第一章第3节_会计核算OK

1、财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德第一章第一章 会计法律制度会计法律制度 第一节：会计法律制度的构成第一节：会计法律制度的构成 第二节：会计工作管理体制第二节：会计工作管理体制 第三节：会计核算第三节：会计核算 第四节：会计监督第四节：会计监督 第五节：会计机构和会计人员第五节：会计机构和会计人员 第六节：法律责任第六节：法律责任第1章第1节会计核算会计核算学习思路：学习思路： 会计核算的依据和基本要求会计核算的依据和基本要求 会计凭证种类会计凭证种类 设置会计账簿的要求设置会计账簿的要求可靠性（或真实性）可靠性（或真实性）相关性（或有用性）相关性（或有用性）可理解性（或明晰性）可理

2、解性（或明晰性）可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性（或稳健性）谨慎性（或稳健性）及时性及时性会计信息质量要求（会计信息质量要求（8 8个）个）一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求 1、可靠性，、可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，保证会计信息真实可靠，内容完整。 2、相关性、相关性，所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对，有助于财务报告使用者对企业企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。的情况作出评价或预测。例： “假账真算假账真算”、“真账假算真账假算”

3、，违反了会计信息质量，违反了会计信息质量( )原原则的要求。则的要求。 A可靠性可靠性 B可理解性可理解性 C可比性可比性 D重要性重要性 解析：可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或事项为依可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要求及其他相关信息，保证会计住处真实可靠，求的各项会计要求及其他相关信息，保证会计住处真实可靠，内容完整。企业不能以虚构的、没有发生的或者尚未发生的内容完整。企业不能以虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，交易

4、或事项为依据进行会计确认、计量和报告，例： 提供会计信息应当有助于决策者的决策，这提供会计信息应当有助于决策者的决策，这是会计信息质量是会计信息质量( )原则的要求。原则的要求。 A谨慎性谨慎性 B实质重于形式实质重于形式 C及时性及时性 D相关性相关性 解析：解析：D “相关相关”，是指与决策相关，有助于决策，是指与决策相关，有助于决策，如果会计信息提供以后，对经济决策并没有如果会计信息提供以后，对经济决策并没有什么作用，就可以说与决策不相关。什么作用，就可以说与决策不相关。 3、可理解性、可理解性（或明晰性）（或明晰性） 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用

5、 4、可比性、可比性（两个方面）（两个方面）纵向可比（纵向可比（同一企业，不同时期，相同业务同一企业，不同时期，相同业务）：）：对于同一企业而言，不同时期发生的相同或相似对于同一企业而言，不同时期发生的相同或相似的交易、事项，应当采用一致的会计政策，不得的交易、事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的应当在附注中说明。随意变更，确需变更的应当在附注中说明。横向可比（横向可比（不同企业，同一时期，相同业务不同企业，同一时期，相同业务）：）：对于不同企业而言，发生的相同或相似的交易、对于不同企业而言，发生的相同或相似的交易、事项，应当采用规定的会计政策，即要按照国家事项，应当采用规定

6、的会计政策，即要按照国家统一的会计制度的规定进行会计处理，确保会计统一的会计制度的规定进行会计处理，确保会计口径一致，相互可比。口径一致，相互可比。5.5.实质重于形式：会计核算过程中，要按照交易、实质重于形式：会计核算过程中，要按照交易、事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不能机械地只以交易、事项外在的法律形式为依不能机械地只以交易、事项外在的法律形式为依据。据。如企业以融资租赁融资租赁方式租入固定资产。6.6.重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要财务状况、经

7、营成果和现金流量有关的所有重要的交易、事项。的交易、事项。会计人员的职业判断，可以会计人员的职业判断，可以从从数量和性质数量和性质两个方面综合考虑。两个方面综合考虑。 7 7、谨慎性、谨慎性（或稳健性）（或稳健性）又称为审慎原则、保护主义，要求企业对交易或事项进又称为审慎原则、保护主义，要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 对于资产或者收益，宁可低估不可高估。对于资产或者收益，宁可低估不可高估。 对于负债和费用或损失，宁可高估不可低估。对于负债和

8、费用或损失，宁可高估不可低估。 计提减值准备，不得计提秘密准备计提减值准备，不得计提秘密准备。 8 8、及时性、及时性收到收到、处理处理、传递传递信息要信息要及时及时，不得提前或者延后。，不得提前或者延后。上市公司提供财务会计报告及时上市公司提供财务会计报告及时 根据根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则的规的规定，下列各项，不属于会计信息质量要求定，下列各项，不属于会计信息质量要求的是（的是（ ） A.可比性可比性 B.相关性相关性 C.借贷记账法借贷记账法 D.实质重于形式实质重于形式 解析：解析：C 根据根据“实质重于形式实质重于形式”的会计核算原则，的会计核算原则，以融资租赁方式

