存贷款业务的核算(共108页).ppt

1、HUBC金融企业会计主主 讲：罗喜英讲：罗喜英湖南科技大学商学院湖南科技大学商学院1952-2008年我国城乡居民人民币储蓄存款城乡居民人民币储蓄存款余额1978-2008年我国城镇居民人均可支配收入城镇居民人均可支配收入第二章第二章 存贷款业务的核算存贷款业务的核算学习程度学习程度： 重点，需掌握重点，需掌握重点与难点重点与难点：贷款、票据贴现贷款、票据贴现的会计处理会计准则会计准则：企业会计准则第第2222号号金融工具确认与计量 目目 录录1存贷款业务存贷款业务概述概述2 存款业务存款业务的核算的核算3贷款业务贷款业务的核算的核算第一节第一节 存贷款业务概述存贷款业务概述一、存贷款的定义与

2、种类一、存贷款的定义与种类 存款存款是商业银行以信用方式信用方式吸收的国民经济各部门各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金。 贷款贷款是商业银行对国有和私营经济融通资金融通资金的业务。 吸收存款、发放贷款吸收存款、发放贷款是商业银行的基本职能基本职能和主要业务主要业务活动活动。 根据根据个人存款账户实名制规定个人存款账户实名制规定（2000年国务院第285号令），我国从20002000年年4 4月月1 1日日实行个人存款实名制个人存款实名制。根据根据个人存款账户实名制规定个人存款账户实名制规定第五条第五条 下列身份证件为实名证件实名证件： （1）居住在境内的中国公民，为居民身份证居民身份证或者

3、临时居临时居民身份证民身份证； （2）居住在境内的16周岁以下的中国公民，为户口簿户口簿； （3）中国人民解放军军人，为军人身份证件军人身份证件；中国人民武装警察，为武装警察身份证件武装警察身份证件； （4）香港、澳门居民，为港澳居民往来内地通行证内地通行证；台湾居民，为台湾居民来往大陆通行证或者其他有效证件； （5）外国公民，为护照护照。 二、存款的种类二、存款的种类（一）按存款资金性质及计息范围存款资金性质及计息范围划分 财政性存款财政性存款：是指各级财政各级财政拨入的预算资金或应上交财政的各项资金以及财政安排的专项资金专项资金。 一般存款一般存款是指个人个人或者企事业单位企事业单位存入的

4、，由其自由支配的各种资金。 财政性存款财政性存款一般不计息不计息，一般存款一般存款则计付利息计付利息。（二）按存款期限长短存款期限长短划分 活期存款业务活期存款业务 定期存款业务定期存款业务 （三）按存款对象不同存款对象不同划分 对公存款对公存款业务 个人存款个人存款业务 （四）按存款币种不同存款币种不同划分 人民币存款人民币存款业务 外币存款外币存款业务三、贷款的种类三、贷款的种类（一）按贷款期限贷款期限长短划分 短期贷款短期贷款是指期限在一年以内一年以内的贷款； 中期贷款中期贷款是指期限在一年以上五年以内一年以上五年以内的贷款； 长期贷款长期贷款是指期限在五年以上五年以上的贷款。（二）按贷

5、款对象贷款对象不同划分 个人贷款个人贷款：住房住房贷款贷款、助学助学贷款、贷款、信用卡透支信用卡透支等。 公司贷款公司贷款（三）按银行承担责任银行承担责任的不同 自营自营贷款 委托委托贷款 特定特定贷款（四）按贷款逾期的天数贷款逾期的天数的不同 非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期逾期9090天仍然天仍然没收回的贷款。 应计贷款应计贷款是指非应计贷款以外以外的贷款。 当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算单独核算。（五）按贷款的风险贷款的风险划分 正常正常贷款是指借款人能够履行合同，有充分把握按按时足额时足额还本息的贷款。 关注关注贷款是指尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财

6、务状况产生不利影响不利影响的主客观因素的贷款。 次级次级贷款是指借款人还款能力出现了明显问题明显问题，依靠其正常经营收入已无法已无法保证足额偿还贷款本息的贷款。 可疑可疑贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定损失一定损失的贷款。 损失损失贷款是指采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法仍然无法收回的贷款。主要商业银行不良贷款情况表主要商业银行不良贷款情况表20042004年年1212月月3131日日20092009年年1212月月3131日日余额余额不良贷款占不良贷款占总额比例总额比例余额余额不良贷款占不良贷款占总额比例总额比例不良贷款不良贷款 1

7、717613.21%13.21%49731.58%1.58%其中：次级类次级类贷款 30752.36%20310.65% 可疑类可疑类贷款 88996.84%23140.74% 损失类损失类贷款 52024.00%6270.20%不良贷款分机构不良贷款分机构 国有国有商业银行 1575115.75%15.75%32671.80%1.80% 股份制股份制商业银行 14254.94%6370.95%数据来源数据来源： 中国银监会中国银监会不良贷款不良贷款统计报表单位：亿元亿元（五）按贷款发放的基础贷款发放的基础不同划分 信用贷款信用贷款是指仅凭借款人的信誉信誉而发放的贷款。 票据贴现票据贴现是指贷

