第八章国际避税地

1、 第一节第一节 国际避税地的概念国际避税地的概念 第二节第二节 避税地的类型避税地的类型 第三节第三节 跨国公司利用避税地避税主要形式跨国公司利用避税地避税主要形式 第四节第四节 国际避税地的影响及其评价国际避税地的影响及其评价第第8 8章章 国际避税地（港）国际避税地（港） 第一节第一节 国际避税地概念国际避税地概念 一、国际避税地概说一、国际避税地概说 （一）内涵界定（一）内涵界定 1. 1. 不同角度对避税地的界定不同角度对避税地的界定 跨国纳税人的观点：跨国纳税人的观点： 没有所得税和一般财产税或税负很轻、能够为投没有所得税和一般财产税或税负很轻、能够为投资者在纳税义务方面提供特别好处

2、，在财务上带资者在纳税义务方面提供特别好处，在财务上带来特别利益的国家和地区。来特别利益的国家和地区。 各国政府当局的观点各国政府当局的观点 ： 能被本国纳税人利用，将征税对象或税源能被本国纳税人利用，将征税对象或税源从本国税收管辖权范围内转移出去，给本国带从本国税收管辖权范围内转移出去，给本国带来税收损失的国家和地区。来税收损失的国家和地区。 从国际税收研究的角度看从国际税收研究的角度看： 为跨国投资者提供一种特殊、优越的税收为跨国投资者提供一种特殊、优越的税收环境，以诱使国际资金、技术和人才从高税国环境，以诱使国际资金、技术和人才从高税国流入的国家和地区。流入的国家和地区。 2 2、OEC

3、DOECD对避税地的界定对避税地的界定 OECDOECD于于19981998年发表了题为年发表了题为有害税收竞争：有害税收竞争：一个正在显现的全球问题一个正在显现的全球问题的报告。的报告。u 指出有三类国家或地区会引起有害税收竞指出有三类国家或地区会引起有害税收竞争。第一类是避税地；第二类是存在减免税税争。第一类是避税地；第二类是存在减免税税收优惠的国家和地区；第三类是相对他国而言收优惠的国家和地区；第三类是相对他国而言税率较低的国家和地区。而引起税收竞争的主税率较低的国家和地区。而引起税收竞争的主要是前两类国家和地区。要是前两类国家和地区。（1 1）有害税收竞争与避税地的认定）有害税收竞争与

4、避税地的认定 OECDOECD在在有害税收竞争：一个正在显现的全球问有害税收竞争：一个正在显现的全球问题题报告中，提出识别和认定避税地和有害税收报告中，提出识别和认定避税地和有害税收竞争的各种要素：竞争的各种要素： 认定避税地的关键要素认定避税地的关键要素（1 1）有效税率为零或只有名义的有效税率。）有效税率为零或只有名义的有效税率。在相关收入上没有或仅有名义上的税收是在相关收入上没有或仅有名义上的税收是将一个辖区认定为避税地的基本起点。将一个辖区认定为避税地的基本起点。（2 2）缺少有效的情报交换。典型的避税地一般）缺少有效的情报交换。典型的避税地一般都制定了严格保护个人和商业秘密的法律和行

5、都制定了严格保护个人和商业秘密的法律和行政法规，这些法规限制税务机关的检查和监督政法规，这些法规限制税务机关的检查和监督，阻碍了有效税收情报的交换。，阻碍了有效税收情报的交换。（3 3）缺乏透明度。在立法、司法和行政上缺乏）缺乏透明度。在立法、司法和行政上缺乏透明度是认定避税地的又一关键要素。透明度是认定避税地的又一关键要素。（4 4）没有实质性经济活动。避税地通常不对经）没有实质性经济活动。避税地通常不对经济活动的实质性做出要求，这意味着投资和交济活动的实质性做出要求，这意味着投资和交易是纯粹税收驱动的易是纯粹税收驱动的。 3 3、世界各国对避税地的界定、世界各国对避税地的界定 美国美国没有

6、避税地的定义，但避税地适用于具有没有避税地的定义，但避税地适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：以下某个或多个特征的国家或地区：（1 1）不课征所得税或税率比美国的低；）不课征所得税或税率比美国的低；（2 2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；关规定；（3 3）银行活动或与银行活动类似的金融活动在经济中占有）银行活动或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；重要地位；（4 4）有充分的现代通讯设施；）有充分的现代通讯设施；（5 5）对外币存款没有管制；）对外币存款没有管制；（6 6）大力宣传自己是离岸金融中心。）大力

7、宣传自己是离岸金融中心。 日本的标准日本的标准u 公司的全部所得或特定类型的所得所适用的公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%50%的国家和地区。的国家和地区。 u 法国的标准法国的标准u 无所得税或税率低于法国同类所得税适用税无所得税或税率低于法国同类所得税适用税率率2/32/3的国家和地区都属于避税地。的国家和地区都属于避税地。u （二）基本定义（二）基本定义 国际避税地：国际避税地： 完全或实际上不征收所得税，或者虽然征收完全或实际上不征收所得税，或者虽然征收所得税但税率很低或对离岸经济活动或境外收所得税但

