可以分为成本中心成本中心收

18、入中心收入中心利润中心利润中心投资中心投资中心 如：一个部门、生产小组、如：一个部门、生产小组、找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台成本中心 成本中心，是指能够归集成本的企业的一部分（对是指能够归集成本的企业的一部分（对成本负责）成本负责）。 成本单位，成本单位，即与成本相联系的产出（负担成本的载体）。即与成本相联系的产出（负担成本的载体）。如：葡萄园里的酒瓶、火车上的座椅、医院的床位。如：葡萄园里的酒瓶、火车上的座椅、医院的床位。一个部门、一台机器、一个特定项目、产一个部门、一台机器、一个特定项目、产品系列中的某一产品、需要分配的间接品系列中的某一产品、需要分配的间接成本的集合

19、。成本的集合。 在成本中心内：在成本中心内： 将成本按生产数量计算将成本按生产数量计算而得到单位成本而得到单位成本（即，（即，每成本单位的成本）。每成本单位的成本）。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台利润中心利润中心利润中心，利润中心与成本中心非常相似。但是它不但考虑成本，也考虑销售所取得的收入。 只对与产品销售相关的收入负责只对与产品销售相关的收入负责（如企业的销售部）。（如企业的销售部）。实务中，已很少企业设此类责任中心。实务中，已很少企业设此类责任中心。多数情况下，利润中心由许多多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。成本中心构成。 收入中心收入中心 找讲师，就上中华讲师

20、网 中国最大的培训讲师选聘平台投资中心 投资中心投资中心，是指除了对利润负责以外，投资中心的管理是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道。需资金的融资渠道。 投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价 ： 投资的实际回报投资的实际回报 对比对比 投资的预期回报投资的预期回报 方法方法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台四. 总成本、平均成本、边际成本 总成本：总成本： 平均成本：平均成本： 有时也叫单位成本，是指用总成本除以生产量有时也叫单位成本，是指用总成本除以生产量得到的生产或

21、销售全部产品的实际成本得到的生产或销售全部产品的实际成本. . 平均成本平均成本= =总成本总成本/ /总产量总产量例例 P24 P24 总成本总成本= =总的直接成本总的直接成本+ +间接成本间接成本 总成本总成本= =固定成本固定成本+ +变动成本变动成本找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。的增加额。 边际成本：边际成本： 边际成本边际成本 = = 生产（生产（X+1X+1）单位的产品的总成本）单位的产品的总成本 - -生产生产X X单位的产品的总成本单位的产品的总成本例例 P2

22、5 P25 计算公式：计算公式：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台第三章第三章 成本性态成本性态找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 业务量水平： 一. 成本性态的重要性 成本性态成本性态是指是指当业务量水平变化时成本变当业务量水平变化时成本变化的方式。化的方式。 生产产品的数量生产产品的数量 销售产品的数量销售产品的数量 接受订单的数量接受订单的数量 生产过程中耗用燃料的数量生产过程中耗用燃料的数量可能与企业的不同方面联系起来可能与企业的不同方面联系起来, ,包括下面的包括下面的部分或全部：部分或全部： 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台了解成本

23、变化规律之所以重要，是因为：了解成本变化规律之所以重要，是因为： 它能够使重要的决策基于理性而它能够使重要的决策基于理性而作出。作出。 如果能够得到可能变化的相关如果能够得到可能变化的相关信息，那么才有可能对企业未来信息，那么才有可能对企业未来活动进行有效的计划。活动进行有效的计划。 同样重要的是企业有一些控制同样重要的是企业有一些控制机制，以保证效率得以持续，这机制，以保证效率得以持续，这就要求获得关于企业成本的综合就要求获得关于企业成本的综合信息。信息。成本性态的重要性编制预算，编制预算，也需要精也需要精确的成本确的成本信息，一信息，一旦编制完旦编制完成，预算成，预算将作为衡将作为衡量生产

24、过量生产过程有效与程有效与否的标杆否的标杆。例如例如： 如果企业如果企业的成本急的成本急速上升，速上升，那么，从那么，从其他厂家其他厂家购买零件购买零件而不是自而不是自己制造，己制造，可能更符可能更符合成本效合成本效益原则益原则找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 1.固定成本： 二.成本性态的表现形式 成本性态成本性态表现形式表现形式固定成本固定成本阶梯成本阶梯成本变动成本变动成本半变动成本半变动成本 支付给高层管理人员的工资支付给高层管理人员的工资 为现有厂房支付的租金或税金为现有厂房支付的租金或税金 机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费机器设备的购置成本以及企业提取的

