第六章辅助生产费用制造费用

1、第六章第六章 辅助生产费用、辅助生产费用、制造费用的核算制造费用的核算 工业企业的生产按其生产的职能可以分为基本生产工业企业的生产按其生产的职能可以分为基本生产和辅助生产。和辅助生产。基本生产：基本生产：主要产品的生产活动。如汽车厂主要生主要产品的生产活动。如汽车厂主要生产汽车、纺织厂主要纺纱织布等。产汽车、纺织厂主要纺纱织布等。辅助生产：辅助生产：为保证基本生产经营正常进行，而向基为保证基本生产经营正常进行，而向基本车间、行政管理部门提供产品劳务的生产活动。本车间、行政管理部门提供产品劳务的生产活动。如为基本生产车间提供修理、动力等；为基本生产如为基本生产车间提供修理、动力等；为基本生产车间

2、提供工具、模具等产品；为行政部门供水、供车间提供工具、模具等产品；为行政部门供水、供电等。电等。 辅助生产成本是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生在辅助生产车间的各项耗费。主要包括原材料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间发生的制造费用等。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的所有辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入用分配表记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方，通

3、过登账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，分别记入辅助生产记，把所发生的费用都归集起来，分别记入辅助生产成本明细账。有两种方式：成本明细账。有两种方式：只提供一只提供一种产品或种产品或劳务劳务提供多提供多种产品种产品或劳务或劳务按车间按车间设置明细设置明细按车间按车间设明细设明细按产品按产品设置明设置明细细直接直接计入计入分配分配计入计入记账方式一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 辅助生产成本辅助生产成本 应按不同的车间、部门设立明细账、应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生分别反映各辅助生产车间发生的

4、各项费用。格式见下页表：产车间发生的各项费用。格式见下页表： 辅助生产成本辅助生产成本 月中归集辅助生产车间月中归集辅助生产车间发生的各项费用发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门各项费用分配转入各受益部门 表表1 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：修理车间车间：修理车间 200 年年 月月 单位：元单位：元 辅助生产过程中发生的费用应单独核算，最终辅助生产过程中发生的费用应单独核算，最终应由基本生产的产品以及其他受益部门负担其费应由基本生产的产品以及其他受益部门负担其费用，也就是分配到主要产品的成本当中。用，也就是分配到主要产品的成本

5、当中。对于整个企业发生的一些间接费用，一般先归入对于整个企业发生的一些间接费用，一般先归入“制造费用制造费用”账户，再采用一定的方法分配到各账户，再采用一定的方法分配到各种产品当中。种产品当中。提供的是需验收入库的产品时，成本结转应结提供的是需验收入库的产品时，成本结转应结转至已完工产品成本，实际领用时再转入有关转至已完工产品成本，实际领用时再转入有关成本费用账户。成本费用账户。 三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行也即应将辅助生产发生的费用向各个受益

6、部门进行分配。其结转和分配的特点：分配。其结转和分配的特点：1.辅助生产费用结转、分配的特点辅助生产费用结转、分配的特点 如自制的工具、如自制的工具、模型、修理用模型、修理用的备件等产品，的备件等产品，等这些产品完等这些产品完工入库时：工入库时：借：原材料借：原材料/周转材周转材料料贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本（结转完工入库后，（结转完工入库后，若辅助生产成本账若辅助生产成本账户有余额，则为该户有余额，则为该辅助车间的在产品辅助车间的在产品当有关部门领用该产品时：当有关部门领用该产品时：再根据用途和使用部门，再根据用途和使用部门，分别计入分别计入“基本生产成基本生产成本本”、“制造费用制造

7、费用”、“管理费用管理费用”等账户的借等账户的借方。方。提供的是各种劳务、作业时提供的是各种劳务、作业时,其发生的各项生产其发生的各项生产费用直接按受益部门耗用量的比例进行分配。费用直接按受益部门耗用量的比例进行分配。 各辅助生产车间之间也有互相提供劳务，这时各辅助生产车间之间也有互相提供劳务，这时就可能存在辅助生产成本相互结转就可能存在辅助生产成本相互结转 如供水、供电、修理和运输等，直接被其他部门耗如供水、供电、修理和运输等，直接被其他部门耗用，无需库存。其辅助生产费用通常月末在各受益用，无需库存。其辅助生产费用通常月末在各受益单位之间按一定的标准分配。单位之间按一定的标准分配。借记：基本