8、税率很低或对离岸经济活动或境外收入给予减免税优惠，从而使纳税人可以通过其入给予减免税优惠，从而使纳税人可以通过其避免或减轻居住国所得税的国家或地区。避免或减轻居住国所得税的国家或地区。 u离岸经济活动离岸经济活动是指跨国企业为了降低成本、拓是指跨国企业为了降低成本、拓展境外市场或规避税收负担等原因而开展的境展境外市场或规避税收负担等原因而开展的境外业务活动。目前，跨国企业的离岸经营活动外业务活动。目前，跨国企业的离岸经营活动主要有三种形式：一是主要有三种形式：一是离岸生产离岸生产。即将工厂转。即将工厂转移到土地、劳动力成本更为低廉、市场更为接移到土地、劳动力成本更为低廉、市场更为接近、税收更为

9、优惠的国家或地区；二是近、税收更为优惠的国家或地区；二是离岸金离岸金融融，即在企业居住国吸收境外存款，即在企业居住国吸收境外存款. .并专用于并专用于拓展境外投资的业务；三是拓展境外投资的业务；三是离岸投资离岸投资，即在避，即在避税港设立海外投资控股公司，以汇集海外直接税港设立海外投资控股公司，以汇集海外直接或间接投资所得。或间接投资所得。 二、避税地的特征二、避税地的特征（一）避税地的税收特征（一）避税地的税收特征1.不征收所得税和一般财产税。不征收所得税和一般财产税。 2.不征收某些所得税和一般财产税，或虽征收所得不征收某些所得税和一般财产税，或虽征收所得税和一般财产税，但税率远低于国际一

10、般水平。税和一般财产税，但税率远低于国际一般水平。 3.所得税课税仅实行地域管辖权，或者在对国内公所得税课税仅实行地域管辖权，或者在对国内公司征收正常税收，但规定有某些税收特例或提供司征收正常税收，但规定有某些税收特例或提供某些特殊优惠某些特殊优惠。（二）避税地的非税特征（二）避税地的非税特征1.稳定的政治和社会环境。稳定的政治和社会环境。 2.便利的交通和通讯等基础设施。便利的交通和通讯等基础设施。 3.发达并严格保密的银行制度。发达并严格保密的银行制度。 4.宽松的外汇管理。宽松的外汇管理。 第二节第二节 跨国公司利用避税地避税主要形式跨国公司利用避税地避税主要形式 一、跨国公司利用避税地

11、避税的主要手段跨国公司利用避税地避税的主要手段（一）在避税地设立具有独立法人身份的基地公司（一）在避税地设立具有独立法人身份的基地公司 1.基地公司的概念基地公司的概念 是指高税国的跨国公司（母公司）在低税国或是指高税国的跨国公司（母公司）在低税国或无税国（即避税地）建立的受其股东控制的子无税国（即避税地）建立的受其股东控制的子公司。公司。 2.基地公司的基本特征基地公司的基本特征 基地公司的基本特征就是虚拟性。基地公司的基本特征就是虚拟性。 少数基地公司在基地国有一些真实的工商活动少数基地公司在基地国有一些真实的工商活动以外，绝大部分基地公司在基地国并没有实质性以外，绝大部分基地公司在基地国

12、并没有实质性的经营活动的经营活动 。 基地公司有两种：一种是基地公司有两种：一种是“典型典型”基地公司（基地公司（对第三国投资）；另一种是对第三国投资）；另一种是“非典型非典型”基地公司基地公司（本国）（本国）（二）开展中介业务二）开展中介业务u中介业务中介业务是指在所得或收益来源与最终获得者或是指在所得或收益来源与最终获得者或受益者之间插入一个业务环节，在二者之间形成受益者之间插入一个业务环节，在二者之间形成一个积累中心，从而在形式上造成所得或收益与一个积累中心，从而在形式上造成所得或收益与其最终获得者或受益人之间的分离。其最终获得者或受益人之间的分离。 u 通过避税地公司转手进行的业务，就

13、是中介业务。通过避税地公司转手进行的业务，就是中介业务。（三）在中介业务中使用转让定价手段（三）在中介业务中使用转让定价手段二、跨国公司利用避税地避税的主要工具二、跨国公司利用避税地避税的主要工具（一）国际商务公司（一）国际商务公司（中介贸易公司中介贸易公司） 主要特点：主要特点： 一是没有与避税地居民进行交易的商务活动，即所一是没有与避税地居民进行交易的商务活动，即所有贸易活动实际上都是在避税地以外进行的；有贸易活动实际上都是在避税地以外进行的； 二是在避税地除了拥有办公场所外，不拥有其他不二是在避税地除了拥有办公场所外，不拥有其他不动产所有权方面的利益。动产所有权方面的利益。u在避税地国家