8、款是以购买借款人未到期商业票据商业票据的方式发放的贷款。 担保贷款担保贷款是指借款人提供某种担保担保的贷款。 按照担保的方式不同，分为保证保证贷款、抵押抵押贷款和质质押押贷款。1、保证贷款保证贷款：由第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任一般保证责任或者连带责任连带责任而发放的贷款。保证分为分为一般保证和连带责任保证。一般保证一般保证 担保法担保法第十七条第十七条 当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时不能履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。一般保证的保证人在主合同纠纷未经审判审判或者仲裁仲裁，并就债务人财产依法强制执行强制执行仍不能履行债务前前，对债权人可

9、以拒绝拒绝承担保证责任。连带保证责任连带保证责任担保法担保法第十八条第十八条 当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的届满没有履行债务的，债权人可以要求要求债务人履行债务，也可以要求要求保证人在其保证范围内承担保证责任。 2、抵押贷款抵押贷款：是按担保法规定的抵押借款人或第三人的财产作为抵押物抵押物发放的贷款。担保法担保法第三十三条第三十三条 抵押抵押是指债务人或者第三人不转移不转移对本法第三十四条所列财产的占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履不履行债务时行债务时，债权人有权依照本法规定以该财产

10、折价折价或者以拍卖、变卖拍卖、变卖该财产的价款优先受偿优先受偿。担保法担保法第三十四条第三十四条 下列财产下列财产可以抵押： （1）抵押人所有的房屋房屋和其他地上定着物； （2）抵押人所有的机器、交通运输工具机器、交通运输工具和其他财产； （3）抵押人依法有权处分的依法有权处分的国有的土地使用权土地使用权、房屋和其他地上定着物； （4）抵押人依法有权处分的依法有权处分的国有的机器、交通运输工具机器、交通运输工具和其他财产；3、质押贷款质押贷款：是指按担保法规定的质押方式或第三人的动产或权利动产或权利作为质物发放的贷款。 质押质押是指债务人或第三人将其动产其动产移交移交债权人占有或将某项权利某项

11、权利出质出质，以该动产和权利作为债权的担保。债务人不履行债务时不履行债务时，债权人有权依法按照法律规定的程序和方式以该动产或权力，折价或以拍卖、变卖折价或以拍卖、变卖该动产或权力的价款优先受偿。 质押分为动产动产质押质押和权利权利质押质押。动产质押物动产质押物 可以作为质押的动产包括钢材、纸品钢材、纸品、粮食、有色金属、石材、化纤原料、坯布等各种物品各种物品。权利质押物权利质押物 担保法担保法第七十五条第七十五条 下列权利可以质押： （1）汇票、支票汇票、支票、本票、债券债券、存款单、仓单、提单； （2）依法可以转让的股份、股票股份、股票； （3）依法可以转让的商标专用权，专利权商标专用权，专

12、利权、著作权中的财产权； 思考题思考题：抵押与质押的区别区别是什么？ 抵押抵押不转移不转移抵押物的占有，而动产质押动产质押转移转移质押物的占有。四、存贷款基准利率四、存贷款基准利率 利率利率代表资金的价格资金的价格。利率政策是我国货币政策货币政策的重要组成部分，也是货币政策实施的主要手段之一。中国人中国人民银行民银行根据货币政策实施的需要，适时的运用利率工具，对利率水平和利率结构进行调整，进而影响社会资金供求资金供求状况状况，实现货币政策的既定目标。 近年来近年来，中国人民银行加强了对利率工具的运用。利率调整逐年频繁逐年频繁，利率调控方式更为灵活，调控机制日趋完善。利率作为重要的经济杠杆经济杠

13、杆，在国家宏观调控体系宏观调控体系中将发挥更加重要的作用。我国存贷款基准利率我国存贷款基准利率时间现行水平（现行水平（2008.12.232008.12.23）1993.7.111993.7.11金融机构金融机构存款存款利率利率其中：活期活期 0.360.363.153.15 1 1年年2.252.2510.9810.98 2年2.7911.70 3年3.3312.24 5年以上3.6013.86金融机构金融机构贷款贷款利率利率其中：6个月 4.869.00 1 1年年5.315.3110.9810.98 1-3年5.4012.24 3-5年5.7613.86 5年以上5.9414.04我国最

14、近三年的我国最近三年的利率调整利率调整图图五存贷款业务核算的要求 切实维护存款单位和个人存款单位和个人的合法权益合法权益 正确使用账户账户，加强柜面监督柜面监督 准确及时地进行核算核算，提高服务质量服务质量 充分发挥银行反映和监督反映和监督职能，掌握资金运用情况运用情况第二节第二节 存款业务的核算存款业务的核算一、个人存款业务的定义与种类一、个人存款业务的定义与种类 储蓄存款储蓄存款是银行通过信用方式信用方式吸收社会公众社会公众暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业务一项负债业务。它是银行存款业务的重要组成部分。 储蓄原则储蓄原则：“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户存款自愿、取款自由、存款有