8、生产成本、借记：基本生产成本、制造费用、管理费用；贷记：辅助生产成本制造费用、管理费用；贷记：辅助生产成本如供水车间往供电车间供水。如供水车间往供电车间供水。借记：辅助生产成本借记：辅助生产成本-供电车间供电车间 贷记：辅助生产成本贷记：辅助生产成本-供水车间供水车间 辅助生产费用的分配方法主要有：1 直接分配法；2交互分配法；3 代数分配法；4 计划成本分配法；2.辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 含义：含义：不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额直接分配产品），将各辅

9、助生产成本明细账中归集的费用总额直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。 特点：特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。而不考虑相互之间提供的劳务。 计算公式：计算公式： 某辅助生产费用的直接分配率某辅助生产费用的直接分配率 =外部受益对象应负外部受益对象应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用 该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象该收益对象接受劳务量接受劳务量 辅助生产费用

10、辅助生产费用的直接分配率的直接分配率 供水车间供水车间供电车间供电车间供水供水供电供电水水电电第一生产车间第一生产车间第二生产车间第二生产车间行政管理部门行政管理部门内内外外举例举例 某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车辅助生产车间所发生的费用，全部登记在间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账”中。中。 供电车间的供电车间的“辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账”如下（见如下（见表表6-1）

11、。）。 供气车间本月发生费用为供气车间本月发生费用为340 000元元(其辅助生产成其辅助生产成本明细账略本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下各受益单位耗用量如下(见见表表6-2)。 根据上述资料，根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果采用直接分配法分配的计算结果如下（见如下（见表表63）。）。 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月 辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表6 200X年年8月月 (直接

12、分配法直接分配法)接下页接下页根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（辅助生产成本（供气供气车间）车间） 340 000接上页接上页n案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生产成本设有生产成本设有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及动力动力”、“制造费用制造费用

13、”四个成本项目，辅助生产制造费四个成本项目，辅助生产制造费用不单独核算。用不单独核算。20042004年年1010月份，供电车间供电月份，供电车间供电1000010000度，度，全月发生生产费用为全月发生生产费用为1600016000元元机修车间提供机修车间提供80008000小时小时的劳务，全月发生生产费用为的劳务，全月发生生产费用为80008000元。各受益对象受益元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅助生产费用。助生产费用。某企业辅助生产提供情况某企业辅助生产提供情况 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=160

14、008000=2（元（元/度）度）基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=70002=14000(元元)车间管理部门应承担电费车间管理部门应承担电费=5002=1000(元元)行政部门应承担电费行政部门应承担电费=5002=1000(元元)机修车间费用分配率机修车间费用分配率=80005000=1.6（元（元/小时）小时）基本生产车间应承担机修费基本生产车间应承担机修费=40001.6=6400（元）（元） 车间管理部门应承担机修费车间管理部门应承担机修费=5001.6=800（元）（元）行政管理部门行政管理部门应承担服务费应承担服务费=5001.6=800(元元) 实际工作中，辅助生产

15、费用分配是通实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法) 2004 年年10月月 金额单位：元金额单位：元 根据表应编制下列会计分录根据表应编制下列会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 14000 制造费用制造费用基本车间基本车间 1000 管理费用管理费用 9000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 16000 机修机修 8000直接分配法一般适宜直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，提供劳务、作业不多，不进行费用的交

16、互分不进行费用的交互分配，对辅助生产成本配，对辅助生产成本和企业产品成本影响和企业产品成本影响不大的情况下采用。不大的情况下采用。 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生产车辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。管理等部门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或实际上，各辅助

17、生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，完整。所以， 在各辅助生产车间相互提供产品或在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。准确性差一些。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。供产品或劳务较少的情况下采用。 供水车间：7380元； 供电车间：10 519.20元含义：含义：指将各辅助生产车间的费用在辅助生产车指将各辅助生产车间的费用在辅助生产车间