14、或地区设立国际商务公司，主要形在避税地国家或地区设立国际商务公司，主要形式是股份有限公司（子公司），主要通过虚构中式是股份有限公司（子公司），主要通过虚构中转销售，采取转让定价的办法来实现避税目的。转销售，采取转让定价的办法来实现避税目的。 （二）离岸金融公司（二）离岸金融公司u离岸金融公司是指单纯从事境外金融业务、不进离岸金融公司是指单纯从事境外金融业务、不进行本地金融业务的一类金融组织，也包括既从事行本地金融业务的一类金融组织，也包括既从事本地业务也从事离岸业务且两者能分清界限、分本地业务也从事离岸业务且两者能分清界限、分别核算的金融机构。别核算的金融机构。u离岸金融业务一般不受本国法律管

15、辖。离岸金融业务一般不受本国法律管辖。u离岸金融公司起到一种中介存贷款的作用离岸金融公司起到一种中介存贷款的作用 。 （三）控股公司（三）控股公司u也称持股公司，是以购买股票控制其他企业事业也称持股公司，是以购买股票控制其他企业事业活动权为目的的公司，这样的公司一般不直接进活动权为目的的公司，这样的公司一般不直接进行生产经营和投资活动。行生产经营和投资活动。u控股公司是高税国的纳税人在避税地设立的一种控股公司是高税国的纳税人在避税地设立的一种基地公司类型，运作的目标是将纳税人在世界各基地公司类型，运作的目标是将纳税人在世界各地的股份转变为由避税地基地公司持有，将其在地的股份转变为由避税地基地公

16、司持有，将其在各地的子公司的利润以股息形式汇集到基地公司各地的子公司的利润以股息形式汇集到基地公司账下，以逃避母公司所在国对股息的征税。账下，以逃避母公司所在国对股息的征税。避税方法：避税方法：u第一，将受控外国子公司所获利润，以股息形第一，将受控外国子公司所获利润，以股息形式汇到基地国控股公司账下，可以逃避母公司式汇到基地国控股公司账下，可以逃避母公司所在国对股息的征税。所在国对股息的征税。u第二，控股公司可把从各国子公司、孙公司汇第二，控股公司可把从各国子公司、孙公司汇来的股息、利息，用于各种经营活动中或进行来的股息、利息，用于各种经营活动中或进行再投资，享受新的免税或减税的好处。再投资，

17、享受新的免税或减税的好处。 （四）离岸信托（四）离岸信托u信托是财产法定权利的所有者（信托人）基于信信托是财产法定权利的所有者（信托人）基于信任，将财产所有权转移给受托人，由受托人以自任，将财产所有权转移给受托人，由受托人以自己的名义为受益人的利益进行管理或者处置的行己的名义为受益人的利益进行管理或者处置的行为。为。u信托方式主要表现在遗产税和继承税方面使用。信托方式主要表现在遗产税和继承税方面使用。这样，委托人可以将其财产的法定所有权转让而这样，委托人可以将其财产的法定所有权转让而实际上并不丧失对其使用的控制权。实际上并不丧失对其使用的控制权。 （五）自保保险公司（五）自保保险公司u自保保险

18、公司是一个由工业、商业和金融集团成自保保险公司是一个由工业、商业和金融集团成立的，用于规避该集团成员企业风险的保险企业立的，用于规避该集团成员企业风险的保险企业，也称内部保险公司。，也称内部保险公司。 u避税手法避税手法：在一个无税或低税（所得税）的国家：在一个无税或低税（所得税）的国家建立自保保险公司，然后母公司和子公司以支付建立自保保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在自保保险公司所在的团的一部分利润长期滞留在自保保险公司所在的避税地。避税地。 第三节第三节 国际避税地影响及其评价国际避

19、税地影响及其评价 一、对避税地国家或地区的影响一、对避税地国家或地区的影响 二、对非避税地国家或地区的影响二、对非避税地国家或地区的影响 三、对国际避税地的评价三、对国际避税地的评价 四、国际避税地的发展前景四、国际避税地的发展前景 一、对避税地国家或地区的影响一、对避税地国家或地区的影响 （一）（一）避税地对当地的积极影响避税地对当地的积极影响 1.税收优惠吸引了大量的外国资本，加快了避税收优惠吸引了大量的外国资本，加快了避税地国家或地区资本的积累税地国家或地区资本的积累 。2. 随着当地经济的发展，税源会不断扩大。随着当地经济的发展，税源会不断扩大。 3. 有助于促进消费需求，增加外汇收入。有助于促进消费需求，增加外汇收入。 4. 有利于提高当地的就业水平和劳动者素质。有利于提高当地的就业水平和劳动者素质。 （二）（二）避税地对当地的消极影响避税地对当地的消极影响 国际避税活动中