15、息、为储户保密保密”。按储蓄期限储蓄期限不同，个人存款个人存款分为活期储蓄活期储蓄和定期储蓄定期储蓄。 定期储蓄可以分为以下八类： 整存整取整存整取、零存整取零存整取、整存零取整存零取 存本取息存本取息、定活两便定活两便 教育储蓄教育储蓄：一种特殊的零存整取储蓄品种。与普通零存整取相比，其区别在于无须交纳利息税无须交纳利息税。一笔教育储蓄最多不能超过不能超过2 2万元万元，普通零存整取没有没有金额限制。 协议存款协议存款是指开户单位与银行签订协定存款合协定存款合同同，约定期限、商定其结算账户需保留的基本存款额度基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存活期存款利率款利率计

16、息，超过超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六个月高于活期存款，低于六个月定期存款利率的协定存款利率协定存款利率给付利息的一种存款。 通知存款通知存款包括一天通知一天通知存款和七天通知七天通知存款。单位或个人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。二、对公存款账户管理二、对公存款账户管理人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法第三条、四条和六条第三条、四条和六条 存款人以单位名称单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户般存款账户、专用存款账户、

17、临时存款账户。 单位银行结算账户的存款人只能在只能在银行开立一个基本基本存款账户存款账户。 存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度核准制度，经中国人民银行中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证开户登记证。人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法第十一条至十四条第十一条至十四条 基本存款账户基本存款账户是存款人因办理日常转账结算日常转账结算和现金现金收付收付需要开立的银行结算账户。 一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外以外的银行营业机构开立的银行结算账户。只能办理现金缴存，只能办理现金缴存，不能办理不

18、能办理现金支取现金支取。 临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，可办理少量现金少量现金收付。有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：（1）设设立临时机构立临时机构；（2）异地临时经营活动异地临时经营活动；（3）注册验资注册验资。 专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金特定用途资金进行专项管理和使用专项管理和使用而开立的银行结算账户。 基本建设资金基本建设资金；更新改造资金； 证券交易结算资金证券交易结算资金；期货交易保证金期货交易保证金。 信托基金；住房基金住房基金； 金融机构存放同业资金金融机构存放同业资金

19、； 社会保障基金； 党、团、工会党、团、工会设在单位的组织机构经费等等。三、存款业务的核算原则及会计科目设置三、存款业务的核算原则及会计科目设置根据新会计准则新会计准则（20062006）按照负债产生的原因产生的原因来划分： 金融负债金融负债：由金融工具合同金融工具合同所导致的负债，包括绝大绝大 多数多数负债类型，主要适用于准则第第2222号号-金融工具确认金融工具确认与计量与计量。 非金融负债非金融负债：除除金融负债以外以外的负债，主要包括三种：应交税费、预计负债、递延所得税负债应交税费、预计负债、递延所得税负债准则第第2222号号-金融工具的确认与计量金融工具的确认与计量第八条第八条 金融

20、负债金融负债应当在初始确认时初始确认时划分为下列两类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（使用“交易性金融负债交易性金融负债”科目和“衍生工具衍生工具”科目核算）； （2）其他金融负债其他金融负债其他金融负债其他金融负债包括以下类型： 流动负债流动负债 短期借款、应付账款 应付票据、预收账款 应付股利、应付股利、应付利息应付利息 其他应付款 吸收存款吸收存款 长期负债长期负债 长期借款长期借款、应付债券应付债券、长期应付款长期应付款计量属性计量属性 其他金融负

21、债其他金融负债初始计量初始计量采用公允价值公允价值计量属性。 其他金融负债其他金融负债一般一般应采用摊余成本摊余成本进行后续计量后续计量。 实务中的做法实务中的做法 大多数流动负债流动负债的实际利率实际利率与合同利率合同利率相差很小，一般按照历史成本历史成本进行后续计量。活期存款活期存款可视为期限不期限不确定，分季付息确定，分季付息的流动负债，实际利率与合同利率（银行公布的活期存款利率）相等。 对长期负债长期负债应采用摊余成本摊余成本来确认利息费用利息费用。根据根据会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理（20062006）（1 1）2011 “2011 “吸收存款吸收存款”属负债类负债类

22、科目 核算银行吸收的除同业存放款项以外除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款单位存款、个人存款等。可按存款类别存款类别及存款单位存款单位，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。 企业收到收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借借记记“库存现金”等科目，贷记贷记本科目。支付支付存款本金，借借记记本科目，贷记贷记“库存现金”等科目。 本科目期末贷方余额贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。（2 2）6411 6411 “利息支出利息支出”属属费用类费用类科目。科目。 核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存吸收的各种存款款、与其他金融

23、机构与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往资金往来业务来业务、卖出回购金融资产卖出回购金融资产等产生的利息支出利息支出。 本科目可按利息支出项目利息支出项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。（3 3）2231 2231 “应付利息应付利息”属属负债类负债类科目科目 核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款吸收存款、分期付息到期还本的长期借款长期借款、企业债券企业债券等应支付的利息。 本科目可按存款人或债权人存款人或债权人进行明细核算。 资产负债表日，计提利息费用，借记借记“利息支出” ，贷贷记记本科目。 本科目期末贷方余额期末

