高级财务会计_02外币折算

1、第2章 外币折算2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemenv1掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。v2理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。v3了解：外币统账制了解：外币统账制v本章主要讲解企业会计准则第本章主要讲解企业会计准则第19号号外币折算的设计理外币折算的设计理念及其操作规则。念及其操作规则。2Renm

2、in University of Chinav1.1.1外币与外汇v1. 外币，是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。它通常用于企业因贸易、投资等经济活动所引起的对外结算业务。外币是一个相对概念，即相对记账本位币而言，指记账本位币以外的货币。v2. 外汇，是外币资金的总称。v1.1.2记账本位币的确定v1. 记账本位币与列报货币v记账本位币（bookkeeping base currency）是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。v列报货币（reporting currency），是指主体列报会计报表时所采用的货币。v2. 企业选定记

3、账本位币的因素v（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价与结算。v（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。v（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。v3. 企业选定境外经营记账本位币的因素v境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；v二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于本企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。v4. 记账本位币的变更v企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币

4、相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业经营主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。v外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等业务及交易活动如在外汇市场上买进或卖出外汇、取得外币借款、接受外币投资、外币兑换等。v外币业务主要有以下几种类型：v（1）外币兑换v（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；v（3）借入或者借出外币资金；v（4）外汇衍生工具交易；v（5）购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以外币计价的债务，例如外币证券投资。v（6）收到外币资本投资

5、。v汇率是进行外币折算时必须用到的一个概念，深入了解这个概念有助于理解汇率对会计核算的影响程度。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格，即将一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。v1. 汇率的标价方法v汇率的标价，是以外国货币表示本国货币的价格或以本国货币表示外国货币的价格，通常有两种标价方式：v（1）直接标价法v（2）间接标价法v汇率除了按标价的基础分类外，还可以根据需要按照不同的标准进行分类。现介绍几种主要的分类：v（1）固定汇率和浮动汇率v（2）买入汇率、卖出汇率和中间汇率v（3）期末汇率、历史汇率和平均汇率v（4）即期汇率与即期汇率的近似汇率v（5）记账汇率和账面汇率v1.2

6、.1 汇兑损益的概念v1. 汇兑损益的概念v汇兑损益是指企业将发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它会给企业带来收益或者损失，是衡量企业外汇风险的一个指标。v2. 企业一般在以下情形中会产生汇兑损益.v1. 按业务归属划分v外币业务汇兑损益根据其业务划分，一般可分为四种经常性汇兑损益：v（1）交易损益，是指在发生以外币计价或结算的商品交易中，因收回或偿付债权债务而产生的交易汇兑损益。v（2）兑换损益，是指在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币

7、进行兑换时产生的兑换汇兑损益。v（3）调整损益，是指在会计期末将所有外币债权、债务和外币货币资金账户按规定的汇率进行调整时而产生的汇兑损益。v（4）折算损益，是指在会计期末，为了编制合并财务报表或为了重新表述会计记录和财务报表金额，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额过程中产生的折算汇兑损益。v汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类：v（1）已实现的汇兑损益v（2）未实现的汇兑损益v存在着两种不同的观点：v（1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。v（2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。v（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折

8、算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。v（2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。v1.3.1 外币交易的种类v（1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以外币计价的债务。v在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。v1. 外币统账制v（1）当日汇率法v（2）期初汇率法v2. 外币分账制v

9、外币交易会计处理的方法取决于企业在记录外币交易业务时所选择的观点，即单一交易观和两项交易观。v1. 单一交易观v（1）单一交易观的概念v（2）单一交易观的核算要点v2. 两项交易观v（1）两项交易观（two transaction theory）的概念。v（2）两项交易观的核算要点v1. 外币业务会计处理的基本原则 （1）企业应按会计核算的需要设置外币账户。v( 2 ) 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可以按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。v外币兑换业务，是指企业从银行等金融机构买入外币或将外币出售给银行以及将一种外币兑换

10、为另一种外币的经济业务。 v（1）企业将外币出售给银行v（2）企业从银行买入外币v【例2-9】某公司从银行买入美元10 000元，当天银行卖出价为￥6.8 = $1，实付人民币68 000元；该公司按当月1日汇率作为折合率，月初汇率为￥6.7 = $1，作账务处理：v借：银行存款美元户 （$10 000￥6.7$1） 67 000v 财务费用汇兑损益 1 000v 贷：银行存款人民币户（$10 000￥6.8$1）68 000v企业外币借款是企业外币筹资的重要方式。企业应将借入的外币按当日即期汇率折合为记账本位币入账。v企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合