25、相关折旧费 固定成本固定成本，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。包括： 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台固定成本总额固定成本总额 固定成本的这种特性与业固定成本的这种特性与业务量相联系：务量相联系： 在一定的业务量水平内，在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；成本总额保持不变；一旦达到一定的业务量水一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升；平，固定成本也随之上升；因此，固定成本随业务量因此，固定成本随业务量的增

26、加呈阶梯状上升的增加呈阶梯状上升。成本成本 业务量业务量 业务量业务量成本成本阶梯成本找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本 2.变动成本： 变动成本变动成本，是指直接随着业务量的变化而变化的成本，是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。变。 典型的变动成本： 稳定的材料单价、稳定的材料消耗量，稳定的材料单价、稳定的材料消耗量， 稳定的工资率、稳定的工时稳定的工资率、稳定的工时变动成本的这种特性，是以稳定变动成本的这种特性，是以稳

27、定（即不变的）（即不变的）的消耗量、的消耗量、稳定的单价为基础的。稳定的单价为基础的。包括： 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台如果单价变化：如果单价变化：如，批量采购获得价格折扣如，批量采购获得价格折扣（即，（即，变动成本线的斜率会更小）。变动成本线的斜率会更小）。变动成本总额变动成本总额某些情况下：某些情况下： 业务量达到一定水平时，才会业务量达到一定水平时，才会发生相应的成比例的支出发生相应的成比例的支出（如，（如，达到一定产量后奖金按固定比例达到一定产量后奖金按固定比例支付）。支付）。业务量业务量成本总额成本总额找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台1. 1

28、.收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费等。动费用的物业费等。2. 2.公路税、保险费，以及燃料、维修费、服务费。公路税、保险费，以及燃料、维修费、服务费。 3.半变动成本：半变动成本半变动成本,是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。 典型的半变动成本： 高低点法 半半变动成本的分解方法变动成本的分解方法： 公式中：Y Y总成本总成本b b单位变动成本单位变动成本a a固定成本固定成本X X业务量业务量半变动成本模型：半变动成本模型： Y=a+bxY=a+bxbayyxxybx高低高低高高找讲师

29、，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台半变动成本的分解增加的业务量增加的业务量 x x固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本a a 图中： 距离距离a a代表最代表最高点与最低点高点与最低点业务量之间变业务量之间变动成本的增加动成本的增加值，即值，即bxbx图图3-6 3-6 高低点法高低点法 P40 P40 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台批量折扣对单位成本的影响批量折扣对单位成本的影响4.成本性态的其他类型：业务量业务量成本成本 业务量业务量成本成本 业务量业务量成本成本业务量业务量成本成本 超过约定水平所获取的折扣超过约定水平所获取的折扣成本初始固定的成本性

30、态成本初始固定的成本性态有最大成本限制的成本性态有最大成本限制的成本性态找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台平均变动成本平均变动成本 5.平均成本（单位成本）：业务量业务量平均固定成本平均固定成本平均总成本平均总成本成本成本单位成本单位成本 单位成本单位成本 单位成本单位成本 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台6.变动成本变化的两种情况：随着业务量的上升，变动成本的随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。图变动幅度越来越小。图3-143-14 上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。 然而，成本变化

31、也可能表现为曲线方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。 多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：图图3-15 3-15 随着业务量的上升，随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越大。变动成本的变动幅度越来越大。 规模报酬递增：规模报酬递增： 规模报酬递减：规模报酬递减：成本成本 业务量业务量 成本成本 业务量业务量 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台1.企业类型：三.影响业务量与成本高低的因素业务量变化对成业务量变化对成本的影响程度本的影响程度可能的影响因素：可能的影响因素：企业类型企业类型 管理方式管理方式

32、 生产能力利用程度生产能力利用程度 外部因素外部因素员工的素质及态度员工的素质及态度资本密集型：资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。 劳动密集型：劳动密集型：业务量增加，会极大地增加成本（工资）业务量增加，会极大地增加成本（工资） 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台3.生产能力利用程度：2.管理方式：如果管理层致力如果管理层致力于使成本降低于使成本降低 他们可能会降低他们可能会降低 间接生产成本间接生产成本 有剩余能力：有剩余能力：有闲置的机器，产量增加只带来较低的成本增加。量增加只带来较低的成本增加。 剩余能力：剩余能力

