第十三章所有者权益

1、第第十三十三章章 所有者权益所有者权益内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于所有者权益所有者权益的介绍的介绍所有者权益包含哪些内容所有者权益包含哪些内容投入资本、留存收益的确认与计量投入资本、留存收益的确认与计量一、一、所有者权益概述所有者权益概述 二、实收资本二、实收资本 三、资本公积三、资本公积 四、四、留存收益留存收益 目目 录录第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一一、所有者权益的、所有者权益的概念与特征概念与特征（一）所有者权益的（一）所有者权益的概念概念含义：含义：所有者权益是指企业资产所有者权益是指企业资产扣除负债扣除负债后后由由所有者享有所有者享有的的剩余权益剩余权益。

2、（二）特征（二）特征与负债的比较：与负债的比较：区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债权益权益性质性质不同不同享有盈余等权利享有盈余等权利要求清偿权利要求清偿权利权利权利内容内容不同不同参与收益分配、参与参与收益分配、参与经营管理等经营管理等按期收回本金按期收回本金及利息及利息归还期限归还期限不同不同一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还风险风险大小大小不同不同风险较大风险较大（投资者）（投资者）风险较小风险较小（债（债权人）权人）二、二、企业组织形式企业组织形式及所有者权益构成及所有者权益构成（一）（一）企业组织形式企业组织形式企业组织形式企业组织形式定义定义非公司型企业独资型企业全部资

3、产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量(50个以下)的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数(2人以上,200人以下)出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。所有者权益的来源所有者权益的来源所有者投入的资本所有者投入的资本直接

4、计入的利得和损失直接计入的利得和损失留存收益留存收益实收资本实收资本/ /股本股本资本公积资本公积- -溢价溢价资本公积资本公积- -其他其他 盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润 （二）所有者权益的来源构成（二）所有者权益的来源构成分类目的分类目的：1.1.让股东和债权人知道，让股东和债权人知道，公司公司付给股东的款项是利润的分配付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。还是投入资本的返还。2.2.让股东用让股东用累计利润累计利润来来判断管判断管理人员的称职程度。理人员的称职程度。三、所有者权益的确认三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计所有者权益的确认主要依赖于其他

5、会计要素，尤其是资产和负债的确认；要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。产和负债的计量。实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益留存收益投入资本一、一、实收实收资本概述资本概述 （一）（一）实收实收资本的资本的概念概念 投入资本投入资本是投资人提供给公司的资本，它是投资人提供给公司的资本，它是由是由实收资本（或股本）实收资本（或股本）和和资本公积（其资本公积（其中的股本或实收资本溢价）中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。两部分构成的。 实收资本是企业

6、接受投资者投入的资本。实收资本是企业接受投资者投入的资本。第二节第二节 实收实收资本资本（二）（二）实收实收资本的主要法律规定资本的主要法律规定P314-315P314-315二、二、实收实收资本的会计处理资本的会计处理 （一）一般企业（一）一般企业实收实收资本资本【13-113-1】 一般企业投入资本通过一般企业投入资本通过“实收资本实收资本”账账户处理。户处理。库存现金库存现金实收资本实收资本银行存款银行存款按投入资本在注册资本或股本中所占的份额有关资产科目有关资产科目无形资产无形资产收到投资人投入的现金以实物资产投资以无形资产投资资本公积资本公积资本溢价资本溢价按其差额 （二）股份有限公

7、司（二）股份有限公司股本股本【13-213-2、3 3】 特点特点： 将企业资本划分为等额股份，并通过将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。发行股票的方式来筹集资本。 科目设置：科目设置： “股本股本”账户账户：仅核算公司发行股票仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分的面值或设定价值部分。 明细科目：明细科目：按股票种类及股东名称设按股票种类及股东名称设置明细账。置明细账。我国目前仅允许股票等价发我国目前仅允许股票等价发行行【例【例13-213-2】、溢价、溢价发行发行【例例13-313-3】，但但不能折价发行。不能折价发行。我国股票为什么不能折价发行我国股票为什么不能折价