18、之间和辅助生产车间以外的各部门之间分别进行间之间和辅助生产车间以外的各部门之间分别进行两次分配的一种方法。第一次只在各辅助生产车间两次分配的一种方法。第一次只在各辅助生产车间之间交互分配费用，对基本生产车间和管理部门等之间交互分配费用，对基本生产车间和管理部门等各受益单位不进行分配。第二次是将各辅助生产车各受益单位不进行分配。第二次是将各辅助生产车间分配前的费用总额，加上分配转入的费用，减去间分配前的费用总额，加上分配转入的费用，减去分配转出的费用，计算出各辅助生产车间的实际费分配转出的费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再分配给基本生产车间和管理部门等各受益用后，再分配给基本生产车间和管

19、理部门等各受益单位。单位。(2)交互分配法交互分配法第一次交互分配的计算公式：第一次交互分配的计算公式： 交互分配某产品或劳务单位成本交互分配某产品或劳务单位成本=某辅助生产车间实际发生的待某辅助生产车间实际发生的待分配费用总额分配费用总额/该辅助生产车间提供产后或劳务的总量该辅助生产车间提供产后或劳务的总量 某辅助生产车间应分配的产品或劳务费用某辅助生产车间应分配的产品或劳务费用=该辅助生产车间耗用该辅助生产车间耗用的其他辅助生产车间产品或劳务的总量的其他辅助生产车间产品或劳务的总量交互分配前某产品或劳务交互分配前某产品或劳务的单位成本的单位成本第二次对外分配的计算公式：第二次对外分配的计算

20、公式： 对外分配单位成本对外分配单位成本=（该辅助生产车间实际发生的待分配费用总额（该辅助生产车间实际发生的待分配费用总额+分分配转入费用配转入费用-分配转出费用）分配转出费用）/该辅助生产车间供应给辅助生产车间以外部该辅助生产车间供应给辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量门的产品或劳务总量 某基本生产车间或行政管理部门应分配的费用某基本生产车间或行政管理部门应分配的费用=该基本生产车间或行政该基本生产车间或行政管理部门耗用的产品或劳务总量管理部门耗用的产品或劳务总量交互分配后某产品或劳务的单位成本交互分配后某产品或劳务的单位成本供气供气车间车间：340 000元，供电车间元，供电车间：352

21、 360元元第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配供电车间分配率：供电车间分配率：352 360/383000=0.92供气车间分配率：供气车间分配率：340 000/6 800=50供电车间耗用修理：供电车间耗用修理：50*510=25 500供气车间耗用电费：供气车间耗用电费：0.92*22 200=20424供电车间分配金额供电车间分配金额: 352 360+25 500-20424=357 436供气车间分配金额供气车间分配金额:340 000+20 424-25 500=334 924 账务处理如下：账务处理如下：n（）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下：借：辅助生产成

22、本（供电车间）借：辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间） 20 424 贷：辅助生产成本（供电车间）贷：辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间） 25 500第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配供电车间分配率：供电车间分配率：357 436/（383 000-22 200）=0.99供气车间分配率：供气车间分配率：334 924/（6 800-510）=53.25表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月举例举例 （）对外分配的会计分录如下（）对外分配的会计分录如

23、下：借：基本生产成本借：基本生产成本 570 675 制造费用制造费用 57 690 管理费用管理费用 63 995贷：辅助生产成本（供电车间）贷：辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 334 924 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)n案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生产成本设有生产成本设有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及动力动力”、“制造费用制造费用”四个成本项目，辅助生产制造费四个成本项目，辅助生

24、产制造费用不单独核算。用不单独核算。20042004年年1010月份，供电车间供电月份，供电车间供电1000010000度，度，全月发生生产费用为全月发生生产费用为1600016000元元机修车间提供机修车间提供80008000小时小时的劳务，全月发生生产费用为的劳务，全月发生生产费用为80008000元。各受益对象受益元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅助生产费用。助生产费用。某企业辅助生产提供情况某企业辅助生产提供情况第一次交互分配第一次交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供电电1600010000