33、：业务量增加，会导致成本大幅上升。业务量增加，会导致成本大幅上升。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 5.员工素质及态度： 4.外部因素：例如例如, ,经济状况产生的经济状况产生的影响：影响：失业率、通胀。失业率、通胀。 都可能都可能会影响到会影响到 业务量增加时业务量增加时的成本增长幅度。的成本增长幅度。 低素质、积极性不高的员工低素质、积极性不高的员工: :业务量增加，可能会导致成本大幅上升。业务量增加，可能会导致成本大幅上升。 高素质、积极态度的员工：高素质、积极态度的员工：业务量增加，可能带来较低的成本增加。业务量增加，可能带来较低的成本增加。找讲师，就上中华讲师网

34、中国最大的培训讲师选聘平台第四章第四章 成本要素成本要素找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台材料成本材料成本人工成本人工成本间接费用与完全成本间接费用与完全成本边际成本边际成本 成本要素： 一. 材料成本企业存货企业存货原材料原材料在产品，在产品，即没有完工的产品即没有完工的产品闲置的零部件或消耗材料闲置的零部件或消耗材料完工产品完工产品找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 存货控制系统 预定存货预定存货 购买存货购买存货 收取存货收取存货 储存存货储存存货 将存货发给销货商并保持合适的存货水将存货发给销货商并保持合适的存货水平平（即对存货持有量进行控制）（即对存货

35、持有量进行控制）1. 1.存货控制系统的内容：存货控制系统的内容：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台持有大量存货，成本昂贵且浪费持有大量存货，成本昂贵且浪费（占用资金的机会成本）；（占用资金的机会成本）；如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；长时间持有存货，可能会变质或报废，从而导致大量浪费。长时间持有存货，可能会变质或报废，从而导致大量浪费。 （另外，控制购入存货的质量同样重要：因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）和形象受损。）

36、2. 2.对存货持有量进行控制的原因：对存货持有量进行控制的原因：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；确保有足够的存货满足完工产品的意外需求； 在各个生产步骤之间提供一个缓冲；在各个生产步骤之间提供一个缓冲； 能够获得可能的批量采购折扣；能够获得可能的批量采购折扣； 能够应对材料供应方面的季节性波动；能够应对材料供应方面的季节性波动； 能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异； 有利于保证生产过程的平稳；有利于保证生产过程的平稳； 作为生产过程的一个重要部分作为生产过程的一个重要部分（如葡萄酒

37、需要储藏一段时（如葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵）；间才能发酵）； 通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。3. 3.持有存货的主要原因持有存货的主要原因（动机）：（动机）： 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台4. 4.与购买和持有存货相关的成本与购买和持有存货相关的成本1.） 持有成本：储存成本、监测（存货水平）的成本储存成本、监测（存货水平）的成本资金利息费用（机会成本）资金利息费用（机会成本）保险费用保险费用报废成本报废成本变质损毁成本（包括浪费成本和处置成本）变质损毁成本（包括浪费成本和处置成本） 2.）订货（获得）成本：

38、与订货或接受订单有关的管理与办公费用与订货或接受订单有关的管理与办公费用运输货物发生的运输费运输货物发生的运输费企业自己生产存货的成本，而不是从外部供应商那里采购企业自己生产存货的成本，而不是从外部供应商那里采购找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 3.缺货成本（企业（企业存货耗尽而发生的相关成本）存货耗尽而发生的相关成本）企业销售量受到损失而发生的成本企业销售量受到损失而发生的成本不得不紧急订货以补充存货的成本不得不紧急订货以补充存货的成本生产停工损失生产停工损失（如：机器额外维护）（如：机器额外维护）工人停工带来的成本工人停工带来的成本企业声誉和形象受到损失带来的成本企业声誉

39、和形象受到损失带来的成本（如：潜在（如：潜在的未来销售损失）的未来销售损失）找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台计算方法：计算方法： 5. 5.存货数量控制的内容：存货数量控制的内容：1.1.再订货点（再订货点（ROLROL）: :再订货点再订货点，是指决定再次订货时现有存货的持，是指决定再次订货时现有存货的持有水平。有水平。 收到存货的最大间隔时间：收到存货的最大间隔时间：发出订单收到订货的最大时间间隔发出订单收到订货的最大时间间隔 再订货点再订货点= =存货的最高耗用量收到存货的最大间隔时间存货的最高耗用量收到存货的最大间隔时间 例：例：P56P56找讲师，就上中华讲师网 中

