第1章_税收制度概述

1、中国税制中国税制李抡文李抡文1868887609718688876097qq:1254320129qq:1254320129答疑答疑答疑地点：国际经贸系办公室答疑地点：国际经贸系办公室答疑时间：周二：答疑时间：周二：15:30-17:3015:30-17:30 周四：周四：15:30-17:3015:30-17:30 周三：周三：14:00-17:0014:00-17:002022-3-1832022-3-184为什么学？为什么学？税就在我们身边税就在我们身边如果没有税收，会计将变得非常容易如果没有税收，会计将变得非常容易各种考试的需要各种考试的需要2022-3-185学什么？学什么？第一部分

2、：了解第一部分：了解中国税制的历史、现状及改中国税制的历史、现状及改革方向革方向第二部分：第二部分：掌握各税种的具体规定及计算方掌握各税种的具体规定及计算方法法第三部分：熟悉纳税申报的基本程序第三部分：熟悉纳税申报的基本程序2022-3-186怎么学？怎么学？1 1、记忆，是基础。熟记重要规定，掌握、记忆，是基础。熟记重要规定，掌握基本原理。基本原理。2 2、理解，是前提。只有在理解政策规定、理解，是前提。只有在理解政策规定背后的背景和原因，才有可能更好的加背后的背景和原因，才有可能更好的加深记忆，掌握原理。深记忆，掌握原理。3 3、多读、多看、多练、多关心政策的变、多读、多看、多练、多关心政

3、策的变化，是深化学习，培养兴趣的动力。化，是深化学习，培养兴趣的动力。2022-3-187先来了解什么是税收先来了解什么是税收税收产生的税收产生的历史历史2022-3-188 20112011年全国年全国税收收入税收收入2022-3-1892022-3-18101、税收的概念税收是国家为了税收是国家为了满足社会公共需要，由政满足社会公共需要，由政府利用法律手段，强制地、无偿府利用法律手段，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的以取得财政收入的一种规范形式。一种规范形式。2022-3-18112 2、税收的特征、税收的特征：以国以国家法律法令作家法律法令作为

4、依据。是税为依据。是税收与公债、规收与公债、规费、公产、捐费、公产、捐款的区别点。款的区别点。国家国家征税后，税款征税后，税款不再直接返还不再直接返还给纳税人。是给纳税人。是税收与公债、税收与公债、规费、捐款的规费、捐款的区别点。区别点。征税征税之前规定了征之前规定了征收标准。是税收标准。是税收与罚没收入收与罚没收入的区别。的区别。 2022-3-1812再来了解什么是税收再来了解什么是税收制度制度（1 1）税收制度概念）税收制度概念（2 2）税收制度的构成要素）税收制度的构成要素（3 3）税收的分类）税收的分类（4 4）税收制度的内涵和形式）税收制度的内涵和形式2022-3-1813（1 1

5、）税收制度概念）税收制度概念税收制度：税收制度：简称税简称税制，是指在一定课制，是指在一定课税权主体下，一个税权主体下，一个国家或地区的各种国家或地区的各种税收及其相关要素税收及其相关要素所组成的法律法规所组成的法律法规体系。体系。2022-3-1814（2 2）税收制度的构成要素）税收制度的构成要素纳税义务人纳税义务人征税对象征税对象税目税目（征税范围的具体化）（征税范围的具体化）税率税率纳税环节纳税环节（商品从生产到分配的环节）（商品从生产到分配的环节）纳税期限纳税期限（什么时候缴税，多长时间交一次）（什么时候缴税，多长时间交一次）纳税地点纳税地点（具体履行义务的地点）（具体履行义务的地点

6、）减税免税减税免税罚则罚则（处罚措施）（处罚措施）附则附则（解释权、生效时间等）（解释权、生效时间等）2022-3-1815增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税 （流转税）（流转税）企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税房产税、房产税、车船税、车辆购置税车船税、车辆购置税、印花税、印花税、契税契税资源税、资源税、耕地占用税、城镇土地使用税耕地占用税、城镇土地使用税、土、土地增值税地增值税固定资产投资方向调节税、固定资产投资方向调节税、城市维护建城市维护建设税设税2022-3-1816对流转额的征税，简称流转税。它是对对流转额的征税，简称流转税。它是对销售销售商品商品或