25、=1.6（元/度）机机修修80008000=1元/小时交互分配法具体步骤交互分配法具体步骤=30001=3000（元）进行交互分配进行交互分配 第二、第二、对外分配对外分配=20001.6=3200（元）机修机修车间用电车间用电供电车间用服务供电车间用服务辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配供电供电=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本机修车间用电机修车间用电16000+3000-3200机修机修=8000-3000=1.64(元/小时)供电车间用劳务供电车间用劳务8000+3200-3000 车间管理部门电

26、费车间管理部门电费=500 1.975=987.5（元） 行政管理用电费行政管理用电费= 500 1.975=987.5（元）（元）对外分配结果对外分配结果基本生产用电基本生产用电 =70001.975=13825（元） 基本车间分配的服务费基本车间分配的服务费=40001.64=6560（元）车间管理部门服务费车间管理部门服务费=500 1.64=820（元） 行政管理用服务费费行政管理用服务费费= 500 1.64=820（元）（元）辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）2004年10月 金额单位：元 供电单位：度 机修单位：小时第一次交互分配：第一次交互分配：借

27、：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 3200 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 3200 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 3000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 3000 n借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 13825n 制造费用制造费用-基本车间基本车间 987.5n 管理费用管理费用 987.5n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间 15800n借：借： 管理费用管理费用 8200n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-机修车间机修车间 8200第第一一次次分分配配第第二二次次分分配配优缺点优缺点

28、 1 由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因此提高了分配结果的正确性；因此提高了分配结果的正确性； 2 但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因此增加了核算工作量。进行两次分配，因此增加了核算工作量。 3 由于交互分配的费用分配率，是根据交互分配前的待由于交互分配的费用分配率，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果任不十分精分配费用计算的，所以据此计算的分配结果任不十分精确。确。由于在辅助生产车间内部先进行由于在辅助生产车间内部先进行了交互分配，从

29、而克服了直接分了交互分配，从而克服了直接分配法的缺陷，使得辅助生产费用配法的缺陷，使得辅助生产费用分配的计算更为准确，同时也可分配的计算更为准确，同时也可以促使各辅助生产车间降低消耗，以促使各辅助生产车间降低消耗，加强管理。但采用该方法分配辅加强管理。但采用该方法分配辅助生产费用，需进行两次分配，助生产费用，需进行两次分配，从而增加了分配计算的工作量。从而增加了分配计算的工作量。所以，交互分配法一般适用于辅所以，交互分配法一般适用于辅助生产车间之间相互提供产品或助生产车间之间相互提供产品或劳务数量较多的企业采用。劳务数量较多的企业采用。练习练习 某企业有供电、机修两个辅助生产车间。某企业有供电

30、、机修两个辅助生产车间。本月这两个车间发生的实际成本分别为：本月这两个车间发生的实际成本分别为：供电车间供电车间12 00012 000元，机修车间元，机修车间5 0005 000元，提元，提供的劳务量及受益部门见下表：供的劳务量及受益部门见下表：费用：供电车间12 000元；机修车间5 000元直接分配法供电车间分配率：供电车间分配率：12 000/12 000/（52 000-2 00052 000-2 000）=0.24=0.24修理车间分配率：修理车间分配率：5 000/5 000/（11 000-1 00011 000-1 000）=0.5=0.5代数分配法代数分配法含义：含义：先根

31、据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。种方法。 第二第二 第三第三解方程，求单位成本解方程，求单位成本 第一第一计算各受益单位应分配的费用计算各受益单位应分配的费用具具体体步步骤骤计计算算公公式式该辅助生产车间发生该辅助生产车间发生的待分配费用总额的待分配费用总额=某辅助生产车间提供某辅助生产车间提供产品和劳务的总量产品和劳务的总量该产品或单位成本该产品或单位成本+该辅助生产车间耗用其他辅助该辅助生