40、国最大的培训讲师选聘平台最低（缓冲）持有量最低（缓冲）持有量= =再订货点再订货点- -（平均耗用量平均间隔时间）（平均耗用量平均间隔时间）2.最低（缓冲）持有量： 最低（缓冲）持有量最低（缓冲）持有量，是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。 计算方法：计算方法：最高持有量最高持有量，是指存货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平。它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本的增加。3.最高持有量：最高持有量= =再订货点再订货点+ +再订货量再订货量- -（最低耗用量最低间隔时间）（最低耗用量最低间隔时间）找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台再订货量再订货量= =最高持有量最高持

41、有量- -最低持有量最低持有量4.再订货量：再订货量再订货量，是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。 在简单存货控制系统中：在简单存货控制系统中：再订货量，再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。是按经济订货量理论确认的存货采购量。 在更复杂的存货控制系统中：在更复杂的存货控制系统中：平均存货量平均存货量= =缓冲持有量缓冲持有量+1/2+1/2再订货量再订货量5.平均存货量： 平均存货量，平均存货量，是指企业在多数时间内持有的存货量。假设存货水平在最高持有量与最低持有量假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是两者之之间平稳地波动，再订货量是两者之差。差。找讲师，

42、就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台订货与运输成本订货与运输成本 存货持有成本存货持有成本 6.经济订货量： 经济订货量经济订货量，是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。 存货的存货的相关总成本：相关总成本： 相关成本与经济订货量的关系，见相关成本与经济订货量的关系，见P58 P58 图图4-24-2 其中：C C单次订货成本；单次订货成本；D D 一定时间内的存货需求量；一定时间内的存货需求量；H H 一定时间内单位存货的持有成本。一定时间内单位存货的持有成本。 例例 P58P58HCDEOQ2经济订货量经济订货量EOQEOQ计算公式：计算公式：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培

43、训讲师选聘平台vA A类存货：类存货：严格管理严格管理v B B、C C类存货：类存货：简化管理简化管理 当存货量降到当存货量降到6060单位时，将订单位时，将订购购3030单位的存货，使存货水平单位的存货，使存货水平恢复到恢复到9090单位的最高水平。单位的最高水平。7.其他存货控制系统： 90-60-30 90-60-30技术：技术： 这是一种对低成本存货控制的一这是一种对低成本存货控制的一种简化方法：种简化方法：将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订货。货。两箱系统：两箱系统：ABCABC分类法：分类法：统

44、计发现：统计发现：80%80%的存货价值，其数量只占的存货价值，其数量只占20%20%。因此，企业应该将精力集中于高因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。价值存货的有效控制。帕累托（帕累托（80/2080/20）分类法：）分类法： 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台v先进先出法先进先出法v 后进先出法后进先出法v 加权平均法加权平均法 历史成本计价 （二）存货计价方法：（二）存货计价方法：1. 1.存货的期末计价：存货的期末计价： 1.1.）通常条件下，账面存货计价方法：）通常条件下，账面存货计价方法： （即，基本原则）（即，基本原则） 成本与可变现价值熟低法 2.2

45、.）特殊的期末估价）特殊的期末估价（谨慎原则）谨慎原则）2. 2.发出存货的计价：发出存货的计价：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台先发出旧存货符合逻先发出旧存货符合逻辑，可以避免其变辑，可以避免其变质和报废；质和报废；容易理解；容易理解；剩余存货的计价将更剩余存货的计价将更接近于可能的重置接近于可能的重置成本。成本。 假设：所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。 例例 P59 P59 先进先出法的优点：先进先出法的优点：应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；按不同

46、价格购入存货时；管理人员发现按不同价格计算同类材料的成本，管理人员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来；决策变得困难起来；如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远。场价值相差甚远。先进先出法的缺点：先进先出法的缺点：1.1.）先进先出法）先进先出法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 发出存货将按照更接近发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进于当前市场价值的价格进行计价；行计价； 管理者对当前价格更了管理者对当前价格更了解，因为发出存货的成本解，因为发出存货的成本更接近于当前价格。这可更接近于当前价格。这