11、同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。v【例2-12】某中外合资企业收到外方投资200 000美元，收到出资当天的即期汇率为￥6.7= $1，作账务处理：v借：银行存款美元户 （$200 000￥6.7$1） 1 340 000v 贷：实收资本美元户 （$200 000￥6.7$1） 1 340 000v（1）处理总原则：资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。v（2）货币性项目的处理原则：资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负

12、债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。v（3）在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：v根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额；v将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额；v根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额；v进行调整各外币货币性账户账面金额的账务处理，并将汇兑损益记入“财务费用”账户。v（1）以历史成本计量的外币非货币性项目v对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不调整其记账本位币金额，不

13、产生汇兑损益。v（2）以公允价值计量的外币非货币性项目：指交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。v1.4.1 外币财务报表折算方法v1. 流动与非流动项目法（current and non-current method）v具体折算方法是：对于资产负债表里的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现行汇率折算，其它的资产和负债项目按资产取得或负债发生时的实际历史汇率折算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利润项

14、目为轧算的平衡数；对损益表中的项目，除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率进行折算。折算过程中发生的外币折算差额，依据谨慎性原则的要求，对折算净损失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。v在这种方法下，折算汇率的选择应依据资产和负债的特性，从汇率变动对资产和负债项目的不同影响入手将资产负债表项目划分为货币性和非货币性项目两类。v货币性项目，是指货币性资产和负债。货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债主要有应付账款、应付票据和长期负债等。它们的特性是一旦汇率发生波动

15、，其外币金额的本国货币等值即发生变化，因此，货币性项目按资产负债表日汇率折算。v非货币性项目，是指除了货币项目以外的资产、负债。其特性是，当汇率发生波动时，非货币性项目按当地货币表述的金额并不会随之变动，故非货币性项目按其取得的或发生时的历史汇率折算。v时态法(temporal method)，亦称时间量度法，是针对资产负债表项目的计量方法和时间的不同，而选择不同汇率进行折算的一种方法。该法被称为是从会计计量理论的角度推导出来的外币报表折算的全面原则。v时态法的具体折算方法是：如果资产或负债的计量属性反映的是现行价值，就应当选择现行汇率作为折算汇率；如果资产或负债的计量属性反映的是历史成本，就

16、应当选择历史汇率作为折算汇率。如对于现金、应收和应付项目，不论是按原始成本，还是按现行成本计价，均按现行汇率折算。而对于其他资产负债项目，如果在子公司报表上以历史成本计价，则按历史成本汇率折算，如果在子公司报表上以现行成本计价，则按现行汇率折算。对于所有者权益项目按发生时的历史汇率折算。对于利润表项目，除了销货成本、折旧费和摊销费外，其他收入和费用项目均可按报告期内的平均汇率折算，折旧费和摊销费按其相关资产取得日的历史汇率折算。v现行汇率法（current rate method），也称期末汇率法或单一汇率法，是对外币资产负债表的所有资产负债项目均按现行汇率折算。在历史上曾出现了时态法与现行汇

17、率法对立的局面。这种方法的具体折算方法是：对于所有的资产、负债项目都按资产负债表日的现行汇率折算；对于收入和费用项目均应按交易发生日的汇率折算，为简化起见，可按当期的平均汇率或期末汇率折算；对于实收资本项目按发生时的历史汇率折算，以便将折算调整额分离出来。折算调整额代表的是汇率变动对境外投资的净资产的影响，因此，应报告在股东权益部分，直到境外投资净额被处置时才转入收益。v外币报表折算差额，是指在外币报表折算时，由于不同项目所采用的汇率不同而产生的差额。企业无论采用哪种折算方法都会产生一个折算差额，即折算损益。v目前，国际上有以下不同的处理方法：v1. 作当期损益处理v2. 作递延处理v（1）资

18、产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。也就是说，将资产和负债项目全部按照资产负债表日现行汇率折算，对于所有者权益项目（“未分配利润”除外）均按照权益发生时的历史汇率进行折算。v（2）利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统、合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算。新准则所倡导的是对损益类项目采用交易日的即期汇率，即历史汇率进行折算。此外，也可以采用与交易日即期汇率近似的汇率进行折算，但是这种汇率的确定方法应该是系统、合理的，具有一贯性，不能随意变更。比如，当汇率波动不大时，可以采用年度平均汇率等作为交易汇率的近似值。v（3）按照上述两步折算所产生的外币财务报表折算差额应当在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目。v比较财务报表的折算比照上述规定处理。可见，我国外币财务报表的折算实质上采用的是现行汇率法。v1. 处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算方法v采用的方法是先重述，后折算：即需要先对其财务报表进行重述，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。然后，再按资产