第二十三章 资产负债表日后事项

1、1第二十三章第二十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义l 资产负债表日至财务报告批准报出日资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的之间发生的有利或不利事项：有利或不利事项：（1 1）资产负债表日资产负债表日：会计年度末和会计中期期末，：会计年度末和会计中期期末，如年度资产负债表日为如年度资产负债表日为12月月31日。日。（2）财务报告批准报出日财务报告批准报出日：董事会（公司制企业）：董事会（公司制企业）或类似机构（非公司制企业）批准财务报告报出或类似机构（非公司制企业）批

2、准财务报告报出的日期。的日期。（3）有利或不利事项有利或不利事项：会计处理原则相同。：会计处理原则相同。2二、资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项涵盖的期间涵盖的期间l 自资产负债表日次日起，至财务报告批准报出日自资产负债表日次日起，至财务报告批准报出日止。止。l 例例23-1：P.383（1）财务报告编制完成日）财务报告编制完成日2月月20日；日；（2）审计报告日）审计报告日4月月16日；日；（3）董事会批准财务报告对外公布日董事会批准财务报告对外公布日4月月17日日；（4）财务报告实际对外公布日）财务报告实际对外公布日4月月23日；日；（5）股东大会召开日期）股东大会召开日期5月月10

3、日。日。l 资产负债表日后事项涵盖的期间：资产负债表日后事项涵盖的期间：1月月1日至日至4月月17日。日。3三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容（一）（一）调整事项调整事项l 特征特征：对资产负债表日：对资产负债表日已经存在的情况提供新的已经存在的情况提供新的或进一步证据或进一步证据的事项（的事项（重新估计重新估计）。）。l 范围：范围：（1）诉讼结案诉讼结案；（2 2）确认减值；）确认减值；（3 3）确定成本或收入；）确定成本或收入；（4 4）发现舞弊或差错。）发现舞弊或差错。l 例例23-223-2：调整事项（：调整事项（P.384P.384）l 1212月月3131日

4、，确认日，确认500500万元的万元的预计负债预计负债；2 2月月2020日日（财务报告尚未对外报出），（财务报告尚未对外报出），法院判决法院判决赔偿款赔偿款700700万元。万元。4（二）非调整事项（二）非调整事项l 特征特征：表明资产负债表日后：表明资产负债表日后新发生情况新发生情况的事项。的事项。l 附注披露附注披露：重要的非调整事项，：重要的非调整事项，相关性、及时性相关性、及时性要求。要求。l 范围范围：（1）发生重大诉讼、仲裁、承诺；）发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；化；（3）因自然灾害导致资产发生重

5、大损失；）因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）发行股票和债券，以及其他巨额举债；）发行股票和债券，以及其他巨额举债；（5）资本公积转增资本；）资本公积转增资本；（6）发生巨额亏损；）发生巨额亏损；（7）发生企业合并或处置子公司。）发生企业合并或处置子公司。5l例：例：非调整事项非调整事项l2月月27日，签订日，签订5000万元的贷款合同，万元的贷款合同，3月月20日年度财务报告经董事会批准对日年度财务报告经董事会批准对外公布。外公布。（三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别l判断标准判断标准：资产负债表日后发生的事项：资产负债表日后发生的事项表明的情况，表明的情况，在

6、资产负债表日或以前是在资产负债表日或以前是否已经存在否已经存在。已经存在：调整事项已经存在：调整事项不存在：非调整事项不存在：非调整事项6l 例例23-3：P.384（1 ）调整事项调整事项 ：12月月31日，判断债务人有可能破日，判断债务人有可能破产清算，估计产清算，估计20%的应收账款无法收回。次年的应收账款无法收回。次年1月月20日，收到通知，日，收到通知，债务人被宣告破产清算债务人被宣告破产清算，估计，估计70%的应收账款无法收回。的应收账款无法收回。3月月15日，财务报告日，财务报告经批准对外公布。经批准对外公布。（2）非调整事项非调整事项： 12月月31日，债务人的财务状况日，债务

7、人的财务状况良好，预计应收账款可按时收回。良好，预计应收账款可按时收回。 次年次年1月月20日，日，债务人发生债务人发生重大火灾，导致重大火灾，导致50%的的应收账款无法应收账款无法收回收回。3月月15日，财务报告经批准对外公布。日，财务报告经批准对外公布。（四）表明持续经营假设不再适用的事项（四）表明持续经营假设不再适用的事项l 适用适用破产清算会计，不得在原有持续经营基础上破产清算会计，不得在原有持续经营基础上调整或披露调整或披露。7第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理一、调整事项的一、调整事项的处理原则处理原则（一）涉及损益的事项（一）涉及损益的事项l 通过通过“以前年度损