7、或提供劳务提供劳务的的流转额流转额征收的一征收的一类税收。类税收。 主要包括：增值税、消费税、营业税、主要包括：增值税、消费税、营业税、关税关税征税范围广泛征税范围广泛 ；计算简便，易于征收； 只问收入有无，不管利润大小；易转嫁给消费者负担 ；是我国的主体税种。 2022-3-1817对对所得额所得额课税简称所得税，是对纳税人在课税简称所得税，是对纳税人在一定时期的收入总额减除成本费用和法定一定时期的收入总额减除成本费用和法定允许扣除的其他各项支出后的允许扣除的其他各项支出后的余额余额征收的征收的税。税。主要包括：企业所得税、个人所得税。主要包括：企业所得税、个人所得税。按照纳税人的负担能力来

8、确定税收负按照纳税人的负担能力来确定税收负担；担；较多采用累进税率；税负不易转嫁； 是西方国家主体税种。 2022-3-1818对财产课税简称财产税，是对纳税人所对财产课税简称财产税，是对纳税人所拥有或属其支配的拥有或属其支配的财产财产数量或价值额征数量或价值额征收的税。包括对财产的直接征收和对财收的税。包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。产转移的征收。主要包括：房产税、契税，以及尚未开征的遗产税。2022-3-1819对行为的课税简称，行为税一般是指以对行为的课税简称，行为税一般是指以某些特定行为为征税对象征收的一类税某些特定行为为征税对象征收的一类税收。收。 主要包括：固定资产投资方向

9、调节税、城市维护建设税、印花税。2022-3-1820对资源的课税简称资源税，是对开发、对资源的课税简称资源税，是对开发、利用和占有国有利用和占有国有自然资源自然资源的单位和个人的单位和个人征收的一类税。征收的一类税。 主要包括：土地增值税、资源税、城镇土地使用税等。2022-3-1821增值税、营业税、消费税和关税 （流转税）企业所得税、个人所得税房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税固定资产投资方向调节税、城市维护建设2022-3-1822中央税：属于中央财政固定收入，归中央政府支配中央税：属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。和

10、使用的税种。如：消费税、车辆购置税、关税如：消费税、车辆购置税、关税地方税：属于地方财政固定收入，归地方政府支配地方税：属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种和使用的税种如：城镇土地使用税、契税、车船税如：城镇土地使用税、契税、车船税中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。享有，按一定比例分成的税种。2022-3-1823中央地方共享税种比例划分中央地方共享税种比例划分税种税种中央中央地方地方增值税增值税营业税营业税铁道部、银行总行、铁道部、银行总行、保险公司总公司保险公司总公司 其余部分其余部分企业所得税企

11、业所得税个人所得税个人所得税资源税资源税海洋石油企业海洋石油企业 其余部分其余部分城市维护建设税城市维护建设税 铁道部、银行总行、铁道部、银行总行、保险公司总公司保险公司总公司 其余部分其余部分印花税印花税2022-3-18242022-3-18252022-3-1826思考：思考：假设一瓶矿泉水不含税的定价为假设一瓶矿泉水不含税的定价为0.90.9元，元，税率为税率为10%10%，请问应纳税额是多少？，请问应纳税额是多少？0.90.9 10%=10%=0.090.09元元 价外税价外税0.9 0.9 10% /(1-10%) =10% /(1-10%) =0.10.1元元 价内税价内税X=X

12、=（0.9+X0.9+X） 10%10%X=0.9 X=0.9 10% /(1-10%)=0.110% /(1-10%)=0.1元元 2022-3-1827价内税与价外税的区价内税与价外税的区别别计税价格是计税价格是否包含税款否包含税款税款计算公式税款计算公式价内税价内税( (消费税、消费税、营业税营业税) ) 包含包含含税价格含税价格 税率税率= = 不含税价格不含税价格/(1-/(1-税率税率) ) 税率税率价外税价外税( (增值税、增值税、关税关税) ) 不包含不包含不含税价格不含税价格 税率税率= = 含税价格含税价格/(1+/(1+税率税率) ) 税率税率2022-3-1828假设提