24、贷方余额，反映企业应付未付的利息。四、对公存款业务的会计处理四、对公存款业务的会计处理 银行为各单位开设的单位银行账户按存取款的形式存取款的形式分为支票户支票户和存折户存折户。 支票户支票户适用于财务制度比较健全、存款额大、存取款存取款频繁频繁的单位，并凭缴款单缴款单和支票支票办理存取款； 存折户存折户适用于业务规模小、存款额少、存取款业务不存取款业务不多多的单位，并凭存折存折和存取款凭条存取款凭条办理存取款。 单位账户存取方式主要有现金存取现金存取和转账存取转账存取。转账存取主要是通过办理各种结算方式和信用支付工具而实现的，在第三章支付结算业务的核算第三章支付结算业务的核算中讲述。（一）活期

25、存款的核算（一）活期存款的核算1、开户存入时开户存入时 借：资产资产（库存现金） 贷：负债负债（吸收存款吸收存款- -活期活期某单位户）某单位户）2 2、续存时：续存时：支票户凭现金缴款单现金缴款单，存折户凭存款凭条存款凭条。 借：库存现金 贷：吸收存款吸收存款- -活期活期某单位户某单位户3、取现时取现时：支票户签发支票，存折户凭取款凭条取款凭条。 借：吸收存款吸收存款- -活期活期某单位户某单位户 贷：库存现金4 4、活期存款利息的会计处理和计算活期存款利息的会计处理和计算 每季末计息时每季末计息时 借：利息支出利息支出活期存款利息支出户 贷：吸收存款吸收存款单位 商业银行对单位活期存款单

26、位活期存款的计息采取按季结息按季结息的办法，以每季末月每季末月2020日日为结息日，次日列账次日列账。计息期按实际天数实际天数计算从上季末月21日至本季末月20日。单位存款不交利息税单位存款不交利息税。 计息采用按日累加按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积计息积数数，用计息积数乘以日利率日利率，计算出存款利息。 存期内存期内如遇利率调整利率调整不分段计息，按结息日挂牌公布结息日挂牌公布的活期存款利率计息，未到结息日清户的，按清户日挂牌公布清户日挂牌公布的活期存款利率计息。 利息=本金存期利率（通用公式通用公式） 利息=累积积数累积积数日利率日利率（活期存款公式活期存款公式） 存款本金是以元

27、为单位，元以下不计息。 算头不算尾算头不算尾（存期是从款项存入之日起，算至支付的前一日止）按实际天数实际天数计算利息，大月按31天计算，小月按30天计算，2月按28天计算。 存款利率存款利率一般分为年利率年利率（）、月利率月利率（）、日利日利率率（ ）三种，1年按360日计算。存期以天数计算以天数计算时，用日利率；存期按月计算时按月计算时，用月利率；存期按年计算时按年计算时，用年利率。它们之间的换算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。 计息方法有余额表计息余额表计息和账页计算账页计算两种。 （1）余额表计息法余额表计息法 该方法适用

28、于存款余额变动频繁存款余额变动频繁的存款账户。不论不论每日余额是否变动，均需均需将当日最后余额抄到余额表内。 （2）账页计息法账页计息法 该方法适用于存取款次数不多存取款次数不多的存款账户。当发生资金收付时，按上次最后余额上次最后余额乘以该余额的实存日数实存日数即为积数积数，并直接填入账页上的“日数”和“积数”栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。例：例：假定活期存款月利率月利率为2。 某公司基本存款户发生以下业务： （1）1月1日开户存入存入现金10000元 （2）1月4日同城他行开户单位B B公司付货款公司付货款10000元 （3）1月7日转帐付转帐付C厂（他行）

29、10000元 （4）2月1日异地D D厂付厂付款20000元 （5）2月27日同城E E厂付厂付款30000元 （6）3月5日付付同城他行开户F F厂厂20000元 （7）3月18日付款给付款给异地某公司30000元 利息计算过程利息计算过程账号账号：吸收存款-活期存款221002 户名： 公司月月 日日摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额日数日数积数积数11开户存入现金存入现金100001000014同城他行开户单位B B付付100002000033000017转帐付款付款C C厂厂（他行）100001000036000021异地D D厂付款厂付款增加200003000025250000227

30、同城E E厂付款厂付款增加30000600002678000035付付同城他行开户F F厂厂20000400006360000318付款付款异地100003000013520000320300003900002090000月月日日摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额日数日数积数积数321一季度利息1393013941转帐增加增加60000901391133152954转帐减少减少400005013933297458768转帐增加增加100000150139351754865620转帐增加增加5000020013912180166812001397062788利息计算过程利息计算过程会计分录会计分

31、录（1 1）3 3月月2020日计息时日计息时 第一季度的利息第一季度的利息元 借：利息支出 139.33 贷：吸收存款A厂 （2 2）6 6月月2020日计息时日计息时 第二季度的利息第二季度的利息元 借：利息支出 470.85 贷：吸收存款A厂 （二）单位定期存款的核算（二）单位定期存款的核算 单位定期存款以利随本清利随本清付息付息，在支取本金时在支取本金时付息。 （1）到期全额支取到期全额支取，按规定利率规定利率本息一次结清； （2）全额提前支取全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存支取日挂牌公告的活期存款利率款利率计付利息； （3）部分提前支取部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存