9、租人的资产（以融资租赁方式租人的资产（ ） A.不得作为自有资产不得作为自有资产 B.应当记入长期待摊费用应当记入长期待摊费用 C.应当视同自有资产应当视同自有资产 D.应当记入备查账簿应当记入备查账簿 解析：解析：C 我国上市公司需要按时公开披露年度财务我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露委度财务报报告的同时，还需要按季披露委度财务报告，这是会计信息及时性的具体体现。告，这是会计信息及时性的具体体现。（ ） 解析：正确解析：正确 下列各项中属于会计资料的质量特征的是下列各项中属于会计资料的质量特征的是（ ） A、可比性、可比性 B、真实性、真实性 C、完整性、完整性

10、 D、 相关性相关性 解析：解析：BC企业对资产减值做出判断并计提准备，在资产负债表上起着抵减资产企业对资产减值做出判断并计提准备，在资产负债表上起着抵减资产价值的作用，下列表述价值的作用，下列表述错误错误的是（的是（ ）。）。 A、资产减值准备具有资产性质、资产减值准备具有资产性质B资产减值准备具有负债性质资产减值准备具有负债性质 C、计提资产减值准备体现谨慎性的要求、计提资产减值准备体现谨慎性的要求D、资产减值准备体现上是应付的未来风险、资产减值准备体现上是应付的未来风险解析：解析：A 谨慎性，又称为审慎原则、保守主义，要求企业对交易或事项进行会谨慎性，又称为审慎原则、保守主义，要求企业对

11、交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，企业遵循谨慎性的要求，计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，企业遵循谨慎性的要求，对于资产或收益，宁可低估不可高估；对于资产或收益，宁可低估不可高估； 对于负债和费用或损失，宁对于负债和费用或损失，宁可高估不可低估。企业对资产的减值做出判断并计提准备，在资产负可高估不可低估。企业对资产的减值做出判断并计提准备，在资产负债表上起着抵减资产价值的作用，实质上是应付未来风险，具有负债债表上起着抵减资产价值的作用，实质上是应付未来风险，具有负债性质。具有负债性质的准备都以独立的项目反映在报表附注中，因此性质。具有负债性质的准备都以独立的项目反映在报

12、表附注中，因此不是秘密。不是秘密。 会计核算会计核算是会计工作的是会计工作的最基本最基本的职能。的职能。 二、总体要求二、总体要求 （变化）（变化） （一）会计核算依据（一）会计核算依据 会计法会计法第九条规定：第九条规定：“各单位必须根据各单位必须根据实实际发生际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”这是会这是会计核算计核算客观性原则客观性原则的要求。的要求。（二）会计核算的一般要求（二）会计核算的一般要求依法建账：依什么法、建什么账依法建账：依什么法、建什么账1 1、 “依法

13、建账依法建账” 所说的所说的“法法”既包括既包括会计法会计法、各项会计行政法规和、各项会计行政法规和会计规章制度，也包括其他有关法律、行会计规章制度，也包括其他有关法律、行政法规，如政法规，如中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法等。等。公司除法定的账册外，不得另立账册。公司除法定的账册外，不得另立账册。任何单位任何单位不得不设账不得不设账、不得造假账不得造假账、不得不得账外设账账外设账、不得私设不得私设“小金库小金库”。 作用：设置会计账簿是会计工作得以作用：设置会计账簿是会计工作得以开展开展的基础环节。的基础环节。 会计法会计法关

14、于依法设账的规定，其含义包括（）关于依法设账的规定，其含义包括（） A.A.设置会计账簿是设置会计账簿是会计法会计法规范对象的法定义务规范对象的法定义务 B.B.会计账簿必须依法设置，并保证其真实、完整会计账簿必须依法设置，并保证其真实、完整 C.C.禁止设置虚假的会计账簿和多本（套）会计账簿禁止设置虚假的会计账簿和多本（套）会计账簿 D.D.不设账或账外设账、私设不设账或账外设账、私设“小金库小金库”、造假账，都是违、造假账，都是违法行为，应当承担法律责任法行为，应当承担法律责任 解析：解析：ABCD ABCD 各单位设置会计账簿的概括各单位设置会计账簿的概括 （1）国家机关、社会团体、企业

15、、事业单位和其他组）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织都应按照要求设置会计账簿，进行会计核算，织都应按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备不具备建账条件的应当实行代理记账。建账条件的应当实行代理记账。 （2）设置会计账簿的）设置会计账簿的种类种类和和具体要求具体要求，应当，应当符合符合会会计法计法和国家统一的会计制度和国家统一的会计制度的规定。的规定。 （3）各单位发生的各项经济业务应当）各单位发生的各项经济业务应当统一进行核算统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。 （4）对于个体工商户的建账管理。国家税务总局颁布）对于个体