8、益调整以前年度损益调整”科目核算：损益、科目核算：损益、所得税、利润分配（结转）所得税、利润分配（结转）（二）涉及利润分配的事项（二）涉及利润分配的事项l 直接在直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算（三）不涉及损益以及利润分配的事项（三）不涉及损益以及利润分配的事项l 调整调整相关科目相关科目8（四）（四）报表相关项目的调整报表相关项目的调整报告年度财务报表相关项目的期末数或报告年度财务报表相关项目的期末数或本年发生数本年发生数发生年度财务报表相关项目的期初数或发生年度财务报表相关项目的期初数或上年数上年数报表附注相关项目的数字报表附注相关项目的数字二、调整事项的二、

9、调整事项的具体会计处理方法具体会计处理方法l举例假定举例假定：财务报告批准报出日财务报告批准报出日为次年为次年3月月31日日所得税税率所得税税率25%按净利润的按净利润的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积9（一）（一）诉讼案件的结案诉讼案件的结案l例例23-4（P.386） ：l甲公司由于未能按照合同发货致使乙公司甲公司由于未能按照合同发货致使乙公司发生重大经济损失，乙公司为此索赔发生重大经济损失，乙公司为此索赔450万元。万元。l12月月31日，甲公司预计负债日，甲公司预计负债300万元。万元。l次年次年2月月10日，法院判决日，法院判决甲公司赔偿甲公司赔偿400万万元，实际支付赔偿款元

10、，实际支付赔偿款400万元。万元。l甲公司的甲公司的所得税汇算清缴所得税汇算清缴3月月20日完成日完成（假定该项（假定该项预计负债产生的损失不允许税预计负债产生的损失不允许税前扣除前扣除）。）。10l 甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：（1）损益调整损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 （2）记录、支付赔款记录、支付赔款借：预计负债借：预计负债 贷：其他应付款贷：其他应付款 l 支付赔

11、款为发生年度事项，不需调整或披露：支付赔款为发生年度事项，不需调整或披露：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 11（3）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额的科目余额的结转结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （4）调整盈余公积调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （5）调整报告年度报表（略）调整报告年度报表（略）（6）调整调整2月份资产负债表相关项目的年初数月份资产负债表相关项目的年初数（略）（略）12l乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：（1 1）损益调整损益调整

12、借：其他应收款借：其他应收款 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 13（2 2）记录收到的赔款记录收到的赔款l发生年度事项，不需调整或披露发生年度事项，不需调整或披露借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 （3）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额的结转科目余额的结转借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （4）补提盈余公积补提盈余公积借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 14（二）（二）减值估计

13、的修正减值估计的修正l举例举例：甲公司应收乙公司销货款甲公司应收乙公司销货款100万元，鉴万元，鉴于乙公司的财务状况不佳，于乙公司的财务状况不佳，12月月31日日提提取坏账准备取坏账准备5万元。万元。次年次年1月月30日（所得税汇算清缴前）日（所得税汇算清缴前），乙公司宣告乙公司宣告破产清算破产清算，预计，预计可收回货款可收回货款的的60%。适用的。适用的所得税税率为所得税税率为25%。15（1）补提坏账准备补提坏账准备借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：坏账准备贷：坏账准备 （2）调整递延所得税资产调整递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整贷：以前

14、年度损益调整 l 不影响应纳税所得额的计算不影响应纳税所得额的计算（3）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额的结转科目余额的结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （4）调整盈余公积调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （5）调整报告年度报表（略）调整报告年度报表（略）16（三）（三）成本或收入的确定成本或收入的确定l 内容：（内容：（1）对原暂估入账金额进行调整对原暂估入账金额进行调整，如达到，如达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产；预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资

15、产；（2）原确认的收入因发生销售退回而调整原确认的收入因发生销售退回而调整。 涉及报告年度所属期间的涉及报告年度所属期间的销售退回，发生于报告销售退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前年度所得税汇算清缴之前l 调整报告年度的收入、成本，相应调整应交所得税。调整报告年度的收入、成本，相应调整应交所得税。l 例例23-5（P.390）：）：11月月8日，取得销售收入日，取得销售收入120万万元（不含税，增值税税率元（不含税，增值税税率17%），并结转成本），并结转成本100万元。万元。12月月31日，该笔货款尚未收到，公司日，该笔货款尚未收到，公司未对应未对应收账款计提坏账准备收账款计提坏账准备。

16、次年。次年1月月12日，产品由于质日，产品由于质量问题被退货量问题被退货；2月月28日日，完成，完成所得税汇算清缴，所得税汇算清缴，所得税税率为所得税税率为25%。17（1 1）调整销售收入调整销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 （2 2）调整销售成本调整销售成本借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （3 3）调整应缴纳的所得税调整应缴纳的所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 18（4）“以前年度损益调整以前