8、发行?我国公司法第我国公司法第131131条第条第1 1款规定：款规定：“股股票发行价格可以按票面金额，也可以票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金超过票面金额，但不得低于票面金额。额。”公司法关于禁止折价发行股票的规定，公司法关于禁止折价发行股票的规定，其目的是为了贯彻资本维持原则。其目的是为了贯彻资本维持原则。 根据资本维持原则，股份有限公司在存续期间，根据资本维持原则，股份有限公司在存续期间，必须维持与其资本总额相当的财产。必须维持与其资本总额相当的财产。如果允许公司折价发行股票，那么公司实收股如果允许公司折价发行股票，那么公司实收股本总额就会低于其注册资本，导致

9、公司注册资本总额就会低于其注册资本，导致公司注册资本不实，违反了资本维持原则。本不实，违反了资本维持原则。另外，根据公司法第另外，根据公司法第7878条的规定，条的规定，“股份有限股份有限公司的公司的注册资本为在公司登记机关登记的实收注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额股本总额”，即实收股本应与注册资本相一致。，即实收股本应与注册资本相一致。据此，折价发行也是不应允许的。据此，折价发行也是不应允许的。 另外，在大量发行股票时另外，在大量发行股票时, ,为了吸引为了吸引投资者投资者, ,采用折价发行便于推销。采用折价发行便于推销。西方的许多新公司常采用折价发行西方的许多新公司常采用折价发行

10、股票。股票。在日本、中国等大陆法系国家的公在日本、中国等大陆法系国家的公司法规定，股票发行价格不得低于司法规定，股票发行价格不得低于票面价值，因而，在这些国家没有票面价值，因而，在这些国家没有折价发行股票的现象。折价发行股票的现象。 【例例13-213-2】甲公司发行每股面值甲公司发行每股面值1 1元的普通元的普通股股10001000万股；万股；发行手续费为收入的发行手续费为收入的3%3%。假定均按照面值发行，则收到股款时假定均按照面值发行，则收到股款时：借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10001000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 3030

11、 贷：银行存款贷：银行存款 3030假定溢价发行假定溢价发行，普通股每股按照，普通股每股按照1.21.2元元发行，发行，手续费为手续费为为收入的为收入的3%3%，则收到股则收到股款时：款时：借：银行存款借：银行存款 1 2001 200 贷：股本贷：股本普通股普通股 10001000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200200借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 3636 贷：银行存款贷：银行存款 3636三、实收资本增减变动的会计处理三、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1.1.一般企业一般企业【13-413-4、5 5、6 6】2.2

12、.股份公司股份公司（二）实收资本减少的会计处理（二）实收资本减少的会计处理【13-713-7、8 8】第三节第三节 资本公积资本公积一、一、资本公积资本公积的概念与来源的概念与来源含义：含义：资本公积是企业收到的投资者资本公积是企业收到的投资者超出超出其在企业注册资本（或股本）中所其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资占份额的投资，以及直接计入所有，以及直接计入所有者权益的利得和损失。者权益的利得和损失。 科目设置：科目设置： 除前述投入资本中包括的资本或股本溢除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外，其他业务也会产价产生的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。生资本公积。 二

13、、资本公积的会计处理二、资本公积的会计处理 1.1.资本溢价和股本溢价资本溢价和股本溢价 （1 1）资本溢价）资本溢价（有限责任公司）（有限责任公司） 新加入的投资者要新加入的投资者要付出大于付出大于原有投资者的出资原有投资者的出资额，额，才能取得才能取得与原有投资者相同的投资比例。与原有投资者相同的投资比例。 投资者投入的资本中投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分按其投资比例计算的出资额部分实收资本实收资本超过出资额部分超过出资额部分资本公积资本公积资本溢价资本溢价 （2 2）股本溢价）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息，本等信息，

14、在采用在采用等价发行的等价发行的情况下情况下企业发行股票取得企业发行股票取得的收入的收入股本股本 在采用溢价发行股票的情况下在采用溢价发行股票的情况下 此外，同一控制下控股合并形成的长此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢期股权投资，也会产生资本或股本溢价价（P132P132）。企业发行股票取得的收入，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分相当于股票面值部分股本股本超出股票面值的溢价收入超出股票面值的溢价收入（不包括手续费、佣金）（不包括手续费、佣金）资本公积资本公积股本溢价股本溢价2.2.其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积是指除资本（或是指除资本（