16、工商户的建账管理。国家税务总局颁布个体工商户建账管理暂行办法个体工商户建账管理暂行办法2007年年1月月1日起施行日起施行个体工商户个体工商户1）设置复式账条件（之一即可）设置复式账条件（之一即可 ）（1）注册资金在）注册资金在20万元万元以上的；以上的； （2）劳务：）劳务：40000元以上；元以上；（增值税劳务或营业税月销售额（增值税劳务或营业税月销售额 ）生产：生产：60000元以上；元以上；（生产型增值税月销售额（生产型增值税月销售额 ） 批发或零售批发或零售80000元以上的；元以上的；（货物批发或零售的增值税纳税人月货物批发或零售的增值税纳税人月销售额销售额 ）（3）省级税务机关确

17、定应设置复式账的其他情形）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。 2）设置简易账条件（之一即可）设置简易账条件（之一即可 ）（1）注册资金在）注册资金在10-20万元以下的万元以下的；（2）劳务：）劳务：15000至至40000元元； （增值税劳务或营业税月销售额（增值税劳务或营业税月销售额 ） 货物：货物：30000至至60000元元； （生产型增值税月销售额生产型增值税月销售额 ） 批发或零售：批发或零售：40000至至80000元的元的；（3）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形个体工商户个体工商户3 3）达不到建账标准：建立收支凭证）达不

18、到建账标准：建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控装粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控装达到建账标准的个体工商户，对照选择设置达到建账标准的个体工商户，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关复式账或简易账，并报主管税务机关备案备案。账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得进行变更进行变更。达到建账标准的个体工商户，应当达到建账标准的个体工商户，应当自领取营自领取营业执照或者发生纳税义务之日起业执照或者发生纳税义务之日起1515日内日内。根据国家税务总局发布、施行的根据国家税务总局发布、施行的个体工商户建账管理暂行办法个体工商户建账管理暂行办法规定，

19、规定，符合下列符合下列( )情形的个体工商户，应当设置复式账：情形的个体工商户，应当设置复式账： A注册资金在注册资金在20万元以上万元以上 B营业税纳税人的月营业额在营业税纳税人的月营业额在3 000元以上元以上 C销售增值税应税劳务的纳税人的月销售额在销售增值税应税劳务的纳税人的月销售额在30 000元以上元以上 D从事货物批发或零售的增值税纳税人的月销售额在从事货物批发或零售的增值税纳税人的月销售额在60 000元以上元以上解析：解析：A 应当设置复式账：应当设置复式账：（1）注册资金）注册资金20万元以上的；万元以上的；（2）销售：）销售：40000元以上元以上货物：货物：60000元

20、以上元以上批发或零售：批发或零售：80000元以上元以上 （三）会计核算依据的基本要求（三）会计核算依据的基本要求 1 1、以实际发生的经济业务事项为依据；、以实际发生的经济业务事项为依据； 2 2、并非所有的实际发生的经济业务事项都需要进、并非所有的实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。行会计记录和会计核算。 3 3、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。是一种严重的违法行为。 4 4、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。进行会计核算。 会计法会计法关于

21、会计核算的规定，其基本内关于会计核算的规定，其基本内容可以概括为容可以概括为： 一个中心一个中心-会计资料会计资料真实完整真实完整 两个基本要求：两个基本要求： 一是依法设账；一是依法设账； 二是会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据二是会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。 三个统一规定：三个统一规定： 正确采用会计处理方法正确采用会计处理方法 正确使用会计记录文字正确使用会计记录文字 使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 （四）对会计资料的基本要求（四）对会计资料的基本要求 1.1.什么是会计资料？什么是会计资料？ 会计资料，主要是

22、指会计资料，主要是指会计凭证会计凭证、会会计账簿计账簿、财务会计报告财务会计报告等会计核算专业资等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。家进行宏观调控的重要依据。 2.2.符合谁的规定？符合谁的规定？ 必须符合国必须符合国家统一会计制度家统一会计制度的规定的规定 3.3.造假是什么行为造假是什么行为? ? 生成和提供虚假会计资料是一种严重的生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。违法行为。 “任何单位和个人不得任何单位和个人不得伪造伪造、变造变造

23、会计会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告供虚假的财务会计报告”。会会计计资资料料会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿 账务会计报告账务会计报告其他会计资料其他会计资料基本要求基本要求: :会计资料必会计资料必须符合国家统须符合国家统一的会计制度一的会计制度的规定的规定 会计资料必会计资料必须真实和完整须真实和完整会计法会计法规定任何单位和个人都不得伪造、规定任何单位和个人都不得伪造、变造会计资料变造会计资料, ,不得提供虚假的财务会计报告。不得提供虚假的财务会计报告。1 1、伪造伪造是指是指无中生有无中生有, ,以虚假的经济业务为前以虚假

24、的经济业务为前提编造不真实的会计资料的行为。提编造不真实的会计资料的行为。2 2、变造变造是指是指篡改事实篡改事实, ,用涂改、挖补等手段改用涂改、挖补等手段改变会计资料的真实内容的行为。变会计资料的真实内容的行为。3 3、提供虚假的财务会计报告提供虚假的财务会计报告是指是指以假乱真以假乱真, ,以以伪造、变造的会计资料或直接篡改财务会计报伪造、变造的会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据告上的数据, ,使财务会计报告不真实、不完整使财务会计报告不真实、不完整地反映实际财务状况和经营成果地反映实际财务状况和经营成果, ,借以误导、借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。欺骗会计资料使用者的行为。(