47、可能更有利于进行有效决策。能更有利于进行有效决策。 假设： 所有发出的存货都是按照最所有发出的存货都是按照最后收到后收到的最先发出。的最先发出。例例 P P6060 后进先出法后进先出法 的优点：的优点：对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求；出多批存货以满足总需求；决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。事实与成本计价方法不同。 后进先出法的缺点：后进先出法的缺点： 2.2.后进先出

48、法后进先出法找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台材料价格的任何波动都材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化会被平滑掉，从而简化决策；决策； 比先进先出法、后进先出比先进先出法、后进先出法更简单，因为不需要法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。确认存货的不同批次。 要求：每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本平均成本计算发出存货的成本。 存货的平均成本存货的平均成本= =收到存货的总成本收到存货的总成本/ /收到存货的总数量收到存货的总数量 例例 P60

49、P60 加权平均法的优点加权平均法的优点：计算的价格与实际成本不符，并且当价格波计算的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂；动较大时会变得更加复杂；如果存在通胀，平均成本的计算滞后于实际如果存在通胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。价格波动，不利于核算的及时性。加权平均法的缺点加权平均法的缺点：3.3.）加权平均法）加权平均法（移动加权）（移动加权）找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台发出存货按企业将购买的下一批存货的价格计价。发出存货按企业将购买的下一批存货的价格计价。4.4.）其他存货计价方法：）其他存货计价方法：按重置成本对发出存货计

50、价。从而保证了发出存货的价值按重置成本对发出存货计价。从而保证了发出存货的价值与市场价格更加一致。与市场价格更加一致。发出存货按现有存货的最高价格计价。发出存货按现有存货的最高价格计价。高进先出法：高进先出法：次进先出法：次进先出法：优点：使存货价值更新更快；使存货价值更新更快；缺点：管理起来非常复杂。管理起来非常复杂。重置成本法：重置成本法： 缺点：对管理层来说更加困难；不符合国内税务局的有关规定。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台存货计价方法的选择关键 各个公司的实际情况。完全取决于完全取决于 方法保持前后一致 （遵循（遵循“一致性一致性”原则）原则） 然而，不同方法然而，

51、不同方法 对企业盈利能力对企业盈利能力 有不同意义有不同意义先进先出法：发出存货成本低发出存货成本低利润高利润高期末存货价值高期末存货价值高资产价值高资产价值高 后进先出法：相反相反通胀情况下找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台三个指标之间的关系：三个指标之间的关系：生产量比率生产量比率= =生产率生产能力比率生产率生产能力比率二.人工成本： 生产率生产率，是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。生产能力比率= =实际工时实际工时/ /预算工时预算工时生产量比率（即，实际产量与计划产量的比率）（即，实际产量与计划产量的比率） = =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/

52、 /预算工时预算工时 其他衡量劳动效率的指标：其他衡量劳动效率的指标：预算工时预算工时= =计划产量标准工时计划产量标准工时例例 P63 P63（一）生产率与效率：（一）生产率与效率： 生产率（或效率）= =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/ /生产实际产量的实际工时生产实际产量的实际工时找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台应付工资应付工资= =完成标准工时标准工资率完成标准工时标准工资率 + +超标准工时超时工资率超标准工时超时工资率 例例P64P64v周薪制周薪制v月薪制月薪制计时工资计时工资计件工资计件工资（二（二. .）员工薪酬：）员工薪酬：薪酬计划（即，薪酬

53、制度）：（即，薪酬制度）： 主要有主要有 用于支付按工作时间计算的员工工资用于支付按工作时间计算的员工工资 （超时工作可获超时报酬）（超时工作可获超时报酬） 1.计时工资： 具体形式：具体形式：v使用简便使用简便v员工也更愿意接受员工也更愿意接受（工资稳定）（工资稳定）v雇主也愿意使用雇主也愿意使用（员工不会匆忙完成工作，保证工（员工不会匆忙完成工作，保证工作质量）。作质量）。 计时工资制的优点：计时工资制的优点： 计时工资制的计时工资制的 工资计算：工资计算：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 折中方式折中方式 优点：优点： 2.计件工资：员工按其生产的每件产品约定的员工按其

