食品质量安全管理质量成本管理

1、第三章 食品质量成本管理n质量的经济性质量的经济性n质量成本的基本概念质量成本的基本概念n质量成本管理质量成本管理n质量成本优化质量成本优化n全面质量成本全面质量成本第一节 质量的经济性一、质量、成本、价格的关系二、质量损失1. 生产者的损失n有形损失有形损失 废品、返修损失、退货、赔偿、降级废品、返修损失、退货、赔偿、降级降价、运输变质等。降价、运输变质等。n无形损失无形损失 企业信誉、丧失市场企业信誉、丧失市场、机会损失、机会损失。2. 消费者的损失n有形损失：有形损失：健康安全危害。健康安全危害。n无形损失：无形损失：无营养作用、功能成分不合理。无营养作用、功能成分不合理。 3. 社会的

2、损失 污染、公害、资源破坏、对社会秩序、污染、公害、资源破坏、对社会秩序、社会安全的不良影响。社会安全的不良影响。三、质量波动与损失n质量波动是不可避免的。质量损失是产品质量波动是不可避免的。质量损失是产品质量偏离质量标准的结果。质量偏离质量标准的结果。 n质量损失函数表达式：质量损失函数表达式： L(y)=k(y-m)2 k2 式中：式中：y为实际测定的质量特性值；为实际测定的质量特性值；m为质为质量特性的标准值；量特性的标准值；k为比例常数；为比例常数； =(y-m)为为偏差；偏差；L(y)为质量特性值为为质量特性值为y时的波动损失时的波动损失 。第二节 质量成本的基本概念一、质量成本的含

3、义 质量成本也称质量费用，是为了确质量成本也称质量费用，是为了确保和保证满意的质量而导致的费用以及保和保证满意的质量而导致的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。没有达到满意的质量所造成的损失。n针对产品制造过程的符合性质量而言，其前提是针对产品制造过程的符合性质量而言，其前提是设计已经完成、标准和规范已经确定。不包括重设计已经完成、标准和规范已经确定。不包括重新设计和改进设计以及用于提高质量等级或质量新设计和改进设计以及用于提高质量等级或质量水平而支付的费用。水平而支付的费用。n是同出现不合格品密切联系的费用。是同出现不合格品密切联系的费用。n不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只不包

4、括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中一部分。正常生产状态下的工人工资或材是其中一部分。正常生产状态下的工人工资或材料费、车间或企业管理费等，都不计入质量成本。料费、车间或企业管理费等，都不计入质量成本。n计算的目的是为了分析，并在差异中寻找质量改计算的目的是为了分析，并在差异中寻找质量改进的途径以达到降低成本的目的，以最经济的手进的途径以达到降低成本的目的，以最经济的手段达到规定的质量目标。段达到规定的质量目标。二、质量成本的构成分析分分 类类内内 容容质质量量成成本本运运行行质质量量成成本本预防成本预防成本用于预防产生故障或不合格品等用于预防产生故障或不合格品等所需的各项费用所需的各

5、项费用鉴定成本鉴定成本为评定产品是否满足规定质量要为评定产品是否满足规定质量要求所需的鉴定、试验、检验和验求所需的鉴定、试验、检验和验证等费用证等费用内部故障成本内部故障成本交货前，未满足规定质量要求所交货前，未满足规定质量要求所发生的费用发生的费用外部故障成本外部故障成本交货后，未满足规定质量要求所交货后，未满足规定质量要求所发生的费用发生的费用外部质量保证成本外部质量保证成本在合同条件下，根据用户要求，在合同条件下，根据用户要求，为提供客观证据所支付的费用为提供客观证据所支付的费用1. 运行质量成本（1 1）预防成本的主要构成）预防成本的主要构成 质量策划费用，质量培训费用，质量质量策划费

6、用，质量培训费用，质量奖励费，工序质量控制费，质量改进措施奖励费，工序质量控制费，质量改进措施费，质量评审费，工资及附加费，质量情费，质量评审费，工资及附加费，质量情报及信息费，顾客调查费用。报及信息费，顾客调查费用。（2 2）鉴定成本的主要构成）鉴定成本的主要构成 外购材料的试验和检验费用（包括检验人员外购材料的试验和检验费用（包括检验人员到供货厂评价所购材料时所支出的差旅费），工到供货厂评价所购材料时所支出的差旅费），工序检验费，成品检验费，检验设备调整、校准维序检验费，成品检验费，检验设备调整、校准维护费，试验材料、劳务费及外部担保费用（指外护费，试验材料、劳务费及外部担保费用（指外部实

7、验室的酬金，保险检查费等），检验试验设部实验室的酬金，保险检查费等），检验试验设备折旧费，办公费，工资及福利基金（从事质量备折旧费，办公费，工资及福利基金（从事质量管理、试验、检验人员的工资总额及提取的福利管理、试验、检验人员的工资总额及提取的福利基金），产品和体系的质量审核费用（包括内审基金），产品和体系的质量审核费用（包括内审和外审费用）。和外审费用）。（3 3）内部故障成本的主要构成）内部故障成本的主要构成 废品损失费，返工损失费，复检费用，停工废品损失费，返工损失费，复检费用，停工损失，质量事故处理费（如重复检验或重复筛选损失，质量事故处理费（如重复检验或重复筛选支付的费用），质量降级