25、五五)对会计电算化的基本要求对会计电算化的基本要求1 1、使用的、使用的会计软件会计软件必须符合国家统一的会计必须符合国家统一的会计制度的规定。制度的规定。2 2、用计算机生成的、用计算机生成的会计资料会计资料必须符合国家统必须符合国家统一的会计制度的规定。一的会计制度的规定。(六六)会计核算的内容会计核算的内容 会计核算的内容包括单位在生产经营和业务会计核算的内容包括单位在生产经营和业务活动中所发生的一切可以用货币计量反映的经活动中所发生的一切可以用货币计量反映的经济业务事项。济业务事项。2 2、经济事项是经济事项是单位内部发生的具有经济影响单位内部发生的具有经济影响各类事件。各类事件。如如

26、: :固定资产折旧固定资产折旧, ,计提减值准备等。计提减值准备等。1 1、经济业务经济业务( (经济交易经济交易) )是单位与其他单位或个是单位与其他单位或个人之间发生的各种经济利益交换。人之间发生的各种经济利益交换。如如: :原材料购入原材料购入, ,销售商品等。销售商品等。( (一一) )款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付( (款项包括现金、银行存款款项包括现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、本票存款、在途货币资、外埠存款、银行汇票存款、本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金、各种备用金等；有价证金、信用证存款、保函押金、各种备用金等；有价证券包括股票和债券。券包括股票和

27、债券。) )( (二二) )财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用( (三三) )债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算( (四四) )资本、基金的增减资本、基金的增减( (资本为投资者投入的即本钱；资本为投资者投入的即本钱； 专项用途的资金即基金专项用途的资金即基金) )( (五五) )收入、支出、费用、成本的计算收入、支出、费用、成本的计算( (六六) )财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理( (七七) )其他事项其他事项( (如企业的终止清算、破产清算如企业的终止清算、破产清算) )会计法会计法第十条规定，下列经济业务事项必须办理第十条规定，下列经济业务事项必须办理会计手续，

28、进行会计核算。会计手续，进行会计核算。（一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付 款项和有价证券是款项和有价证券是流动性最强流动性最强的资产，是各的资产，是各单位内部会计控制的重点；包括：单位内部会计控制的重点；包括：F 款项款项（货币资金）：现金、银行存款、银行（货币资金）：现金、银行存款、银行结算户存款和其他货币资金，备用金；结算户存款和其他货币资金，备用金；F 有价证券：有价证券：是指表示一定财产拥有权或支配是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、债券权的证券，如国库券、股票、债券 （ ）是各单位流动性最强的资产，是各单）是各单位流动性最强的资产，是各单位内部会计

29、控制的重点。位内部会计控制的重点。 A、取行或填制会计凭证、取行或填制会计凭证 B、实际发生的经济业务、实际发生的经济业务 C、设置会计账簿、设置会计账簿 D款项和有价证券款项和有价证券 解析：解析：D （二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用 财物是指单位的具有财物是指单位的具有实物形态的实物形态的经济资源（即实物资经济资源（即实物资产）。产）。 （三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算债权债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应

30、收利息、应收补贴款等。收利息、应收补贴款等。债务债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。种借款、应付及预收款项等。 （四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减资本资本是指企业所有者（或投资人）投入的资本是指企业所有者（或投资人）投入的资本金（即开展生产经营活动的金（即开展生产经营活动的“本钱本钱”），股份），股份制企业称之为制企业称之为“股本股本”。基金基金是指各单位按照法律、法规的规定，设置是指各单位按照法律、法规的规定，设置或筹集的

31、具有特定用途的专项资金（如或筹集的具有特定用途的专项资金（如政府基政府基金、社会保险基金、教育基金金、社会保险基金、教育基金等）。等）。 （五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算收入收入是指企业在是指企业在销售商品销售商品、提供劳务提供劳务及及让渡资产使用让渡资产使用权权等等日常活动日常活动中所形成的经济利益的总流入。（中所形成的经济利益的总流入。（收入收入不包括为第三方或客户代收的款项不包括为第三方或客户代收的款项。）。）支出支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所生的各项开支，以其法定

32、职能、发挥其特定功能时所生的各项开支，以及企业在正常生产经营之外的支出和损失。及企业在正常生产经营之外的支出和损失。费用费用是指企业在是指企业在销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等等日常活动日常活动中所中所发生的经济利益的流出。它包括发生的经济利益的流出。它包括和和。成本成本是指公司、企业为生产某种产品而发生的费用，是指公司、企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了对象化了的费的费用。用。 下列各项，不应当计入费用、成本的是下列各项，不应当计入费用、成本的是（ ）。）。 A支付的生产工人工资支付的生产工人工资 B购买生产设备的