15、或股本）溢价项目以外所形成的股本）溢价项目以外所形成的资本公积，资本公积，主要包括直接计入主要包括直接计入所有者权益的利得和损失所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：以下交易或事项引起： （1 1）采用权益法核算的长期股权投资）采用权益法核算的长期股权投资 （2 2）可供出售金融资产公允价值的变动）可供出售金融资产公允价值的变动 （3 3）投资性房地产的转换差额）投资性房地产的转换差额3.3.资本公积转增资本资本公积转增资本的会计处理的会计处理例例（单选）（单选）资本公积的主要用途是资本公积的主要用途是( ) (

16、) A A转增资本转增资本 B B弥补亏损弥补亏损C C向股东支付股利向股东支付股利 D D向其它单位捐赠资产向其它单位捐赠资产答案答案:A:A例例: : （多选）（多选）下列有关资本公积的表下列有关资本公积的表述中，正确的有（述中，正确的有（ ）。）。A.A.资本公积中的资本公积中的资本溢价可转增资本资本溢价可转增资本B.B.资本公积可以用于资本公积可以用于弥补亏损弥补亏损C.C.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动计计入资本公积入资本公积D.D.长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资在持股比例不变的情况下，被投资方方除

17、净损益外的其它所有者权益变除净损益外的其它所有者权益变动引起动引起的长期股权投资账面价值的的长期股权投资账面价值的变动，应当确认为资本公积。变动，应当确认为资本公积。答案答案: ACD: ACD资本公积的来源和用途资本公积是企业资本公积是企业来源于盈利以外来源于盈利以外的那部分积的那部分积累，是企业的累，是企业的“准资本准资本”，它的它的惟一用途是依法转增资本惟一用途是依法转增资本，不得作为投，不得作为投资利润或股利进行分配。资利润或股利进行分配。企业按法定程序将资本公积转增资本，企业按法定程序将资本公积转增资本，属于属于所有者权益内部结构的变化，并不改变所有所有者权益内部结构的变化，并不改变

18、所有者权益的总额，一般也不会改变每一位投资者权益的总额，一般也不会改变每一位投资者在所有者权益总额中所占的份额。者在所有者权益总额中所占的份额。 一、留存收益的一、留存收益的概念概念及构成及构成（一）留存收益（一）留存收益（累积收益累积收益）的的概念概念留存收益是股东权益的一个重要项留存收益是股东权益的一个重要项目，目，是企业历年剩余的净收益累积是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。而成的资本。第第四四节节 留存收益留存收益留存收益留存收益因经营获取收益因经营获取收益而增加，而增加，因分给投资者而减少因分给投资者而减少。对留存收益有较大影响的是对留存收益有较大影响的是股利分股利分配。配。公司往

19、往会因特别目的或法令规定公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股利分配。而限制留存收益，不作股利分配。这种限制，一般称为这种限制，一般称为“拨定拨定”。（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成已拨定已拨定的留存收益的留存收益未拨定未拨定的留存收益的留存收益1.1.盈余公积盈余公积 （1 1）法定盈余公积）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业法定盈余公积是指企业按规定从净利按规定从净利润中提出的积累资金润中提出的积累资金。 我国公司法规定，公司制企业的我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照法定盈余公积按照税后利润税后利润的的10%10%提提取，法定盈余公积累计额已达注册资取，法定

20、盈余公积累计额已达注册资本的本的50%50%时，可以不再提取时，可以不再提取。 （2 2）任意盈余公积）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略审慎经营策略，从税后利润中提取的一部，从税后利润中提取的一部分留存利润。分留存利润。 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。收益，其数额也视实际情况而定。 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段本

21、身，就是压低当年股利的一种手段。2.2.未分配利润未分配利润 未分配利润是企业未分配利润是企业留待以后年度进行分配留待以后年度进行分配的结存利润的结存利润，也是企业股东权益的组成部，也是企业股东权益的组成部分。分。 企业对于未分配利润的使用分配有较大的企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。自主权。 从数量上来说，未分配利润是从数量上来说，未分配利润是期初未分配期初未分配利润利润，加上本期加上本期实现的税后利润，减去提实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理一是留待以后年度