13、供某服务的不含税定价为假设提供某服务的不含税定价为9595元，营元，营业税税率为业税税率为5%5%，请问含税价是多少？营业，请问含税价是多少？营业税是多少？税是多少？含税价含税价=95/(1-5%) =100=95/(1-5%) =100元元营业税营业税=100 =100 5%=55%=5元元假设某件产品的市场价格为假设某件产品的市场价格为234234元，增值元，增值税率为税率为17%17%，请问该产品的增值税是多少？，请问该产品的增值税是多少？ 增值税增值税234/234/（1+17%1+17%） 17%=3417%=34元元2022-3-1829税收执法权的划分税收执法权的划分国家税务局国

14、家税务局系统负责征收和管理的项目有：系统负责征收和管理的项目有：增值税增值税，消费税消费税，车辆购置税车辆购置税，铁道部门、，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业营业税税、所得税所得税、城市维护建设税城市维护建设税，中央企业缴，中央企业缴纳的纳的所得税所得税，中央与地方所属企业、事业单，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得所得税税，地方银行、非银行金融企业缴纳的，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得所得税税，海洋石油企业缴纳的，海洋石油企业缴纳的所得税所得税、资源税资源税，外商投资企业和外

15、国企业外商投资企业和外国企业所得税所得税，证券交易，证券交易税税( (开征之前为对证券交易征收的开征之前为对证券交易征收的印花税印花税) )，个人所得税个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。分，中央税的滞纳金、补税、罚款。2022-3-1830税收执法权的划分税收执法权的划分地方税务局系统负责征收和管理的项目有：地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税营业税、城市维护建设税城市维护建设税( (不包括上述由不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分国家税务局系统负责征收管理的部分) )，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳地方国有

16、企业、集体企业、私营企业缴纳的的所得税所得税、个人所得税个人所得税( (不包括对银行储不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分蓄存款利息所得征收的部分) )，资源税资源税，城镇土地使用税城镇土地使用税，土地增值税土地增值税，房产税房产税，城市房地产税城市房地产税，车船税车船税，印花税印花税，契税契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。罚款。2022-3-1831选择题选择题【例题例题】下列税种，全部属于中央政府下列税种，全部属于中央政府固定收入的有固定收入的有( )( )。 A A消费税消费税 B B增值税增值税 C C车辆购置税车辆购置税 D D资源

17、税资源税 【答案答案】ACAC2022-3-1832税制要素纳税人纳税人：是纳税义务人的简称，是指纳税人：是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也叫纳税主体。个人。纳税人也叫纳税主体。纳税人包括法人、自然人及其他组织。纳税人与负税人。 代扣代缴义务人；税务代理人；委托代征人。2022-3-1833选择题选择题【例题例题】下列税种中，纳税人不是负担税下列税种中，纳税人不是负担税款的单位和个人的有款的单位和个人的有( )( )。A A房产税房产税 B B个人所得税个人所得税 C C营业税营业税 D D契税契税【答案答案】C C【解析】营

18、业税的纳税人是有偿提供应税劳务的单位和个人，而负税人是支付劳务款的单位和个人二者不一致。2022-3-1834税制要素税制要素征税对象征税对象征税对象：征税对象：即纳税客体，是指税即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。所指向的物或行为。征税对象是区分不同税种的标志。计税依据是征税对象量的特征，有从价、从量两种。税目是征税对象质的分类的具体项目。2022-3-1835唐诗一句值千税唐诗一句值千税 提起葡萄酒，人们自然会想到法国。法国是世界上盛产提起葡萄酒，人们自然会想到法国。法国是世界上盛产葡萄酒的葡萄酒的“王国王国”，有较高的酿制葡萄酒技术