33、支出购买生产设备的支出 C生产用原材料的耗费生产用原材料的耗费 D支付的职工教育经费支付的职工教育经费 解析：解析：B （六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理财务成果财务成果是指企业和企业化管理的事业单位在一是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过经营活动而在财务上取得的结果，定时期内通过经营活动而在财务上取得的结果，表现为所表现为所实现的利润或发生的亏损实现的利润或发生的亏损。财务成果的计算和处理一般财务成果的计算和处理一般包括包括利润的计算利润的计算、所所得税的计算和交纳得税的计算和交纳、利润分配利润分配或或亏损弥补亏损弥补等。等。 （七）其他需要办理会计手续、进行会计

34、（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项核算的事项其他事项是指其他事项是指除除上述六项经济业务事项以外的、上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一会计制度规定应办理会计手续和进按照国家统一会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。行会计核算的其他经济业务事项。判断是否需要会计核算的简单方法：如果影判断是否需要会计核算的简单方法：如果影响企业的资产、负债、所有者权益，那就需要会响企业的资产、负债、所有者权益，那就需要会计核算。但要注意，不要以是否影响企业的计核算。但要注意，不要以是否影响企业的“钱钱”为标准，如折旧，不影响为标准，如折旧，不影响“钱钱”，但需要会计核，但需

35、要会计核算。算。 下列经济业务事项中，应当办理会计手续、进行会计核算下列经济业务事项中，应当办理会计手续、进行会计核算的的( )。 A收入、支出、费用、成本的计算收入、支出、费用、成本的计算 B签订购销合同、协议并随之发生和结算相关债权债务签订购销合同、协议并随之发生和结算相关债权债务 C财产物资的收发、增减和使用等经常性交易或会计事项财产物资的收发、增减和使用等经常性交易或会计事项 D利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等补等 解析：解析：ACD 练练 习习 题题 【例题例题单选题单选题】各单位必须根据实际发各单位必须根据实际发生

36、的经济业务事项进行会计核算，填制会生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。告。 这是会计核算（这是会计核算（ ）的要求。）的要求。 A.A.客观性客观性 B.B.相关性相关性 C.C.可比性可比性 D.D.及时性及时性 【答案答案】A 【例题例题单选题单选题】根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和和企业会计制度企业会计制度的规定，下列关于会计核算依的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（）。据的表述中，正确的有（）。 A.A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算根据将要发生的经济业务事项进行会计核算

37、B.B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 C.C.根据伪造的经济业务事项进行会计核算根据伪造的经济业务事项进行会计核算 D.D.根据变造的经济业务事项进行会计核算根据变造的经济业务事项进行会计核算 【答案答案】B四、会计年度的基本规定四、会计年度的基本规定( (公历制公历制) )会会计计期期间间年度年度(1(1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止) )中期中期月度月度季度季度半年度半年度按公历日期划分按公历日期划分我国的会计年度采用公历制，是为了与我国的我国的会计年度采用公历制，是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致，便财政

38、、计划、统计、税务等年度保持一致，便于国家进行宏观经济管理和调控。于国家进行宏观经济管理和调控。五、记账本位币的基本要求五、记账本位币的基本要求会计法会计法第十二条规定第十二条规定:“:“会计核算会计核算以人民币为记账本位币。以人民币为记账本位币。”( (注意不是注意不是必须必须) )会计法会计法第十二条第二款规定第十二条第二款规定:“:“业务业务收支以人民币以外的货币为主的单位收支以人民币以外的货币为主的单位, ,可可以选定其中一种货币作为记账本位币以选定其中一种货币作为记账本位币, ,但但编制的财务会计报告应当折算为人民币编制的财务会计报告应当折算为人民币。”六、会计记录文字的基本要求六、

39、会计记录文字的基本要求 会计法会计法规定：在我国境内的所有单位，包规定：在我国境内的所有单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都位和其他组织的会计记录文字都应当应当使用使用中文中文。会计法会计法还规定，在民族自治地方单位的会还规定，在民族自治地方单位的会计记录在使用中文的前提下，计记录在使用中文的前提下，可以同时使用当可以同时使用当地通用的一种民族文字地通用的一种民族文字；在我国境内的外国经；在我国境内的外国经济组织，在使用中文的前提下，可以同时使用济组织，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。一种外国文字。使

40、用中文是强制性的使用中文是强制性的，使用其他文字是备选的。，使用其他文字是备选的。七、填制和审核会计凭证的基本要求七、填制和审核会计凭证的基本要求( (一一) )会计凭证的种类会计凭证的种类( (按其用途不同分按其用途不同分) )1 1、原始凭证原始凭证是指经济业务事项发生或完成时取得或是指经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来表明经济业务事项已经发生或完成情况填制的，用来表明经济业务事项已经发生或完成情况，明确经济责任，作为记账的原始依据的一种会计凭，明确经济责任，作为记账的原始依据的一种会计凭证。是会计核算的原始依据证。是会计核算的原始依据, ,来源于实际发生的经济来源于实际发生的经济