8、损失（产品质量达不到支付的费用），质量降级损失（产品质量达不到原定质量要求而降低等级所造成的损失），内审、原定质量要求而降低等级所造成的损失），内审、外审等的纠正措施费（指解决内审和外审过程中外审等的纠正措施费（指解决内审和外审过程中发现的管理和产品质量问题所支出的费用，包括发现的管理和产品质量问题所支出的费用，包括防止问题再发生的相关费用），其他内部故障费防止问题再发生的相关费用），其他内部故障费用（包括输入延迟、重新设计、资源闲置等费用（包括输入延迟、重新设计、资源闲置等费用）。用）。（4 4）外部故障成本的主要构成）外部故障成本的主要构成 索赔、退货或换货损失，产品召回的费用和索赔、退货

9、或换货损失，产品召回的费用和保证声明，产品责任费用（包括法律诉讼、仲裁保证声明，产品责任费用（包括法律诉讼、仲裁等费用在内的因产品质量故障而造成的有关赔偿等费用在内的因产品质量故障而造成的有关赔偿损失费用），降级、降价损失（由于产品低于双损失费用），降级、降价损失（由于产品低于双方确定的质量水平，经与用户协商同意折价出售方确定的质量水平，经与用户协商同意折价出售的损失和由此发生的费用），产品售后服务费用的损失和由此发生的费用），产品售后服务费用（在保质期间或根据合同规定对用户提供服务、（在保质期间或根据合同规定对用户提供服务、用于纠正非投诉范围的故障和缺陷等所支出的费用于纠正非投诉范围的故障和

10、缺陷等所支出的费用），其他外部损失费（由失误引起的服务、付用），其他外部损失费（由失误引起的服务、付款延迟及坏账、库存、顾客不满意而引起的成交款延迟及坏账、库存、顾客不满意而引起的成交机会丧失和纠正措施等费用）。机会丧失和纠正措施等费用）。2. 外部质量保证成本 为提供特殊附加的质量保证措施、程为提供特殊附加的质量保证措施、程序、数据等所支付的费用；产品的验证试序、数据等所支付的费用；产品的验证试验和评定的费用；为满足用户要求，进行验和评定的费用；为满足用户要求，进行质量体系认证所发生的费用。质量体系认证所发生的费用。三、质量成本的分类1. 按作用分类n控制成本：控制成本：对产品质量进行控制、

11、管理和对产品质量进行控制、管理和监督所花的费用。监督所花的费用。n故障成本（损失成本）：故障成本（损失成本）：亦称控制失效成亦称控制失效成本，由于控制不力而导致不合格品（或故本，由于控制不力而导致不合格品（或故障）的出现而发生的损失。障）的出现而发生的损失。2. 按存在形式分类n显见成本：显见成本：实际发生的质量成本费用，属实际发生的质量成本费用，属于成本正式开支范围，可以采用会计核算于成本正式开支范围，可以采用会计核算办法进行。办法进行。n隐含成本：隐含成本：不是实际发生和支出的费用，不是实际发生和支出的费用，但又确是企业效益减少的费用，不直接反但又确是企业效益减少的费用，不直接反映在成本核

12、算中，一般采用统计核算办法映在成本核算中，一般采用统计核算办法进行。进行。3. 按质量成本与产品的联系分类n直接成本：直接成本：生产、销售某种产品而直接产生产、销售某种产品而直接产生的费用，可直接计入该产品成本。生的费用，可直接计入该产品成本。n间接成本：间接成本：生产、销售几种产品而共同发生产、销售几种产品而共同发生的费用，需要采用适当的方法分摊到各生的费用，需要采用适当的方法分摊到各种产品中去。种产品中去。4. 按形成过程分类阶段成本阶段成本 例如设计、采购、制造、销售阶段。例如设计、采购、制造、销售阶段。5. 按发生地点或责任单位分类 例如车间、科室、个人。例如车间、科室、个人。6. 质

13、量成本科目的设置和费用的分类，必须严格划清五个方面的费用界限n质量成本中应计入产品成本和不应计入产质量成本中应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。品成本的费用界限。n各种产品之间的费用界限。各种产品之间的费用界限。n不同时期之间的费用界限。不同时期之间的费用界限。n产品与在制品之间的费用界限。产品与在制品之间的费用界限。n质量成本中显见成本和隐含成本的费用界质量成本中显见成本和隐含成本的费用界限。限。四、质量成本的数据1. 质量成本的边界条件n质量成本只针对生产过程的符合性质量而质量成本只针对生产过程的符合性质量而言。言。n质量成本是指在生产过程中与不合格品密质量成本是指在生产过程中与不