32、金额，则对提取部分提取部分按支取日挂牌公告的活期存款支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分剩余部分存款按原定利率和期限原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。 （4）过期支取过期支取的过期时间部分，按活期存款活期存款计息。会计处理会计处理（1）现金存入现金存入 借：库存现金 贷：吸收存款-定期存款- 某单位户（2）按权责发生制权责发生制分季计提利息分季计提利息（不是不是实际支付利息实际支付利息） 借：利息支出 贷：应付利息应付利息（3 3）支取时）支取时 全额到期支取和逾期支取全额到期支取和逾期支取 借：应付

33、利息应付利息 利息支出利息支出 吸收存款定期存款某单位户 贷：吸收存款吸收存款活期存款某单位户 其中利息支出利息支出是指上次计息日至支取时尚未计提尚未计提的应付利息。全部提前支取和部分提前支取时全部提前支取和部分提前支取时 借：应付利息 吸收存款定期存款某单位户 贷：吸收存款活期存款某单位户 利息支出利息支出 其中利息支出利息支出是指已经按定期存款利率已经按定期存款利率计算的应付利息与应按活期利率应按活期利率计算的利息之间的差额差额。 如果是如果是部分提前支取，则仅就提前支取的部分提前支取的部分编制上述会计分录。 例：例：20082008年年1 1月月1 1日日，甲公司向长沙工行申请定期存款8

34、0000元，存期为存期为1 1年，利率年，利率8%8%。一年后一年后，甲公司按期取出所有本息存至在该工行开设的基本户。 假定长沙工行按季计提利息按季计提利息。 请编制长沙工行长沙工行与此相关的所有会计分录。（1）存款时存款时 借：吸收存款-活期活期-甲公司 80000 贷：吸收存款-定期定期-甲公司 80000（2）每季末每季末（共分四次计提） 借：利息支出 1600 贷：应付利息应付利息-甲公司 1600（3）20092009年年1 1月月1 1日日 借：吸收存款-定期定期-甲公司 80000 应付利息应付利息甲公司 6400 贷：吸收存款-活期活期-甲公司 86400 例：例：中华公司存入

35、建设银行一笔定期存款20万元，期限期限1 1年，月利率年，月利率1.8751.875，2009年9日25日到期。中华公司在该银行开设基本存款户。 20092009年年1010月月9 9日日，中华公司到建行支取该笔存款，并转为活期存款。支取日活期存款利率支取日活期存款利率 。 请计算建设银行建设银行应付利息并编制其相关会计会录。到期定期利息到期定期利息200000121.875 4500元逾期活期利息逾期活期利息20000014（0.6 30）56元 该笔存款应付利息总计4556元，其中定期利息定期利息已经于每季末先行计提，计入当期损益（利息支出利息支出）。 借：应付利息应付利息 4500 利息

36、支出 56 吸收存款定期存款定期存款中华公司 贷：吸收存款活期存款活期存款中华公司五、个人存款业务的会计处理五、个人存款业务的会计处理（一）（一）个人活期存款个人活期存款的核算的核算 1 1、开户时开户时 借：资产资产（库存现金） 贷：负债负债（吸收存款吸收存款- -活期活期某个人户）某个人户） 2 2、续存时续存时 借：库存现金 贷：吸收存款吸收存款- -活期活期某个人户某个人户3、支付利息和代扣利息税时支付利息和代扣利息税时 自20052005年年9 9月月2121日日起个人活期储蓄存款按季结息按季结息（计计算利息并实际支付算利息并实际支付给存款人），按结息日挂牌活期利率结息日挂牌活期利率

37、计息，每季末月的每季末月的2020日日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。 从19991999年年1111月月1 1日日起，按国家税务局的规定，银行为储蓄存款利息税利息税代扣代缴义务人，税率为20%20%。利息税属于个人所得税，仅针对个人活期和定期存款个人活期和定期存款，不包括不包括单位存单位存款款。20072007年年8 8月月1515日日调整为5 5，20082008年年1010月月9 9日日起免征免征。 银行代扣的利息税通过“应交税费应交税费”科目处理。个人活期存款利息的计算方法与单位活期存款利息相同相同，以积积数乘以日利率数乘以日利率为基础来计算。

38、 每季末计提利息时每季末计提利息时 借：利息支出利息支出 贷：吸收存款吸收存款活期某个人户 应交税费应交税费代扣利息税代扣利息税（4）取现而不销户时取现而不销户时 借：吸收存款吸收存款- -活期活期某个人户某个人户 贷：库存现金（5）取现并且销户时取现并且销户时 借：吸收存款吸收存款活期或定期活期或定期某个人户某个人户 利息支出利息支出 贷：库存现金 应交税费应交税费代扣利息所得税代扣利息所得税 利息支出利息支出是指上次结息日至销户时上次结息日至销户时之间应付的利息。 例：例：20092009年年1 1月月1 1日日某建设银行支行接受居民甲存入的活期储蓄存款100万元。20092009年年3