32、产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务总量生产车间产品或劳务总量其他辅助生产车产品或其他辅助生产车产品或劳务的单位成本劳务的单位成本各车间或部门应分配的辅助生产费用各车间或部门应分配的辅助生产费用=该车间或部门耗用的产品或劳务该车间或部门耗用的产品或劳务总量总量单位成本单位成本设置未知数，建立方程组设置未知数，建立方程组n案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生产成本设有生产成本设有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及动力动力”、“制造费用制造费用”四个成本项目，辅助生产制造费四个成本项目，辅助生产制造费用不单独核算。用不单

33、独核算。20042004年年1010月份，供电车间供电月份，供电车间供电1000010000度，度，全月发生生产费用为全月发生生产费用为1600016000元元机修车间提供机修车间提供80008000小时小时的劳务，全月发生生产费用为的劳务，全月发生生产费用为80008000元。各受益对象受益元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅助生产费用。助生产费用。某企业辅助生产提供情况某企业辅助生产提供情况 第二第二 第三第三解方程，求单位成本解方程，求单位成本 X=2.054 Y=1.5135 第一第一计算各受益单位应分配的费

34、用计算各受益单位应分配的费用设置未知数，建立方程组设置未知数，建立方程组仍以前面资料为例，设供电车间每度电的单位成本为仍以前面资料为例，设供电车间每度电的单位成本为X元，机修车间单位元，机修车间单位成本为成本为Y元，其方程组为：元，其方程组为： 16000+3000Y=10000X 8000+2000X=8000Y基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=70002.054=14378(元元)车间管理部门应承担电费车间管理部门应承担电费=5002.054=1027(元元)行政部门应承担电费行政部门应承担电费=5002.054=1027(元元)机修车间应承担电费机修车间应承担电费=20002

35、.054=4108（元）（元）辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法） 2004年年10月月 金额单位：元金额单位：元采用该方法分配辅助生产采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确，费用，分配的结果最准确，但如果企业的辅助生产车但如果企业的辅助生产车间较多时，需要设置的未间较多时，需要设置的未知数较多，计算较为复杂。知数较多，计算较为复杂。所以，代数分配法一般适所以，代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或用于辅助生产车间较少或已采用会计电算化的企业已采用会计电算化的企业使用。使用。包括辅助生产内部和包括辅助生产内部和外部各单位外部各单位具体具体步骤步骤如下：如下：

36、第一第一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用计划成本分配法计划成本分配法也称内部结算价格法，是指企业按照事先已确定的计划单位成本，也称内部结算价格法，是指企业按照事先已确定的计划单位成本，以及辅助生产车间为所有受益单位提供产品或劳务的数量，来计以及辅助生产车间为所有受益单位提供产品或劳务的数量，来计算分配辅助生产费用的一种方法。算分配辅助生产费用的一种方法。供气供气车间车间：340 000元，供电车间元，供电车间：352 360元元 借：辅助生产成本（供电车间）借：辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产

37、成本（辅助生产成本（供气供气车间）车间） 22 200 基本生产成本基本生产成本 582 500 制造费用制造费用 59 000 管理费用管理费用 65 250 贷：辅助生产成本（供电车间）贷：辅助生产成本（供电车间） 374 000 辅助生产成本（辅助生产成本（供气供气车间）车间） 383 000举例举例 n对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用 14 390 贷贷:生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 14 390 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (计划成本分配法计划成本分配法)n案例假定某企

38、业有供电、机修两个辅助车间，基本案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生产成本设有生产成本设有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及动力动力”、“制造费用制造费用”四个成本项目，辅助生产制造费四个成本项目，辅助生产制造费用不单独核算。用不单独核算。20042004年年1010月份，供电车间供电月份，供电车间供电1000010000度，度，全月发生生产费用为全月发生生产费用为1600016000元元机修车间提供机修车间提供80008000小时小时的劳务，全月发生生产费用为的劳务，全月发生生产费用为80008000元。各受益对象受益元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上