19、和鉴别能力。，有较高的酿制葡萄酒技术和鉴别能力。外国的葡萄酒想打入法国市场是很难的。外国的葡萄酒想打入法国市场是很难的。 我国四川农学院我国四川农学院留法研究生李华博士经过几年的刻苦努力，终于使中国的葡留法研究生李华博士经过几年的刻苦努力，终于使中国的葡萄酒奇迹般地打入了法国市场。可当葡萄酒从香港转口时，萄酒奇迹般地打入了法国市场。可当葡萄酒从香港转口时，港方却说：中国的葡萄酒属于洋酒，而洋酒要征百分之三百港方却说：中国的葡萄酒属于洋酒，而洋酒要征百分之三百的关税，若按土酒（本国产的酒）只征百分之八十的关税。的关税，若按土酒（本国产的酒）只征百分之八十的关税。 在这关键时刻，李华博士吟出一句唐

20、诗：在这关键时刻，李华博士吟出一句唐诗：“葡萄美酒葡萄美酒夜光杯，欲饮琵琶马上催夜光杯，欲饮琵琶马上催”。并解释说：。并解释说：“这说明早在中国这说明早在中国唐朝就能酿制葡萄酒了，唐朝距今已有一千多年的历史。而唐朝就能酿制葡萄酒了，唐朝距今已有一千多年的历史。而法国生产葡萄酒的历史恐怕要比中国晚几个世纪吧？法国生产葡萄酒的历史恐怕要比中国晚几个世纪吧？”李华李华博士用一名唐诗驳得港方无言以对，只好承认中国的葡萄酒博士用一名唐诗驳得港方无言以对，只好承认中国的葡萄酒属于土酒。这样，我方只交纳了百分之八十的关税，真可谓属于土酒。这样，我方只交纳了百分之八十的关税，真可谓唐诗一句值千税！唐诗一句值千

21、税！2022-3-1836税制要素税率税率：是应纳税数额与征税对象数税率：是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例或额度，它是计量之间的法定比例或额度，它是计算税额的尺度。算税额的尺度。 体现征税的深度。体现征税的深度。解决的是对谁征税的问题；解决的是对谁征税的问题；解决的是对什么征税的解决的是对什么征税的问题；问题；解决的是征多少的问解决的是征多少的问题。题。是税制的是税制的。2022-3-1837税率比例税率比例税率：比例税率：即对同一征税对象，不分数额大即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得

22、税等采营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。用的是比例税率。2022-3-1838税率累进税率 累进税率。它是按照征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定不同的税率，征税对象数额越大，税率越高。 例如：2022-3-1839 级别级别 应纳税遗产应纳税遗产额额( (万元万元) ) 税率税率(%) (%) 1 11010以下以下 5% 5% 2 210-5010-5015% 15% 3 350-10050-10025% 25% 4 4100-300100-30035% 35% 5 5300-500300-50045% 45% 6 6500500以上以上 55% 5

23、5% 2022-3-1840累进税率的类别按其累进依据不同，可分为按其累进依据不同，可分为依额累进和依率累进；依额累进和依率累进；其累进方式也有两种：按征税对象的其累进方式也有两种：按征税对象的全部数量累进和只对征税对象超过一全部数量累进和只对征税对象超过一定量的部分累进。定量的部分累进。将不同的累进依据和不同的累进方式将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合，可形成交叉组合，可形成等多种累进税率。等多种累进税率。通常使用的是超额累进税率。我国目前还有超率累进税率 2022-3-18412022-3-184265006500 20%-375=92520%-375=925元元2022-3-184

24、3全额累进与超额累进全额累进与超额累进例：张三应税所得额例：张三应税所得额499499元，李四应税所元，李四应税所得额得额501501元。（全额累进）元。（全额累进）张三应交税4995%24.95元李四应交税50110%50.10元二人收入相差2元，税收相差25.15元2022-3-1844全额累进与超额累进全额累进与超额累进按照分段计算（超额累进）按照分段计算（超额累进）张三应交税4995%24.95元李四应交税5005%110%25.10元二人收入相差2元，税收相差0.15元2022-3-1845选择题选择题 【例题例题】某税种征税对象为应税收入，采用超额累某税种征税对象为应税收入，采用超

