第三章+税收法律制度的内容构成

1、第三章 税收法律制度的内容构成 一、税收的一般分类一、税收的一般分类 （一）直接税与间接税（一）直接税与间接税 根据税负能否转嫁、纳税人是否直接承担，税收可以分为直接税和间接税 直接税：各类所得税、财产税 间接税：各类商品税 （二）从量税与从价税（二）从量税与从价税 根据税收计征标准不同，可分为从良税和从价税 从良税：以征税对象的数量、重量和容量等为标准从量计征，如资源税等 从价税：以征税对象的价格为标准从价计征，如增值税等一、税收的一般分类一、税收的一般分类（三）流转税、所得税、财产税和行为税（三）流转税、所得税、财产税和行为税 根据征税对象的性质和特点不同，可以分为流转税、所得税、财产税和

2、行为税。 流转税：以商品交换和提供劳务为前提，对商品流转额和非商品流转额进行征税，如增值税、营业税等 所得税：以纳税人的所得或收益额为征税对象，如个人所得税、企业所得税等 财产税：以国家规定的纳税人的某些特定财产数量或价值额为征税对象，如房产税、土地税、车船税等 行为税：以纳税人的某些特定行为为征税对象，如印花税、城市维护建设税等一、税收的一般分类一、税收的一般分类（四）对人税和对物税（四）对人税和对物税 根据税收的侧重点或着眼点不同，可以分为对人税和对物税 对人税： 过去：按人口或家庭征收，如人头税、户捐等； 现代：以人为基础并考虑个人具体情况而征收的税，如个人所得税 对物税：着眼于物的因素

3、而课征的税，如商品税、财产税等一、税收的一般分类一、税收的一般分类（五）中央税和地方税（五）中央税和地方税根据税收收入和税收管理权归属的不同，可分为中央税、地方税和共享税中央税：中央政府管理和支配的税种，如消费税（含进口环节海关代消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等地方税：地方政府管理和支配的税种，如城镇土地使用税，耕地占用地方税：地方政府管理和支配的税种，如城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税等税，土地增值税，房产税，车船税，契税等中央地方共享税：中央、地方政府共同管理

4、和享有，按一定比例分成中央地方共享税：中央、地方政府共同管理和享有，按一定比例分成的税种，如增值税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其的税种，如增值税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税等余部分归地方政府）、企业所得税等中央税与地方税一、税收的一般分类一、税收的一般分类 （六）价内税和价外税（六）价内税和价外税 根据计税价格中是否包含税款，从价税又可以分为价内税和价外税。 价内税：包含税款，如消费税等 价外税：不包含税款，如增值税、关税等 （七）独立税和附加税（七）独立税和附加税 根据征税的依据和标准是否具有依附性，可分为独立税和附加税 独立税

5、：不需要依附于其他税种而仅以自身的课税依据独立征收的税 附加税：需要依附于其他税种而征收，如城乡维护建设税一、税收的一般分类一、税收的一般分类 （八）实物税和货币税（八）实物税和货币税 根据税收收入形态不同，可分为实物税和货币税 实物税：以实物形式缴纳 货币税：以货币形式缴纳 （九）财政税和调控税（九）财政税和调控税 根据课税目的不同，可分为财政税和调控税 财政税：以筹集财政收入为主要目的，如增值税 调控税：以实现对社会、经济的宏观调控为主要目的，如消费税二、税法制度的构成要素二、税法制度的构成要素 税制要素：国家依法有效地征税所必须具备的条件 （一）税法主体（一）税法主体 税法规定享有权利（

6、力）和承担义务的当事人 征税主体、纳税主体、扣缴义务人 （二）课税客体（二）课税客体 征税对象，税法确定的产生纳税义务的标的或依据 流转额、所得额、财产与行为 （三）税目（三）税目 税法对征税对象分类规定的具体征税项目，反映着具体的征税范围，是对课税对象质的界定。二、税法制度的构成要素二、税法制度的构成要素（四）计税依据（四）计税依据税基，据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是对课税对象的量的界定。（五）税率（五）税率税法规定的每一纳税人的课税客体数额与应纳税额之间的比例1、比例税率对同一征税对象，不论其数额大小，都按照同一比例计算应纳税额的税率2、定额税率对征税对象的一定计量单位直接规定