39、3月月2020日日银行结息。 20092009年年4 4月月1 1日日，甲居民取出全部款项并销户。 利息税税率利息税税率为20%，活期存款利率活期存款利率为0.72%。 请编制该银行该银行所有相关的会计分录。（1）20092009年年1 1月月1 1日日开户存款时开户存款时 借：库存现金 100100万万 贷：吸收存款吸收存款- -活期活期甲甲 100100万万（2 2）20092009年年3 3月月2020日日结息时结息时 应付利息应付利息= =1000000*(0.72%/360)*79=1580元 利息税利息税= 1580*20%=316元 借：利息支出利息支出 1580 贷：吸收存款吸

40、收存款活期活期甲 1264 应交税费代扣利息税代扣利息税 316（3）20092009年年4 4月月1 1日日取现销户时取现销户时 应付利息应付利息= =1000000*(0.72%/360)*10=200元 利息税利息税= =200*20%=40元 借：吸收存款活期活期甲甲 1001264 1001264 利息支出利息支出 200 贷：库存现金 1001424 应交税费应交税费代扣利息所得税代扣利息所得税 4040（二）个人定期存款的核算（二）个人定期存款的核算 个人定期储蓄个人定期储蓄可以分为以下八类： 整存整取整存整取、零存整取零存整取 整存零取、整存零取、存本取息存本取息 定活两便、定

41、活两便、教育储蓄教育储蓄 协议存款、通知存款 各类个人定期储蓄的会计处理原理基本相同基本相同，接下来以整存整取整存整取为例来讲解。整存整取的核算 1 1、开户时开户时 借：资产资产（库存现金） 贷：负债负债（吸收存款吸收存款- -定期定期某个人户）某个人户） 2 2、续存时续存时 借：库存现金 贷：吸收存款吸收存款- -定期定期某个人户某个人户3、计提利息与代扣利息税计提利息与代扣利息税 个人定期存款个人定期存款以利随本清利随本清付息付息，在支取本金时在支取本金时付息。 （1）到期全额支取到期全额支取，按规定利率规定利率本息一次结清； （2）部分提前支取部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金

42、额，则对提取部分提取部分按支取日挂牌公告的活期存款支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分剩余部分存款按原定利率和期限原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。 （3）全额提前支取全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存支取日挂牌公告的活期存款利率款利率计付利息； （4）过期支取过期支取的过期时间部分，按活期存款活期存款计息。 利息一般按季计提按季计提计入“应付利息应付利息”和“利息支出利息支出”，但只有实际支付利息时只有实际支付利息时才会代扣利息税。利息税的相关规定与个人活期存款的利息税相同相同。会计处理会计

43、处理（1）现金存入现金存入 借：库存现金 贷：吸收存款-定期存款- 某个人户某个人户（2）按权责发生制权责发生制分季计提利息分季计提利息（不是不是实际支付利息实际支付利息） 借：利息支出 贷：应付利息应付利息（3 3）支取时）支取时 全额到期支取和逾期支取全额到期支取和逾期支取 借：应付利息应付利息 利息支出利息支出 吸收存款定期存款某个人户某个人户 贷：库存现金或吸收存款或吸收存款活期存款活期存款某个人户某个人户 其中利息支出利息支出是指上次计息日至支取时尚未计提尚未计提的应付利息。全部提前支取和部分提前支取时全部提前支取和部分提前支取时 借：应付利息 吸收存款定期存款某个人户某个人户 贷：

44、库存现金或吸收存款库存现金或吸收存款活期存款活期存款某个人户某个人户 利息支出利息支出 其中利息支出利息支出是指已经按定期存款利率已经按定期存款利率计算的应付利息与应按活期利率应按活期利率计算的利息之间的差额差额。 如果是如果是部分提前支取，则仅就提前支取的部分提前支取的部分编制上述会计分录。 例：例：20082008年年9 9月月2424日，日，居民乙居民乙存入建设银行2年期定期存款50万元，年利率年利率2.79%2.79%，2010年9日25日到期。 20102010年年1010月月9 9日日，乙到建行支取该笔存款，并转为活期存款。支取日活期存款月利率支取日活期存款月利率 。 假定利息税税

45、率利息税税率为20%。 请计算建设银行建设银行应付利息并编制其相关会计会录。（1）2008年9月24日现金存入现金存入 借：库存现金 500000 贷：吸收存款-定期存款-乙乙 500000500000（2）按权责发生制权责发生制分季计提利息分季计提利息（不是不是实际支付利息实际支付利息） 借：利息支出 3487 贷：应付利息应付利息乙乙 34873487（3 3）支取时）支取时到期定期利息到期定期利息5000002.79%2 27900元逾期活期利息逾期活期利息50000014（0.6 30）140元利息税利息税=（27900+140）20%=5608元，定期利息定期利息已经于每季末先行计提