41、业务事项业务事项) )如如: :发票、收据、入库单、领料单等。发票、收据、入库单、领料单等。2 2、记账凭证记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的汇总表编制的, ,用来确定会计分录，作为记账直接依用来确定会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。它在会计资料的形成过程中，据的一种会计凭证。它在会计资料的形成过程中，起着便于记账、减少差错、保证记账质量的作用，起着便于记账、减少差错、保证记账质量的作用，是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节。间环节。填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证经经

42、济济业业 务务记录填 制 程填 制 程序序 ： 经济 业 务发 生 时取 得 或填制主要用途主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据主 要 内 容主 要 内 容： 证 明 经济 业 务 的具 体 内 容和 完 成 情况原始凭证 原始凭证原始凭证是在经济业务是在经济业务发生时取得或发生时取得或填制的，用以填制的，用以记录经济业务记录经济业务的发生和完成的发生和完成情况的书面证情况的书面证明。明。 核算原始凭证记账凭证( (二二) )原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核1 1、原始凭证的填制、原始凭证的填制 会计法会计法规定规定: :办理经济业务事项的单位办理经济业务事项的单位和人员和人员,

43、 ,都必须填制或取得原始凭证都必须填制或取得原始凭证, ,并及时并及时送会计机构，送会计机构，( (送交会计机构的时间最迟不应送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期超过一个会计结算期) )以保证会计核算的及时以保证会计核算的及时进行。原始凭证填制的具体要求如下：进行。原始凭证填制的具体要求如下：(1)(1)原始凭证的内容必须具备：原始凭证的内容必须具备：凭证名称；凭证名称；填制凭证的日期；填制凭证的日期；填制凭证单位的名称或填制人的姓名；填制凭证单位的名称或填制人的姓名；经办人员的签名或盖章；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；接受凭证单位的名称；经济业务事项的内容、数量、单价经济

44、业务事项的内容、数量、单价和金额。和金额。 XX市商业零售统一发票市商业零售统一发票购货单位购货单位: 年年 月月 日日 N0041586 品名及规格品名及规格单单 位位数数 量量单单 价价 金金 额额万万 仟仟 百百 十十 元元 角角 分分金额合计金额合计(大写大写) 万万 仟仟 佰佰 拾拾 元元 角角 分分单位单位(盖章有效盖章有效) 开票开票: 收款收款: 第二联报销凭证第二联报销凭证凭证填制的日期和经济业凭证填制的日期和经济业务发生的日期务发生的日期凭证的凭证的名称名称经济业务经济业务的内容的内容经济业务的数量经济业务的数量, 单价及金额单价及金额填制凭证的单位名称填制凭证的单位名称或

45、填制人姓名或填制人姓名接受凭证单接受凭证单位的名称位的名称经办人或责任人的经办人或责任人的签名或签章签名或签章原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件(2)(2)原始凭证上签名或盖章的要求原始凭证上签名或盖章的要求从外单位取得的原始凭证从外单位取得的原始凭证必须盖有必须盖有填制单位填制单位的的公章公章从个人取得的原始凭证从个人取得的原始凭证必须有填制人员的必须有填制人员的签签名或盖章名或盖章自制的原始凭证自制的原始凭证必须有经办单位负责人或其必须有经办单位负责人或其指定人员的指定人员的签名或盖章签名或盖章

46、对外开出的原始凭证对外开出的原始凭证必须加盖本单位的必须加盖本单位的公章公章注：注：公章是指具有法律效力和规定用途，证明单公章是指具有法律效力和规定用途，证明单位身份和性质的印签。如业务公章、财务专用章位身份和性质的印签。如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章及结算专用章等。、发票专用章、收款专用章及结算专用章等。(3)(3)原始凭证凡同时填有大写和小写金额的原始凭证凡同时填有大写和小写金额的, ,大写和小写金额必须相符大写和小写金额必须相符( (否则为无效凭否则为无效凭证证) )。(4)(4)一式几联的原始凭证一式几联的原始凭证, ,只能以一联作为只能以一联作为报销凭证报销凭证( (

47、应当注明各联的用途应当注明各联的用途),),且必须用且必须用双面复写纸套写双面复写纸套写, ,并连续编号并连续编号; ;作废时作废时, ,应当应当加盖加盖“作废作废”戳记戳记, ,连同存根一起保存连同存根一起保存, ,不不得撕毁。得撕毁。(5)(5)有关附件必须齐全有关附件必须齐全. .如如: :购买实物的原购买实物的原始凭证始凭证, ,必须有验收证明必须有验收证明; ;支付款项的原始凭支付款项的原始凭证必须有收款单位或收款人的收款证明等。证必须有收款单位或收款人的收款证明等。2 2、原始凭证的错误更正、原始凭证的错误更正( (原始凭证的各项内容均不得涂改原始凭证的各项内容均不得涂改, ,随意