7、固定的税额二、税法制度的构成要素二、税法制度的构成要素 3、累进税率 随征税对象数额增大而不断提高的税率 全额累进税率：对征税客体的全部数额都按照与之相适应的等级税率征收； 超额累进税率：根据课税客体数额的不同级距规定不同的税率，对同一纳税人按照不同的等级税率征收。 超率累进税率：把征税客体的一定数额作为一个计税基数，以这个基数为1倍，按照不同超倍数额采用不同的累进税率计征。土地增值税的超率累进税率不同税率形式所适用的税种二、税法制度的构成要素二、税法制度的构成要素 知识点应用：知识点应用： 【例题多选题】下列税种中，使用定额税率的有（）A.土地使用税B.土地增值税C.车船税D.资源税思考与讨

8、论：思考与讨论： 如何看待不同税率形式的利与弊？二、税法制度的构成要素二、税法制度的构成要素（六）税收特别措施（六）税收特别措施 1、税收优惠措施、税收优惠措施 税法规定的一般纳税义务基础上，对部分纳税人或征税对象给予特殊的优惠照顾，即豁免部分或全部纳税义务 种类： 税基式减免税：免征额和起征点 税率式减免税： 税额式减免税：出口退税 2、税收重课措施、税收重课措施 劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收。二、税法制度的构成要素二、税法制度的构成要素 （七）纳税环节（七）纳税环节 税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税环节的种类 1、一次课征制：所得税、消费税 2、

9、多次课征制：增值税 （八）纳税期限（八）纳税期限 纳税义务发生后，纳税人按税法规定缴纳税的期限。包括计税期限、申报期限和缴税期限。1、计税期限，即纳税义务发生以后多长时间计算申报一次税款。2、申报期限，即计税期满后多长时间内办理税款申报手续。3、缴税期限，即计税期满后多长时间内缴纳税款。二、税法制度的构成要素二、税法制度的构成要素（九）纳税地点（九）纳税地点 纳税人申报缴纳税款的场所 1、固定业户 机构所在地 外地经营的视情况不同，选择机构所在地或经营地 2、非固定业户或临时经营者 经营地（十）违法责任（十）违法责任 追征税款、滞纳金，行政处罚，刑事责任等二、税法制度的构成要素二、税法制度的构

10、成要素知识点应用：知识点应用： 【例题单选题】（2005）下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品三、中国税收体系的主要内容 税收体系是指一国税收的结构与分类，它是由各个税种所构成的统一整体。 （一）世界上千奇百怪的税收（一）世界上千奇百怪的税收 风景税：加州，USD66-184 开窗税：古希腊 无子女税：前苏联自1987年2月11日开始，月工资16% 肥尸税：伯明翰，棺材宽度超过58厘米，7.5磅 改名税：比利时，200法郎 离婚税：加州，结婚

11、不满2年，无子女无贵重财产，缴税30美元即可离婚 灭鼠税：印尼三、中国税收体系的主要内容 （二）中国现行税收体系的内容（二）中国现行税收体系的内容 1、增值税、增值税 2、消费税、消费税 3、营业税、营业税 4、关税、关税 5、企业所得税、企业所得税 6、个人所得税、个人所得税 7、城镇土地使用税、城镇土地使用税 8、土地增值税、土地增值税 9、房地产税、房地产税 10、资源税、资源税 11、印花税、印花税 12、烟叶税、烟叶税 13、耕地占用税、耕地占用税 14、契税、契税 15、车船税、车船税 16、车辆购置税、车辆购置税 17、船舶吨税、船舶吨税 18、城市维护建设税、城市维护建设税 1

12、9、固定资产投资方向调节税（暂停征收）、固定资产投资方向调节税（暂停征收）三、中国税收体系的主要内容 （三）我国的宏观税负（三）我国的宏观税负 宏观税负通常是指一个国家在一定期间内税收收入占当期国内生产总值（GDP）的比重，是反映一个国家税收的总体负担水平的重要指标。从税收与GDP关系看，税收主要来源于GDP中的第二、三产业增加值。 自1995年开始，我国宏观税负持续上升，在2009年略有下降。1995年2010年各年宏观税负依次为：9.8%、9.9%、10.4%、10.8%、11.5%、12.8%、13.8%、14.1%、15.1%、16.1%、16.7%、17.4%、18.6%、18.4%