17、年度损益调整”科目余额的结转科目余额的结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （5）调整盈余公积调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （6）调整相关财务报表（略）调整相关财务报表（略）19涉及报告年度所属期间的销售退回，发生涉及报告年度所属期间的销售退回，发生于报告年度所得税于报告年度所得税汇算清缴之后汇算清缴之后l调整报告年度的收入、成本，调整报告年度的收入、成本，涉及的应缴涉及的应缴所得税作为发生年度的纳税事项所得税作为发生年度的纳税事项。l举例：举例：销售退回销售退回的时间改为的时间改为3月

18、月10日（日（汇算清缴汇算清缴后后）。）。20（1 1）调整销售收入调整销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 （2 2）调整销售成本调整销售成本借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 21（3 3） “以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额的结科目余额的结转转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （4）调整盈余公积调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （5）调整相关财务

19、报表（略）调整相关财务报表（略）（四）（四）舞弊或差错的发现舞弊或差错的发现l例例22-3 ：会计差错更正会计差错更正（P.380）22第三节第三节 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理一、非调整事项的一、非调整事项的处理原则处理原则l不调整报告年度的财务报表，但重要的非不调整报告年度的财务报表，但重要的非调整事项须作附注披露。调整事项须作附注披露。二、非调整事项的具体会计处理办法二、非调整事项的具体会计处理办法l附注披露附注披露：每项重要的非调整事项的性质、：每项重要的非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应说明原因

20、。无法作出估计的，应说明原因。23（一）发生重大诉讼、仲裁、承诺（一）发生重大诉讼、仲裁、承诺（二）（二）资产价格、税收政策、外汇汇率发生资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化重大变化l举例：举例：融资租赁购入设备融资租赁购入设备，租赁期，租赁期15年，年租年，年租金金40万美元，万美元，12月月31日按当日汇率对该日按当日汇率对该笔长期应付款进行了折算。笔长期应付款进行了折算。次年起国家进行外汇管理体制改革，人次年起国家进行外汇管理体制改革，人民币对美元的民币对美元的汇率发生重大变化汇率发生重大变化。24（三）（三）因自然灾害导致资产发生重大损失因自然灾害导致资产发生重大损失l举例：举例：

21、12月购入商品一批，价值月购入商品一批，价值8000万元，全万元，全部验收入库，货款已付讫。部验收入库，货款已付讫。次年次年1月月7日，日，发生水灾发生水灾，该批商品全部，该批商品全部被冲毁。被冲毁。（四）发行股票和债券，以及其他巨额举债（四）发行股票和债券，以及其他巨额举债（五）资本公积转增资本（五）资本公积转增资本（六）发生巨额亏损（六）发生巨额亏损（七）发生企业合并或处置子公司（七）发生企业合并或处置子公司（八）（八）拟分配以及宣告发放的股利或利润拟分配以及宣告发放的股利或利润25【例题】甲公司为一家机械【例题】甲公司为一家机械设备制造企业设备制造企业，按照当年实，按照当年实现现净利润的

22、净利润的10提取法定盈余公积提取法定盈余公积。201年年3月月，会计师事务所对甲公司会计师事务所对甲公司200年度财务报表进行审计年度财务报表进行审计时，关注到其时，关注到其200年以下交易或事项的会计处理：年以下交易或事项的会计处理：（1）1月月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其同约定，甲公司将其办公楼以办公楼以4500万元的价格出售给万元的价格出售给乙公司乙公司，同时甲公司自，同时甲公司自200年年1月月1日至日至204 年年12月月31日期间可继续使用该办公楼，但日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙每年末需支付乙公司租金

23、公司租金300万元万元，期满后乙公司收回办公楼期满后乙公司收回办公楼。当日，。当日，该办公楼该办公楼账面原值为账面原值为6000万元，已计提折旧万元，已计提折旧750万元，万元，未计提减值准备未计提减值准备，预计尚可使用年限为，预计尚可使用年限为35年；年；同等办同等办公楼的市场售价为公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金需每年支付租金520万元。万元。1月月10日日，甲公司收到乙，甲公司收到乙公司支付的款项，并公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续办妥办公楼的产权变更手续。甲。甲公司会计处理：公司会计处理：200年确认营业外支出年确认营

24、业外支出750万元，万元，管理费用管理费用300万元万元。26（2）1月月10目，甲公司与丙公司签订目，甲公司与丙公司签订建造合同建造合同，为，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造设备总造价为价为450万元万元，工期自，工期自200年年1月月10日起日起1年半。年半。如果甲公司能够如果甲公司能够提前提前3个月完工个月完工，丙公司，丙公司承诺支承诺支付奖励款付奖励款60万元万元。当年，受材料和人工成本上涨。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司等因素影响，甲公司实际发生建造成本实际发生建造成本350万元，万元，预计为完成合同尚需发生成本预计为完成合