48、随意涂改为无效涂改为无效) )(1)(1)原始凭证金额出现错误原始凭证金额出现错误: :必须由必须由原出原出具单位重新开具具单位重新开具。(2)(2)原始凭证除金额外其他内容出现的错原始凭证除金额外其他内容出现的错误误: :必须由必须由原出具单位重开或更正原出具单位重开或更正; ;并在更并在更正处加盖出具单位公章。正处加盖出具单位公章。3 3、原始凭证的审核、原始凭证的审核(1)(1)真实性和合法性的审核真实性和合法性的审核真实性真实性是指原始凭证上表述的经济内容确实是经济是指原始凭证上表述的经济内容确实是经济业务事项的本来面貌，没有掩盖歪曲和编造虚构经济业务事项的本来面貌，没有掩盖歪曲和编造

49、虚构经济业务事项。业务事项。不真实的原始凭证不真实的原始凭证是指原始凭证表述的经是指原始凭证表述的经济内容与实际经济业务事项不符，是一种虚假的凭证济内容与实际经济业务事项不符，是一种虚假的凭证合法性合法性是指原始凭证所表述的经济业务事项符合有是指原始凭证所表述的经济业务事项符合有关法律、法规的规定。关法律、法规的规定。不合法的原始凭证不合法的原始凭证是指原始凭是指原始凭证所表述的经济内容与经济业务事项是相符的，但经证所表述的经济内容与经济业务事项是相符的，但经济业务事项本身不符合法律、法规、规章、制度等的济业务事项本身不符合法律、法规、规章、制度等的规定。规定。 对对不真实、不合法不真实、不合

50、法的原始凭证的原始凭证, ,会计人员有权会计人员有权不予不予受理受理, ,并向单位负责人报告并向单位负责人报告, ,请求查明原因请求查明原因, ,追究当事人追究当事人的责任。的责任。 (2)(2)准确性和完整性的审核准确性和完整性的审核准确性准确性是指原始凭证准确地记录了经济业务事项的是指原始凭证准确地记录了经济业务事项的真实情况，有关数量、单价和金额计算正确无误。真实情况，有关数量、单价和金额计算正确无误。不不准确的原始凭证准确的原始凭证是指没有准确表述经济业务事项的真是指没有准确表述经济业务事项的真实情况或在文字上、数字记录上与经济业务事项的真实情况或在文字上、数字记录上与经济业务事项的真

51、实情况有差错的原始凭证。实情况有差错的原始凭证。完整性完整性是指原始凭证应具备的各项内容都齐全，手是指原始凭证应具备的各项内容都齐全，手续完整。续完整。不完整的原始凭证不完整的原始凭证是指原始凭证上的文字说是指原始凭证上的文字说明、有关数字等没有按国家统一的会计制度的要求填明、有关数字等没有按国家统一的会计制度的要求填写齐全。写齐全。 对记载对记载不准确、不完整不准确、不完整的的原始凭证的的原始凭证, ,会计人员会计人员应当应当予以退回予以退回, ,要求经办人按国家统一的会计制度的要求经办人按国家统一的会计制度的规定进行规定进行更正、补充更正、补充。记账凭证记账凭证 记账凭证是会记账凭证是会计

52、人员根据审核无计人员根据审核无误的原始凭证或原误的原始凭证或原始凭证汇总表填制始凭证汇总表填制的、反映经济业务的、反映经济业务内容、指明应记账内容、指明应记账户名称、方向、金户名称、方向、金额，并直接作为记额，并直接作为记账依据的会计凭证。账依据的会计凭证。原始凭证记账凭证填制程序：根据原始凭证主要内容： 会计分录主要用途： 登记账簿依据填制( (三三) )记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核1 1、记账凭证的填制、记账凭证的填制(1)(1)记账凭证必须以审核的原始凭证及有记账凭证必须以审核的原始凭证及有关资料为依据编制关资料为依据编制( (作为编制记账凭证依作为编制记账凭证依据的原始凭证

53、和有关资料必须审核无误据的原始凭证和有关资料必须审核无误，以保证记账凭证的质量，以保证记账凭证的质量) )； 填制记账凭证是会计核算的一个重填制记账凭证是会计核算的一个重要环节；其他具体填制要求如下：要环节；其他具体填制要求如下：(2)(2)记账账凭证的内容必须具备：记账账凭证的内容必须具备：填制的日期；填制的日期；凭证的名称和编号；凭证的名称和编号；经济业务事项内容的摘要；经济业务事项内容的摘要；应记的会计科目、方向及金额；应记的会计科目、方向及金额；所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数；有关责任人的签名或盖章有关责任人的签名或盖章。 记账凭证记账凭证 年年 月月 日日 第第 号号摘摘 要