13、、18.5%、19.4%。20052007年是我国宏观税负上升较快的时期，平均每年提升近1个百分点（此处计算税负所使用的“税收收入”包括由我国税务部门组织征收的各项税收，不包括关税、船舶吨税、农业税、牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税，未扣减出口退税。税收数据来源于国家税务总局核算数据）。 从宏观税负（不含社会保障缴款）的发展变化趋势看，从19942006年的13年中，发达国家的宏观税负基本在22%25%之间波动，发展中国家的宏观税负基本在17%24%之间波动。 广义宏观税负：IMF政府财政统计手册：还应包括预算内收费收入、预算外收费收入、政府性基金收入等。33%-35%四、可税性：税收制度

14、的重要前提四、可税性：税收制度的重要前提 （一）可税性理论概述 可税性的内涵：某一对象或客体是否具有适合被征税的性质可税性的内涵：某一对象或客体是否具有适合被征税的性质 1、经济上的可能性和可行性、经济上的可能性和可行性 2、法律上的合理性和合法性、法律上的合理性和合法性 可税性的衡量标准可税性的衡量标准 1、收益性、收益性有无收益有无收益 2、营利性、营利性是否以营利为目的是否以营利为目的 3、公平性、公平性对纳税人是否公平对纳税人是否公平四、可税性：税收制度的重要前提四、可税性：税收制度的重要前提 （二）非法所得的征税问题（二）非法所得的征税问题 1、非法所得：自然人或法人、其他组织违反法

15、律法规或者公序良俗、非法所得：自然人或法人、其他组织违反法律法规或者公序良俗而为一定行为，并因此行为而获得的相关收益。而为一定行为，并因此行为而获得的相关收益。 2、关于非法所得应否征税的论战、关于非法所得应否征税的论战 实践中的挑战：长沙等地向按摩小姐征税实践中的挑战：长沙等地向按摩小姐征税 赞成说赞成说 VS反对说反对说 您的观点？您的观点？ 辩论赛辩论赛1：非法所得应否征税？：非法所得应否征税？ 正方：正方： 反方：国外国外“非法所得非法所得”征税的法律实践征税的法律实践 美国：联邦法院美国：联邦法院1960年代判例明确了年代判例明确了“非法所得负有纳税义务非法所得负有纳税义务”。 麻省

16、居民林恩麻省居民林恩阿尔贝瑞克同其男友偷窃阿尔贝瑞克同其男友偷窃90万美元，用来购买房产等。案万美元，用来购买房产等。案发后，波士顿联邦法院裁定其构成了虚假申报罪、偷税罪、盗窃罪等，发后，波士顿联邦法院裁定其构成了虚假申报罪、偷税罪、盗窃罪等，判处判处20年监禁并处补税和罚金年监禁并处补税和罚金25万美元。万美元。1930年代意大利黑手党年代意大利黑手党“教父教父”阿尔方希阿尔方希柯蓬亦因其非法收入没有缴税以及其他罪行而被联邦法院判处柯蓬亦因其非法收入没有缴税以及其他罪行而被联邦法院判处5万美元罚款和万美元罚款和11年监禁。年监禁。 日本：非法所得亦可构成应税所得日本：非法所得亦可构成应税所得

17、 1990年代末，山口组头目因年代末，山口组头目因3亿元收入未缴税而被警方逮捕。亿元收入未缴税而被警方逮捕。 德国：租税通则第德国：租税通则第40条：满足全部课税要素或部分课税要素的行为，条：满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因其违反法律上的命令或禁止性规定，或违反善良风俗的情况而妨碍不因其违反法律上的命令或禁止性规定，或违反善良风俗的情况而妨碍对其行为的课税。对其行为的课税。四、可税性：税收制度的重要前提四、可税性：税收制度的重要前提 （三）电子商务的征税问题（三）电子商务的征税问题 电子商务：基于国际计算机互联网络，通过电子数据交换（电子商务：基于国际计算机互联网络，通过电子数据交换（EDE）、电）、电子邮件（子邮件（Email）、浏览万维网（）、浏览万维网（www）、电报、电传或传真，以及视）、电报、电传或传真，以及视频会议等方式进行广告宣传、交易、支付和服务等商业活动。频会议等方式进行广告宣传、交易、支付和服务等商业活动。 电商们的烦恼：长期亏损、难以盈利背景下的税收压力电商们的