22、处理的利润；的利润；二是未指定特定用途的二是未指定特定用途的利润。利润。二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用为了反映盈余公积的形成及使用情况，情况，企业应设置企业应设置“盈余公积盈余公积”科目，科目，并按其种类设置明细账。并按其种类设置明细账。企业企业提取提取盈余公积时盈余公积时利润分配利润分配盈余公积盈余公积例：甲公司例：甲公司20122012年度实现净利年度实现净利润润3 540 0003 540 000元，公司决定：分元，公司决定：分别按净利润的别按净利润的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公积，公积，

23、23%23%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 354 000354 000提取任意盈余公积提取任意盈余公积 814 200814 200 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 354 000 354 000 任意盈余公积任意盈余公积 814 200814 200企业用企业用提取的盈余公积提取的盈余公积转增转增资本资本时时盈余公积盈余公积股本股本按批准的转增资本的数额按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资例：企业将例：企业将盈余公积转增资本盈余公积

24、转增资本时，时，转增后留存的盈余公积数额不得少转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的于注册资本的（）（）A A20% 20% B B25%25% C C40% D40% D50%50%答案：答案：B B例：企业例：企业用盈余公积或资本公积转增资用盈余公积或资本公积转增资本后本后，下列表述中，下列表述中正确正确的是（的是（ ）A.A.会导致所有者权益的增加会导致所有者权益的增加B.B.会导致所有者权益的减少会导致所有者权益的减少C C不会引起所有者权益总额及其结构的不会引起所有者权益总额及其结构的变化变化D D不会引起所有者权益总额的变化，但不会引起所有者权益总额的变化，但会导致其结构的变动

25、会导致其结构的变动答案：答案：D D例：例：不能弥补亏损不能弥补亏损的是（的是（ ） A A税前利润税前利润 B B资本公积资本公积C C盈余公积盈余公积 D D税后利润税后利润答案：答案：B B 资本公积和盈余公积的区别资本公积和盈余公积的区别资本公积属于资本公积属于股东投入资本股东投入资本，除法，除法律有限制性规定以外，根据我国公律有限制性规定以外，根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用司法等法律的规定，资本公积的用途途主要是用来转增资本主要是用来转增资本( (或股本或股本) )。盈余公积属于盈余公积属于企业留存收益企业留存收益，除法律有限制性规定以外，除法律有限制性规定以外，可以用于可

26、以用于弥补亏损、转增资弥补亏损、转增资本、分派股息红利等。本、分派股息红利等。公司法公司法第一百六十九条第一百六十九条公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金积金不得少于转增前公司注册资本的百分不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。之二十五。盈余公积科目为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用情况，为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用

27、情况，在会计核算上应设置在会计核算上应设置“盈余公积盈余公积”科目。科目。该科目属该科目属所有者权益类科目所有者权益类科目，贷方贷方登记登记提取的提取的盈余盈余公积，公积，借方借方登记用于登记用于转增资本（股本）、转增资本（股本）、弥补亏损弥补亏损、发放现金股利等减少发放现金股利等减少的盈余公积。的盈余公积。期末余额在贷方期末余额在贷方，反映盈余公积的结存数。，反映盈余公积的结存数。 企业用企业用提取的盈余公积提取的盈余公积弥补亏损弥补亏损时时此时留存收益总额是否变化？此时留存收益总额是否变化？盈余公积盈余公积利润分配利润分配盈盈余公积补亏余公积补亏值得说明的是，按规定对董值得说明的是，按规定

28、对董事会或类似机构通过的利润事会或类似机构通过的利润分配方案中分配方案中拟分配拟分配的现金股的现金股利或利润利或利润需要账务处理吗需要账务处理吗? ?不作账务处理，但应在附注不作账务处理，但应在附注中披露。中披露。 当利润分配方案获得股东大会或类似机当利润分配方案获得股东大会或类似机构构审议批准后审议批准后 实际支付实际支付现金股利或利润现金股利或利润时时利润分配利润分配应付股利应付股利按应支付的现金股利或利润应付股利应付股利银行存款银行存款（二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算，是企业未分配利润的核算，是通过通过“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目科