39、述资料，用计划成本分配法分情况如下表，要求根据上述资料，用计划成本分配法分配辅助生产费用。配辅助生产费用。某企业辅助生产提供情况某企业辅助生产提供情况每度电每度电1.5元，每小时元，每小时1.5元。元。假定企业确定产品的计假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电划单位成本为：每度电1.5元，每小时元，每小时1.5元。元。承承前前例例供电车间按计划成本分配供电车间按计划成本分配转出的合计金额转出的合计金额3000元 机修车间用电机修车间用电=20001.5=3000元 车间一般耗用车间一般耗用=70001.5=10500元元车间管理部门耗用车间管理部门耗用=5001.5=750元行政管理部门耗用

40、行政管理部门耗用=5001.5=750元元1机修车间按计划成机修车间按计划成本分配转出的合计本分配转出的合计金额金额4500元元供电车间耗用供电车间耗用=30001.5=4500元元基本车间耗用基本车间耗用=40001.5=6000元元车间管理部门耗用车间管理部门耗用=5001.5=750元元行政部门耗用行政部门耗用=5001.5=750元元确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生计算辅助生产实际成本产实际成本按计划成本分按计划成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产该辅助生产待分配费用待分配费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本=+第三第三辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计

41、划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异=-为了简化核算为了简化核算,辅助生产的辅助生产的成本差异一般不在各受益成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配对象之间作追加分配,而是而是将其全部转入将其全部转入“管理费用管理费用”的借方的借方.超支差异用蓝字计超支差异用蓝字计入入,节约差异用红字计入节约差异用红字计入.2=8000+3000=11000（元）辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=16000+4500=20500（元）机修车间机修车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间=20500-（3000+10500+750+750）

42、=5500元元机修车间机修车间=11000-（4500+6000+750+750）=-1000元元辅助生产费用分配表（计划分配法）辅助生产费用分配表（计划分配法） 2004年10月 金额单位：元借：辅助生产成本借：辅助生产成本-机修车间机修车间 3000 基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 10500 制造费用制造费用-基本车间基本车间 750 管理费用管理费用 750 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间15000借：借：辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间4500 管理费用管理费用 7500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-机修车间机修车间 12000第第一一次次

43、分分配配借：管理费用借：管理费用 4500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间5500 -机修车间机修车间1000第第二二次次分分配配超超支支节节约约优缺点及适用范围 采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次， 而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度， 并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。 但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确， 会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中， 则对当期的损益有较大的影响。因此， 按计划成本分配法一般适用于

44、辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。(5)顺序分配法：顺序分配法：又叫阶梯法。采用这种方法时，首先将个辅助生产部门又叫阶梯法。采用这种方法时，首先将个辅助生产部门按受益多少的顺序排列，受益最少的排在第一位，受益按受益多少的顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者最多的排最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之和。在排序时应该金额大小排序，而分配转入的费用之和。在排序时应该金额大小排序，而不是受益量的多少。不是受益量的多少。 这种

45、方法的特点，各种辅助生产费用也只能分配一这种方法的特点，各种辅助生产费用也只能分配一次，分配方法简单。单由于既分配给辅助生产以外的收次，分配方法简单。单由于既分配给辅助生产以外的收益对象，又分配给排列在后面的其他辅助生产部门，能益对象，又分配给排列在后面的其他辅助生产部门，能使排列在后面的其他辅助生产车间费用归集较全，因而使排列在后面的其他辅助生产车间费用归集较全，因而分配结果正确性比较直接分配法有所提高，计算量也有分配结果正确性比较直接分配法有所提高，计算量也有所增加。由于排列在前面的辅助生产部门不负责排列在所增加。由于排列在前面的辅助生产部门不负责排列在后面的辅助生产费用，因而分配结果正确

46、性仍然有一定后面的辅助生产费用，因而分配结果正确性仍然有一定程度影响。这种分配方法，适合于各辅助生产之间相互程度影响。这种分配方法，适合于各辅助生产之间相互受益程度有着明显差异的企业。受益程度有着明显差异的企业。举例举例 n现仍以直接分配法的资料为例，由于供电现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用供气车间的费用少，而供气车间车间耗用供气车间的费用少，而供气车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，排列在先， 先将费用分配出去。编制的先将费用分配出去。编制的“辅辅助生产费用分配表助生产费用分配表”如下（见如下（见表表6-7）。）。n根据表根据表6