54、生产的每件产品约定的工资率获取报酬。工资率获取报酬。应付工资应付工资=生产数量每件工资生产数量每件工资是一种简单的激励是一种简单的激励计划。计划。这种工资制这种工资制度对员工个人、企度对员工个人、企业都有利）。业都有利）。例例P66P66可能不受员工欢迎可能不受员工欢迎（机器故障无法（机器故障无法工作，得不到工资）；工作，得不到工资）；可能导致质量降低可能导致质量降低（员工可能加快（员工可能加快工作速度）；工作速度）；可能会引发嫉妒。可能会引发嫉妒。 两种方法结合运用: 例例 P65 P65 缺点：缺点：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台工资或薪金之外的福利，工资或薪金之外的福

55、利，包括：个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具。工具。 3.其他薪酬： 通常用来支付销售人员的工资。通常用来支付销售人员的工资。例例66663. 3.）额外福利）额外福利 这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。 例如例如：付给付给建筑设计师、律师的报酬。建筑设计师、律师的报酬。 1. 1.）佣金：）佣金：2. 2.）费用）费用找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台4. 4.激励计划：激励计划： 个人激励计划 集体激励计划 全厂激励计划 一些典型激励计划一些典型激励计划( (制度制度) )：计件工资

56、计划计件工资计划高工资率计划高工资率计划日工作量法日工作量法利润共享利润共享业绩相关支付计划业绩相关支付计划 三种类型：三种类型：为达到所设置的个人目标为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。的员工提供奖励。为达到目标的团为达到目标的团体提供奖励。体提供奖励。为达到目标的整个为达到目标的整个工厂提供奖励。工厂提供奖励。找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 当产量超过目标时提供奖励。当产量超过目标时提供奖励。（另一种：另一种：低于低于标准的时间内完成工作的，提供奖励）。标准的时间内完成工作的，提供奖励）。以一个工作班次所能达到的标准水平以一个工作班次所能达到的标准水平为基准，达到了这

57、一基准就能赚取约为基准，达到了这一基准就能赚取约定的固定工资。定的固定工资。 计件工资计划: 日工作量法：优点：优点：员工：员工：收人稳定；收人稳定；管理层：管理层：更好地做薪酬预算、稳定更好地做薪酬预算、稳定的产出令协调工作更容易。的产出令协调工作更容易。按高工资率为高生产率的员工支付工资。按高工资率为高生产率的员工支付工资。例例P68P68问题问题: :会诱使员工会诱使员工仓促完成而生产仓促完成而生产出低质量产品。出低质量产品。高工资率计划：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台直接将员工的年薪与他们的业绩联系起来。直接将员工的年薪与他们的业绩联系起来。 存在的问题：存在的问题

58、： 奖金在不同年度之间会产生波动，会奖金在不同年度之间会产生波动，会使员工变得消极使员工变得消极（企业利润波动，和员（企业利润波动，和员工努力无关）；工努力无关）； 奖金需要纳税。奖金需要纳税。 业绩相关支付计划： 将企业赚取的一部分利润以奖金将企业赚取的一部分利润以奖金形式付给员工。形式付给员工。解决问题的方法：递延股票信托计划递延股票信托计划 利润共享：方法:评价员工业绩，并将评价员工业绩，并将员工归入不同等级员工归入不同等级的业绩类别，按类的业绩类别，按类别对应奖励。别对应奖励。存在的问题：存在的问题：工作衡量有困难、业绩类别也会产生争论。工作衡量有困难、业绩类别也会产生争论。找讲师，就

59、上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台4.激励计划可能降低员工的整体生活质量 激励计划存在的一般性问题：激励计划存在的一般性问题：1.激励计划的成功，取决于平稳运转的生产经营活动。对生产过程的任何干扰，都会导致激励计划的失败。2.激励计划导致薪酬经常波动，员工不欢迎。3.激励计划太复杂或经常变更,员工不喜。 5.激励计划可能导致员工内部不和。将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台与人工劳动相关的两个指标：闲暇时间比率 闲暇时间比率、劳动力周转率闲暇时间比率、劳动力周转率 = =闲暇小时数闲暇小时数/ /总的生产小时数总的生产小时数100%100%劳动力周转率 = =员工更换的数量员工更换的数量/ /这段时期的平均员工数量这段时期的平均员工数量100%100%劳动力周转的成本：劳动力周转的成本： 更换成本更换成本 预防成本预防成本例例 P70 P70包括：招聘成本培训成本确保人员不离开的成本，包括：高福利服务成本高福利服务成本, ,如，幼儿园设施如，幼儿园设施找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 将企业全部间接成本恰当地分配给将企业全部间