46、，计入当期损益（利息支出利息支出）。 借：应付利息应付利息 27900 利息支出 140 吸收存款定期存款定期存款乙 500000 贷：吸收存款活期存款活期存款乙 522432 应交税费代扣个人所得税代扣个人所得税 5608 第三节第三节 贷款业务的核算贷款业务的核算一、贷款的发放程序一、贷款的发放程序（1 1）贷款）贷款申请申请 银行应当对借款人的信用等级信用等级以及借款的合法性、安全合法性、安全性和盈利性性和盈利性等情况进行调查和评估；（2 2）贷款）贷款调查调查（3 3）贷款）贷款审批审批（4 4）贷款）贷款发放发放（5 5）贷后）贷后管理管理二、贷款的核算原则二、贷款的核算原则依据依据

47、准则第准则第2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量第十七条第十七条 贷款和应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价、回收金融回收金融固定或可确定固定或可确定的非洐性金融资产。 主要包括三类： 企业的货币资金货币资金 金融企业发放的贷款金融企业发放的贷款和其他债权和其他债权 销售商品等形成的应收款项以及其他应收款应收款项以及其他应收款准则第准则第2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量三十和三十二条三十和三十二条 贷款及应收款项按公允价值公允价值初始计量初始计量。公允价值一般指实际交易价格。贷款及应收款项按摊余成本摊余成本后续计量。准则第准则第2222号

48、号金融工具确认与计量金融工具确认与计量应用指南应用指南 贷款持有期间所确认的利息收入利息收入，应当根据实际利率实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的差别较小的，也可按合同利率合同利率计算利息收入。 对于分期付息分期付息的贷款的贷款，实际利率一般等于一般等于合同利率。三、会计科目设置三、会计科目设置依据依据会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理（20062006）（1）13031303 贷款贷款属于资产类资产类科目 本科目核算银行按规定发放的各种客户贷款各种客户贷款，包括质押贷款质押贷款、抵押贷款抵押贷款、保证

49、贷款保证贷款、信用贷款信用贷款等。 银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算。 本科目可按贷款类别、客户贷款类别、客户，分别“本金本金”、“利利息调整息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。（2）13041304 贷款损失准备贷款损失准备 本科目核算银行贷款的减值准备。 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产贴现资产、拆出资金拆出资金、客户贷款客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支信用卡透支、转贷款和垫款等。 可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。（3）11321132 应收利息应收利息（4）6011601

50、1 利息收入利息收入四、公司贷款业务核算四、公司贷款业务核算（一）（一）发放贷款时发放贷款时 借：资产资产（贷款贷款某单位户） 贷：负债（吸收存款吸收存款某单位户）（二）（二）利息的计算与会计处理利息的计算与会计处理 贷款利息可以按月（季）结息按月（季）结息，也可以利随本清利随本清，具体结息方式由借贷双方协商确定协商确定。 由于短期贷款短期贷款的合同利率与实际利率相差不大，可以按照合同利率合同利率确认利息收入。一般在实际结息时按约定利率确认利息收入，借记借记应收利息或吸收存款应收利息或吸收存款等科目，贷记贷记利息收入利息收入。 长期贷款长期贷款需要采用摊余成本摊余成本按实际利率确认利息收入。分

51、期付息，一次还本分期付息，一次还本的贷款，实际利率一般等于一般等于合同利率。利随本清利随本清的贷款，实际利率一般不等于一般不等于合同利率，需要重新计算重新计算实际利率。 应计贷款应计贷款转为非应计贷款非应计贷款的，其表内表内应收利息转入表表外外核算，新发生的新发生的应收未收利息不再计入当期损益，直接在表外核算，实际收回时再计入损益。 （三）（三）收回贷款时收回贷款时 借记借记吸收存款等科目，贷记贷记“贷款”等科目。 例：例：0707年年1 1月月1 1日日，甲银行甲银行贷款贷款给A公司100万元，贷款期限三年三年，年末付息年末付息，合同年利率合同年利率5%，到期一次还本到期一次还本。A公司在甲

52、银行开设基本存款户基本存款户，每年末均按期支付利息按期支付利息。 要求要求： 请编制甲银行甲银行与此项贷款相关的所有会计分录。 甲银行对此贷款应采用摊余成本摊余成本进行后续计量。实际利率与合同利率相等相等，均为5%。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日 借：贷款贷款A公司 100 贷：吸收存款吸收存款A公司 100（2 2）0707年末和年末和0808年末年末 借：吸收存款A公司 5 贷：利息收入利息收入 5（3 3）最后一年还本最后一年还本 借：吸收存款 105 贷：贷款A公司 100 利息收入 5 例：例：0707年年1 1月月1 1日日，甲银行甲银行贷款贷款给A公司100万

53、元，贷款期限三年三年，合同年利率合同年利率5%5%（单利计算），到期一次还本付到期一次还本付息息（共计115万元）。A公司在甲银行开设基本存款户基本存款户，2009年12月31日按期归还按期归还所有本金和利息。 要求：要求： 请编制甲银行甲银行与此项贷款贷款相关的所有会计分录。 甲银行对此贷款应采用摊余成本摊余成本进行后续计量后续计量。此项贷款采用利随本清方式利随本清方式来付息，需要重新计算重新计算实际利率实际利率。 实际利率应当是满足如下要求满足如下要求的折现折现率：将来未来现未来现金流入量金流入量按此项折现率此项折现率折现的现值和现值和等于贷款成本贷款成本。 r=4.8%r=4.8%100