47、-7中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（借：生产成本辅助生产成本（ 供电车间）供电车间） 25500 基本生产成本基本生产成本 250000 制造费用制造费用 30000 管理费用管理费用 34500贷：生产成本辅助生产成本（供气车间贷：生产成本辅助生产成本（供气车间 ） 340000 借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 307500 制造费用制造费用 27222 管理费用管理费用 28686 贷：生产成本辅助生产成本（贷：生产成本辅助生产成本（ 供电车间供电车间） 377860n案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本案例假

48、定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生产成本设有生产成本设有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及动力动力”、“制造费用制造费用”四个成本项目，辅助生产制造费四个成本项目，辅助生产制造费用不单独核算。用不单独核算。20042004年年1010月份，供电车间供电月份，供电车间供电1000010000度，度，全月发生生产费用为全月发生生产费用为1600016000元元机修车间提供机修车间提供80008000小时小时的劳务，全月发生生产费用为的劳务，全月发生生产费用为80008000元。各受益对象受益元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅情况如下表，

49、要求根据上述资料，用直接分配法分配辅助生产费用。助生产费用。某企业辅助生产提供情况某企业辅助生产提供情况根据以上资料，先确定两个辅助车间费用分配顺序。根据以上资料，先确定两个辅助车间费用分配顺序。供电车间接受服务供电车间接受服务=（80008000）3000=3000元元机修车间接受服务机修车间接受服务=（1600010000）2000=3200元元所以，供电车间排在前，机修车间排在后。然后编制辅助生所以，供电车间排在前，机修车间排在后。然后编制辅助生产费用分配表分配生产费用。产费用分配表分配生产费用。供电车间的费用分配率供电车间的费用分配率=1600010000=1.6元元/度度机修车间费用

50、分配率机修车间费用分配率=（8000+3200）（8000-3000）=2.24元元/小时小时辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法） 2004年10月 金额单位：元 1 直接分配法；2 一次交互分配法；3 计划成本分配法；4 代数分配法；5 顺序分配法 优缺点第二节第二节 制造费用核算制造费用核算主主要要内内容容含义和内容含义和内容 制造费用的归集制造费用的归集制造费用的分配制造费用的分配制造费用的含义和内容制造费用的含义制造费用的含义直接用于产品生产的直接生产费用：管理上不要求或直接用于产品生产的直接生产费用：管理上不要求或者核算中不便于单独核算，而没有专设成本项目

51、的费用，者核算中不便于单独核算，而没有专设成本项目的费用，如生产用设备的折旧，生产工具的摊销，设计制图费、如生产用设备的折旧，生产工具的摊销，设计制图费、试验检验费等试验检验费等 为组织和管理产品生产而发生的费用，如车间管理用固定资产的折为组织和管理产品生产而发生的费用，如车间管理用固定资产的折旧、水电费、差旅费、办公费、车间管理人员的工资及福利费等职工旧、水电费、差旅费、办公费、车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬等薪酬等 间接用于产品生产的费用，如房屋及建筑物的折旧费间接用于产品生产的费用，如房屋及建筑物的折旧费、车间生产用照明费等、车间生产用照明费等 含义：制造费用是指工业企业为生产产品

52、（或提供劳务）而发含义：制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，因而没有专设成本项目的各项生产费用生的，应计入产品成本，因而没有专设成本项目的各项生产费用类类别别（二）制造费用的归集（二）制造费用的归集制造费用的归集，应通过制造费用的归集，应通过“制造费用制造费用”科目进行。科目进行。 制造费用制造费用” 应按不同的应按不同的车间、部门设立明细账车间、部门设立明细账,账内按照费用项目设账内按照费用项目设立专栏或专户立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行成本分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账祥见下页管理。制造

53、费用明细账祥见下页 制造费用制造费用 月中归集生产车间月中归集生产车间发生的未专设成本项目发生的未专设成本项目的各项费用的各项费用 月末将归集的生产车间各月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品成本项费用分配转入产品成本 制造费用分配后制造费用分配后通常通常无余额无余额 表表3-1 制造费用明细账制造费用明细账车间：基本生产车间车间：基本生产车间 20 年年 月月 单位：元单位：元 制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用制造费用”账户的借账户的借方，通过登