25、同尚需发生成本150万元万元，工程结，工程结算合同价款算合同价款280万元，实际收到价款万元，实际收到价款270万元。假万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前年末，工程能否提前完工尚不确定。完工尚不确定。甲公司会计处理：甲公司会计处理：200年确认年确认主营业务收入主营业务收入357万元，结转主营业务成本万元，结转主营业务成本350万万元元，“工程施工工程施工”科目余额科目余额357万元与万元与“工程结工程结算算”科目余额科目余额280万元的差额万元的差额77万元列入资产负万

26、元列入资产负债表存货项目中。债表存货项目中。27（3）10月月20日，甲公司向丁公司日，甲公司向丁公司销售销售M型号型号钢材一批，售价为钢材一批，售价为1000万元，成本为万元，成本为800万元万元，钢材已发出，款项已收到。根据销，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司售合同约定，甲公司有权在未来一年内按有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材同等规格的钢材。截至。截至12月月31日，甲公司日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材该型号钢材市场供应稳定市场供应稳定。

27、l甲公司会计处理：甲公司会计处理：200年，确认其他应付年，确认其他应付款款1000万元，同时将发出钢材的成本结转万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。至发出商品。28（4）10月月22日，甲公司与戊公司日，甲公司与戊公司合作生产销售合作生产销售N设设备备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但承担。甲公司具体负责项目的运作，但N设备研设备研发、制造及销

28、售过程中的重大决策由甲公司和戊发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售设备由甲公司统一销售，销售后甲公司后甲公司需按销售收入的需按销售收入的30支付给戊公司支付给戊公司。当。当年，年，N设备设备共实现销售收入共实现销售收入2000万元万元。甲公司会。甲公司会计处理：计处理：200年，年，确认主营业务收入确认主营业务收入2000万元，万元，并将支付给戊公司的并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转万元作为生产成本结转至主营业务成本。至主营业务成本。29（5）12月月30日，甲公司与辛银行签订日，甲公司与辛银行签订债务重组债务重组协议。

29、协议。协议约定，如果甲公司于协议约定，如果甲公司于次年次年6月月30日前偿还全部长日前偿还全部长期借款本金期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司万元，辛银行将豁免甲公司200年年度利息度利息400万元以及逾期罚息万元以及逾期罚息140万元万元。根据内部资。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司金筹措及还款计划，甲公司预计在预计在201年年5月还清月还清上述长期借款上述长期借款。甲公司会计处理：。甲公司会计处理：200年，年，确认债确认债务重组收益务重组收益400万元，未计提万元，未计提140万元逾期罚息。万元逾期罚息。（6）12月月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨日，因合同违约被诉案件

30、尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为很可能赔偿的金额为800万元万元。201年年2月月5日，经日，经法院判决，甲公司应支付法院判决，甲公司应支付赔偿金赔偿金500万元万元。当事人双方均。当事人双方均不再上诉不再上诉。甲公司会。甲公司会计处理：计处理：200年末，年末，确认预计负债和营业外支出确认预计负债和营业外支出800万元万元；法院判决后未调整；法院判决后未调整200年度财务报表。年度财务报表。l 假定甲公司假定甲公司200年度年度财务报表于财务报表于201年年3月月31日日批准报出批准报出，不考虑增值税、所得税及其他因素不考虑增值税、所得税及其他

31、因素。30l 要求要求：（1）根据资料（）根据资料（1）至（）至（6），逐项判断甲公司），逐项判断甲公司会会计处理是否正确计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的正确的会计处理，编制相应的调整分录调整分录。（2）计算甲公司）计算甲公司200年度财务报表中年度财务报表中存货、营业存货、营业收入、营业成本项目的调整金额收入、营业成本项目的调整金额（减少数以（减少数以“”表示）。表示）。【答案【答案】（1）l 资料（资料（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司的会计处理不正确。理由：售售后租回交易形成经营租赁后租回交易形成经营租赁，售价低于资

32、产公允价，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为为当期损益，而应当确认为递延收益递延收益。31l 调整分录调整分录：借：递延收益借：递延收益 750贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整营业外支出营业外支出 750l 当年分摊：当年分摊：7505=150（万元）（万元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整管理费用管理费用 150贷：递延收益贷：递延收益 150l 资料（资料（2）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司会计处

33、理不正确。理由：年末工程年末工程能否提前完工尚不确定能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务，所以在确认当年主营业务收入的时候，收入的时候，在收入总额中不能包括该项承诺支付在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款的奖励款60万元万元。l 调整分录调整分录：l 完工百分比完工百分比=350（350+150）=70%l 多确认收入多确认收入=60 70%=42（万元）（万元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 42贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利 4232l 确认减值损失确认减值损失=（350+150-450）（1-70%）=15（万元）（万元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 15贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 15l 资料（资料（3）甲公司的会计处理不正