25、额累进税率，应税收入进税率，应税收入500500元以下的，适用税率为元以下的，适用税率为5 5；应税收入应税收入50050020002000元的，适用税率为元的，适用税率为1010；应税收；应税收入入2000200050005000元的，适用税率为元的，适用税率为1515。某纳税人应。某纳税人应税收入为税收入为38003800元，则应纳税额为元，则应纳税额为( )( )。 A125A125元元 B 220B 220元元 C 445C 445元元 D 570D 570元元 【答案】C 【解析】超额累进税率的应纳税额=500 x 5+150010+180015=445(元)2022-3-1846速

26、算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数第一级：0第二级：5005%25第三级：50010%+15005%125第四级: 50015%+150010%+30005% 3752022-3-1847选择题选择题 【例题例题】某税种征税对象为应税收入，采用超额累某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税率，应税收入进税率，应税收入500500元以下的，适用税率为元以下的，适用税率为5 5；应税收入应税收入50050020002000元的，适用税率为元的，适用税率为1010；应税收；应税收入入2000200050005000元的，适用税率为元的，适用税率为1515。某纳税人应。某纳税人应税收入为税收入为3

27、8003800元，则应纳税额为元，则应纳税额为( )( )。 A125A125元元 B 220B 220元元 C 445C 445元元 D 570D 570元元 【答案】C 【解析】超额累进税率的应纳税额=380015-125=445(元)2022-3-1848课堂练习课堂练习填表填表0250125042506750个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用2022-3-1849 超率累进超率累进税率以征税对象的相对率划分若干等税率以征税对象的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率。相对率每超过一个级

28、，分别规定相应的差别税率。相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税级数级数 比率比率税率税率1 1不超过不超过50%50%30%30%2 2超过超过50%50%100%100%的部分的部分40%40%3 3超过超过100%100%200%200%的部分的部分 50%50%4 4超过超过200%200%的部分的部分60%60%2022-3-18502022-3-1851税率税率定额税率定额税率它是按照征税对象的一定的实物它是按照征税对象的一定的实物量，直接确定一个应缴税款的数额，故又称量，直接确定一个应缴税款的数额，故又称“固定税额固定税额

29、”。定额税率的高低，也不受征税对象数量多少的影响，但可区分征税对象的质采用不同的差别税额。它可视为比例税率的一种特殊形式，它与比例税率的区别在于计税依据不同，比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。 2022-3-1852定额税率的特点定额税率的特点定额税率计算简便，税额不受物价变动定额税率计算简便，税额不受物价变动的影响，但价格提高，税负相应减轻；的影响，但价格提高，税负相应减轻；价格降低，税负相应提高。价格降低，税负相应提高。在实行优质优价的条件下，有利于鼓励在实行优质优价的条件下，有利于鼓励企业提高产品质量，改进包装。企业提高产品质量，改进包装。但一般只适用于价格稳定、质量

30、和规格但一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品，应用范围不广。标准比较统一的产品，应用范围不广。2022-3-1853目前税率使用情况目前税率使用情况税率形式税率形式适用的税种适用的税种比例税率比例税率增值税、营业税、企业所得税增值税、营业税、企业所得税超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税超率累进税率超率累进税率土地增值税土地增值税定额税率定额税率资源税、城镇土地使用税、车船税等资源税、城镇土地使用税、车船税等2022-3-1854生产批发零售消费征税点作用点生产批发从生产到消费流转过程中应缴纳从生产到消费流转过程中应缴纳税款的环节税款的环节2022-3-1855税制要素税

31、制要素减税免税减税免税是根据国家政策，对是根据国家政策，对某些纳税人或征税对象通过减征部某些纳税人或征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。顾的一种特殊规定。减税免税是对税率的补充，解决在特殊情况下的征多少的问题。2022-3-1856是税法规定的征税对是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点征税对象的数额未达到起征点的不征税；的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。 2022-3-1857是征税对象总额中免予征税的是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法规定的标准从征数额，它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。的部分征税。 2022-3-1858起征点与免征额的区别