54、记，把所发生的费用都归集起来，从方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用制造费用”的对应科目来看，应贷记的对应科目来看，应贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、“应付应付福利费福利费”、“累计折旧累计折旧”、“预提费用预提费用”、“银行存款银行存款”等科等科目；同时目；同时并按费用的项目，分别记入制造费用明细账并按费用的项目，分别记入制造费用明细账“工资工资”、“折旧费折旧费”等项目中等项目中 。记账记账基本车间基本车间辅助车间辅助车间A若制造费用数额较大：要单独若制造费用数额较大：要单独核算，然后转入辅助生产成本核算，然后转入辅助生产成本B若数额较小：不单独核算，若数额较小

55、：不单独核算，直接计入辅助生产成本直接计入辅助生产成本制造费用的分配1.制造费用分配对象制造费用分配对象费用分配的对象就是各车间所提供的产品或劳务。费用分配的对象就是各车间所提供的产品或劳务。 基本车间基本车间发发生的制造费用，若只生产一种产品，则生的制造费用，若只生产一种产品，则可以把制造费用直接计入该产品成本中；若生产多种产品，可以把制造费用直接计入该产品成本中；若生产多种产品，则该车间所发生的制造费用属于间接费用，需采用一定的则该车间所发生的制造费用属于间接费用，需采用一定的分配方法分配计入各产品的成本中。分配方法分配计入各产品的成本中。 辅助车间辅助车间发生的制造费用，若通过发生的制造

56、费用，若通过”制造费用制造费用辅辅助车间助车间“账户单独核算，月末按照一定的标准分别计入辅账户单独核算，月末按照一定的标准分别计入辅助车间生产的各种产品的成本中，即由助车间生产的各种产品的成本中，即由”制造费用制造费用辅助辅助车间车间“结转到结转到”生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本“账户。账户。 2.制造费用的分配标准制造费用的分配标准 生产工人工时数；生产工人工资数；机器工时数；生产工人工时数；生产工人工资数；机器工时数；标准产量；直接材料成本标准产量；直接材料成本分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工

57、人工资、机器工时和年度计划分配率等生产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。由此产生了如下分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变。由此产生了如下分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变更。更。生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法 生产工时比例法生产工时比例法 联合分配法联合分配法年度计划分配率法年度计划分配率法累计分配率法累计分配率法实际分配率法（1 1）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法（2 2）机器工时比例法）机器工时比例法（3 3）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法 （补充）（4 4）联合分配法）联合分配法生产工人工时比例法（补充）生产工人

58、工时比例法（补充） 这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用制造费用总额制造费用总额各种产品生产工时之和各种产品生产工时之和=该种产品生产工时该种产品生产工时 制造费用分配率制造费用分配率 案例：制造费用的分配案例：制造费用的分配基本案情基本案情M公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用发生制造费用210

59、000元。（祥见下页表）。元。（祥见下页表）。生产工时生产工时甲产品生产工时为甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为；乙产品生产工时为80000。核算要求核算要求采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。造费用，并编制相应的会计分录。此方法一般适宜企业各种产品机械化程度大致相同时采用此方法一般适宜企业各种产品机械化程度大致相同时采用会计处理 表表 制造费用分配表制造费用分配表车间：基本生产车间车间：基本生产车间 单位：元单位：元（1）计算制造费用分配率：分配率）计算制造费用分配率：分配率=210000200

60、000=1.05（2）计算甲、乙产品应负担的制造费用）计算甲、乙产品应负担的制造费用: 甲产品：甲产品：1200001.05=126000（元）（元）乙产品：乙产品：80000 1.05 = 84000（元）（元） (3)据制造费用分配表，编制会计分录如下：据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 126000 乙产品乙产品 84000 贷：制造费用贷：制造费用 210000 生产工人工资比例法生产工人工资比例法直接人工比例法直接人工比例法 这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工