54、)1 (11153r年年 份份年初成本年初成本 利率利率 本年收益本年收益 已收现金已收现金 年末成本年末成本arb=arcd=a+b-c第一年第一年1004.8%4.800104.8第二年第二年104.84.8%5.030109.83第三年第三年109.834.8%5.171150合计合计1515115115实际利率实际利率摊销表摊销表（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日 借：贷款贷款A公司本金 100 贷：吸收存款吸收存款A公司 100（2 2）0707年末年末 借：应收利息应收利息 贷：利息收入利息收入 （3 3）0808年末年末 借：应收利息 贷：利息收入利息收入 （4

55、4）0909年末还本并付所有利息年末还本并付所有利息 借：应收利息 贷：利息收入利息收入 借：吸收存款A公司 115 贷：贷款A公司-本金 100 应收利息应收利息 15 五、个人贷款的核算五、个人贷款的核算 我国个人贷款我国个人贷款主要有住房住房贷款贷款、消费消费贷款、助学助学贷款、贷款、信用卡透支信用卡透支等种类。核算原理核算原理与公司贷款基本相同基本相同。（一）住房贷款（一）住房贷款 个人住房贷款个人住房贷款是银行向购买、建造、大修类住房的自然人发放的贷款，即通常所说的个人住房按揭贷款个人住房按揭贷款。 个人住房贷款年限年限一般不超过不超过3030年，贷款最高额度最高额度为房屋售价的80

56、%（也即首付首付不低于20%）。借款人不得不得要求将贷款提取现金，只能由银行将款项直接划入售房单位账售房单位账户户或卖房人的个人银行结算账户卖房人的个人银行结算账户。 客户可以在贷款合同与银行商定与银行商定将住房贷款利率贷款利率按固固定方式定方式或浮动方式浮动方式执行。 贷款期限在一年以下的一年以下的，采用利随本清利随本清的还款方式。一年以上一年以上的住房贷款可以按月采用等额本息还款法等额本息还款法或等额等额本金还款法本金还款法来还款。 （1）等额本息还款法等额本息还款法 （2） 等额本金还款法等额本金还款法（二）消费贷款（二）消费贷款 个人消费贷款个人消费贷款指以借款人本人或第三人所有的依法

57、有权处分的住房住房作抵押，或以接受的质物接受的质物，或其它抵（质）押方式作担保，以个人综合消费个人综合消费为用途而发放的贷款贷款。 （三）信用卡透支（三）信用卡透支（四）助学贷款（四）助学贷款 国家助学贷款国家助学贷款是由政府主导、财政贴息、财政和高校共同给予银行一定风险补偿金，银行、教育行政部门与高银行、教育行政部门与高校校共同操作的，帮助高校家庭经济困难学生支付在校学习期间所需的学费、住宿费及生活费学费、住宿费及生活费的银行贷款银行贷款。 20002000年年，我国在全国范围内实行国家助学贷款制度。 国家助学贷款是信用贷款信用贷款，学生不需要办理贷款担保或抵押，但需要承诺按期还款按期还款，

58、并承担相关法律责任。 六、票据贴现六、票据贴现（一）（一）票据贴现的定义与计算票据贴现的定义与计算 贴现贴现是商业汇票持票人在汇票到期前在汇票到期前，将票据转让给银行，银行按到期值扣除从贴现日到汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动信用活动。可贴现的商业汇票包括商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票。 贴现与贷款都属于贷款业务贷款业务，两者主要区别主要区别有： 融资的基础不同基础不同； 信用关系的当事人不同当事人不同； 利息利息收取方法不同； 确定期限不同期限不同；票据贴现的计算票据贴现的计算 贴现期贴现期：申请贴现日到票据到期日之间的时间跨度时间跨度。 票据到期值票

59、据到期值：对于不带息票据不带息票据而言，票据到期值就是票面金额；对于带息票据带息票据而言，票据到期值等于票面金额加上应计利息。 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 企业的贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值贴现息贴现息（二）票据贴现的会计处理（二）票据贴现的会计处理 票据贴现业务主要通过“贴现资产贴现资产”科目核算，该科目设“面值面值”、“利息调整利息调整”两个明细科目。（1 1）办理贴现时）办理贴现时 按贴现票面金额，借记借记贴现资产（面值），贴现资产（面值），按实际支付的金额，贷记贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“吸收存款吸收存款”等科目，按其差额，贷记贷记贴现资产（利息调整利息调整）。（2 2）资产负债表日摊销）资产负债表日摊销贴现利息收入贴现利息收入 按计算确定的贴现利息收入，借记借记贴现资产（利息调整），贷记贷记“利息收入利息收入”科目。（3 3）贴现票据到期时贴现票据到期时 如期如期从承兑人承兑人或付款人付款人或贴现申请人贴