54、要 会会 计计 科科 目目记账记账借方金额借方金额贷方金额贷方金额一级科目一级科目二级科目二级科目合合 计计附件附件 张张记账凭证名称记账凭证名称填制时间填制时间经济业务内容摘要经济业务内容摘要会计科目名称会计科目名称金额及方向金额及方向凭证编号凭证编号附件张数附件张数会计主管：会计主管： 记账：记账： 出纳：出纳： 复核：复核： 制单：制单：有关责任人签章有关责任人签章记账标记记账标记记账凭证名称记账凭证编号填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）所附原始凭证张数相关人员签名盖章(3)(3)填制记账凭证时，必须连续编号填制记账凭证时，必须连续编号 ( (注意注意: :当一项

55、业务需要填制几张记账凭当一项业务需要填制几张记账凭证时用证时用分数编号分数编号如如:8:81 1/ /3 3、 8 82 2/ /3 3、 8 83 3/ /3 3) )(4)(4)记账凭证可根据记账凭证可根据每一张每一张原始凭证填制，原始凭证填制，或者根据或者根据若干张同类若干张同类原始凭证汇总填制；原始凭证汇总填制；但不同内容和类别的不行但不同内容和类别的不行。(5)(5)除结账和更正错账的记账凭证可不附除结账和更正错账的记账凭证可不附原始凭证外，其他必须附有原始凭证，并原始凭证外，其他必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证张数。注明所附原始凭证张数。(6)(6)当一张原始凭证列支需要两个或

56、两个当一张原始凭证列支需要两个或两个以上单位共同负担时，应以以上单位共同负担时，应以原始凭证分割原始凭证分割单单的形式与其他单位结算各单位应负担的的形式与其他单位结算各单位应负担的部分。部分。(7)(7)填制记账凭证时如果发生错误，应当填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制重新填制( (本年度已登记入账的错账按规定方法予本年度已登记入账的错账按规定方法予以更正以更正) )(8)(8)记账凭证填制经济业务事项后，如有记账凭证填制经济业务事项后，如有空行空行( (金额栏的空行金额栏的空行),),应当划线注销。应当划线注销。2 2、记账凭证的审核、记账凭证的审核(1)(1)审核记账凭证是否附有原始

57、凭证；审核记账凭证是否附有原始凭证；(2)(2)审核记账凭证的内容是否填写齐全；审核记账凭证的内容是否填写齐全；(3)(3)审核记账凭证上会计分录的使用是否审核记账凭证上会计分录的使用是否正确；正确；会计科目会计科目( (包括明细科目及账户对应关包括明细科目及账户对应关系系) )是否正确；是否正确；借、贷方向是否正确；借、贷方向是否正确；应记金额应记金额( (包括合计数包括合计数) )是否正确。是否正确。经济业务经济业务原始凭证原始凭证填制取得填制取得填制填制记账凭证记账凭证八、登记会计账簿的基本要求八、登记会计账簿的基本要求( (一一) )会计账簿的概念和种类会计账簿的概念和种类 会计账簿会

58、计账簿是由一定格式、互相联系是由一定格式、互相联系的账页组成，用来序时地、分类地的账页组成，用来序时地、分类地( (全面全面、连续、系统、连续、系统) )记录和反映经济业务事项记录和反映经济业务事项的簿籍。的簿籍。 会计账簿会计账簿按照用途可以分为总账、按照用途可以分为总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。明细账、日记账和其他辅助性账簿。1 1、总账总账( (总分类账总分类账) )是根据会计科目设置的，用来分是根据会计科目设置的，用来分类登记全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者类登记全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、利润等总括核算资料的账权益、收入、费用、成本

59、、利润等总括核算资料的账簿。一般有簿。一般有订本式订本式和活页式两种。各单位根据记账方和活页式两种。各单位根据记账方法和账务处理程序的需要设置总账。法和账务处理程序的需要设置总账。2 2、明细账明细账( (明细分类账明细分类账) )是根据总账科目所属的明细是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一经济业务事项，提科目设置的，用于分类登记某一经济业务事项，提供有关明细核算资料的账簿。供有关明细核算资料的账簿。3 3、日记账日记账( (序时账序时账) )是指按照经济业务事项发生的时是指按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，包括现金间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账

60、簿，包括现金日记账和银行存款日记账日记账和银行存款日记账( (必须采用订本式账簿必须采用订本式账簿) )。4 4、其他辅助性账簿其他辅助性账簿( (备查账备查账) )是指对无法在上述账簿中是指对无法在上述账簿中登记的经济业务事项进行补充记录的账簿。登记的经济业务事项进行补充记录的账簿。1 1、登记时做到、登记时做到数字准确数字准确、摘要清楚摘要清楚、登记及时登记及时、字迹工整字迹工整。 ( (应将会计凭证上的日期及编号应将会计凭证上的日期及编号、经济业务事项内容摘要及金额等资料逐项记、经济业务事项内容摘要及金额等资料逐项记入账内入账内) )。( (三三) )启用要求启用要求( (要写明单位名称