14、合格品密切相关的费用切相关的费用，并不包括与质量有关的全，并不包括与质量有关的全部费用。部费用。2. 质量成本数据的原始凭证n计划内的质量成本（包括预防成本、鉴定计划内的质量成本（包括预防成本、鉴定成本、根据合同要求的外部质量保证成成本、根据合同要求的外部质量保证成本）：本）：从企业原有的会计账目中提取数据。从企业原有的会计账目中提取数据。n计划外的质量成本（故障成本）：计划外的质量成本（故障成本）：设计原设计原始凭证，做好原始记录。始凭证，做好原始记录。五、质量成本的项目及核算1. 质量成本科目n一级科目：一级科目：“质量成本质量成本”。n二级科目：二级科目：“预防成本预防成本”、“鉴定成本

15、鉴定成本”、“内部故障成本内部故障成本”、“外部故障成本外部故障成本”、“外部质量保证成本外部质量保证成本”。n三级细目：三级细目：质量成本汇总表；质量预防成质量成本汇总表；质量预防成本明细表；质量鉴定成本明细表；质量内本明细表；质量鉴定成本明细表；质量内部损失成本明细表；质量外部损失成本明部损失成本明细表；质量外部损失成本明细表；细表；质量成本外部保证费用明细表。质量成本外部保证费用明细表。2. 质量成本核算（1）质量成本核算的任务）质量成本核算的任务n正确归集和分配质量成本，明确企业中质正确归集和分配质量成本，明确企业中质量成本责任的主要对象。量成本责任的主要对象。n提供质量改进的依据，提

16、高企业质量管理提供质量改进的依据，提高企业质量管理的经济性。的经济性。n证实企业质量管理状况，满足顾客对证据证实企业质量管理状况，满足顾客对证据的要求。的要求。（2）质量成本的核算方法）质量成本的核算方法n统计核算方法统计核算方法 采用货币、实物量、工时等多种计量单位，采用货币、实物量、工时等多种计量单位，运用一系列的统计指标和统计图表，运用统计调运用一系列的统计指标和统计图表，运用统计调查的方法取得资料，并通过对统计数据进行分组、查的方法取得资料，并通过对统计数据进行分组、整理，获得所要求的各种信息，以揭示质量经济整理，获得所要求的各种信息，以揭示质量经济型的基本规律为目的，不注重质量成本数

17、据的完型的基本规律为目的，不注重质量成本数据的完整性及准确性（只需要相对准确）。整性及准确性（只需要相对准确）。n会计核算方法会计核算方法 采用货币作为统一度量；采用设置账户、采用货币作为统一度量；采用设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算和分复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算和分析、编制会计报表等一系列专门方法，对质量成析、编制会计报表等一系列专门方法，对质量成本全过程进行连续、系统全面和综合的记录和反本全过程进行连续、系统全面和综合的记录和反映；严格地以审核无误的凭证为依据，质量成本映；严格地以审核无误的凭证为依据，质量成本资料必须准确、完整，整个核算过程与现行成本资料必须准

18、确、完整，整个核算过程与现行成本核算类似。核算类似。n会计与统计相结合的核算方法会计与统计相结合的核算方法 对生产经营中发生的比较易于用会计方法对生产经营中发生的比较易于用会计方法反映的那部分质量成本，应用会计方法反映；对反映的那部分质量成本，应用会计方法反映；对于不易或不能精确计算的那部分质量成本应用统于不易或不能精确计算的那部分质量成本应用统计核算方法反映。计核算方法反映。 与质量相关的实际支出，由财务通过质量成与质量相关的实际支出，由财务通过质量成本会计还原归集，并与质管部门核对。本会计还原归集，并与质管部门核对。 各种工时损失、废品损失、停工损失、产品各种工时损失、废品损失、停工损失、

19、产品降级损失等主要由有关部门收集，质量部门核查降级损失等主要由有关部门收集，质量部门核查后报财务部汇总。后报财务部汇总。n质量成本预测质量成本预测n质量成本计划质量成本计划n质量成本分析质量成本分析n质量成本报告质量成本报告n质量成本控制质量成本控制n质量成本考核质量成本考核第三节 质量成本管理第四节 质量成本优化一、质量成本的合理构成n内部故障成本占质量成本总额内部故障成本占质量成本总额2540%，外部故障成本占外部故障成本占2040%，鉴定成本占，鉴定成本占1050%，预防成本占，预防成本占0.55%。n食品生产中，预防成本和鉴定成本之和食品生产中，预防成本和鉴定成本之和往往占质量成本的主

20、要部分。往往占质量成本的主要部分。n提高监测费用一般不能明显改善产品质提高监测费用一般不能明显改善产品质量；通过提高预防成本可降低故障成本，量；通过提高预防成本可降低故障成本，进而显著降低质量成本总额。进而显著降低质量成本总额。n总质量成本的最佳值是预防和监测费用总质量成本的最佳值是预防和监测费用的增加与相应损失费用的抵消时的最小的增加与相应损失费用的抵消时的最小值。值。n质量成本优化就是要确定质量成本各项质量成本优化就是要确定质量成本各项主要费用的合理比例，以使质量总成本主要费用的合理比例，以使质量总成本达到最低。达到最低。二、质量成本特性曲线三、质量成本优化质量成本控制对策质量成本控制对策改进区改进区适宜区适宜区（控制区）（控制区）过剩区过剩区现现状状工序缺乏控制；工序缺乏