29、目进行的。进行的。企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中年度终了年度终了收入成本本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润借方余额借方余额l未弥补亏未弥补亏损损贷方余额贷方余额l未分配利未分配利润润利润分配利润分配其他明细科目其他明细科目归集归集转入转入转入转入提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润转作股本的股利转作股本的股利盈余公积补亏盈余公积补亏利润结转：利润结转：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）借：主营业务成本借：

30、主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 100100借：本年利润借：本年利润 8080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本利润分配：利润分配：借：本年利润借：本年利润 2020 贷：利润分配贷：利润分配未分未分配利润配利润借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 2 2 任意盈余公积任意盈余公积 3 3 应付股利应付股利 4 4可供分配的净利润（可供分配的净利润（1 1个明细）：个明细）：=20=

31、20本年已经分配（本年已经分配（3 3个明细）：个明细）：=2+3+4=2+3+4=9=9本年分配剩下的净利润？本年分配剩下的净利润？=1=1个明细个明细-3-3个明细？个明细？明细不同，是否可以相减？明细不同，是否可以相减？ 结转相关明细结转相关明细借：利润分配借：利润分配 未分配利润未分配利润 9 9 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2 2 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 3 3 应付普通股股利应付普通股股利 4 4未分配利润未分配利润=20-9=11=20-9=11例：某企业例：某企业年初未分配利润为年初未分配利润为100100万元万元，本年实现的本年实现的

32、净利润为净利润为200200万元，按万元，按15%15%提取盈余公积提取盈余公积，该企业，该企业可供投资者分可供投资者分配的利润为配的利润为（ ）万元。）万元。A A200 B200 B255 255 C C270 D270 D300300答案：答案：C=100+(200-200C=100+(200-200* *15%)15%) （三）（三）弥补亏损的弥补亏损的会计处理会计处理 企业在当年发生亏损的情况下企业在当年发生亏损的情况下 以以次年税前利润次年税前利润弥补弥补 不需要进行专门的账务处理不需要进行专门的账务处理，自然抵消，自然抵消 以以次年次年税后利润税后利润弥补亏损，其会计处理方法相弥

33、补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。理不同而已。本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润借方余额l未弥补亏损转入转入当年本年利润本年利润次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补利润分配科目利润分配科目一、本科目核算企业利润的分配（或亏损一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。二、本科目应当分别二、本科目应当分别“提取法定盈余公提取法定盈余公积积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现应付现金股利或利润金股利或利润”、“转作股本

34、的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进等进行明细核算。行明细核算。三、利润分配的主要账务处理：三、利润分配的主要账务处理：（一）企业按规定（一）企业按规定提取的盈余公积，借记提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），余公积），贷记贷记“盈余公积盈余公积法定盈余法定盈余公积、任意盈余公积公积、任意盈余公积”科目。科目。 （二）经股东大会或类似机构决议，分配（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），

35、贷记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利应付股利”科目。科目。四、年度终了，企业应将本年实现的四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自净利润，自“本年利润本年利润”科目转入本科目转入本科目，科目，借记借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记本科目（未分配利润），本科目（未分配利润），为净亏损的为净亏损的做相反的会计分录。做相反的会计分录。五、本科目年末余额，反映企业的未五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。分配利润（或未弥补亏损）。 【例例】华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2006年发生亏年发生亏损损96万元。假定本例中该公司适用的所得税万元。假定本例

36、中该公司适用的所得税税率为税率为25%，本例不考虑由未弥补亏损确认本例不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产。的递延所得税资产。在本年度终了时，企业在本年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。应当结转本年发生的亏损。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 960 000960 000 贷：本年利润贷：本年利润 960 000960 000假设假设2006-20112006-2011年，每年实现利润年，每年实现利润1616万，万，按照按照中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（自（自20082008年年1 1月月1 1日起施行）日起施行）第十八条规定第十八条规定“企业纳税年度发生的企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，年度的所得弥补，但结转年限最长不但结转年限最长不得超过五年。得超过五年。” ” 因此，因此，2007-20112007-2011年的会计处理年的会计处理：借：本年利润借：本年利润 160 000160 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润160 000160 000按照上述处理，按照上述处理，20112011年的年的“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”的期末借