税法张辉第三章税收立法与税法的实施

1、第三章第三章 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施参考教材税法（高教社2015年版）第一节 税收立法第二节 税法的实施 据国家税务总局据国家税务总局19961996年调查的情况显示年调查的情况显示，地方政府、税务机关为了强化地方利益，地方政府、税务机关为了强化地方利益，出台了大量减免税规范性文件。全年共查获出台了大量减免税规范性文件。全年共查获规范性文件规范性文件901901份，其中地方政府出台文件份，其中地方政府出台文件510510份，地方税务机关内部文件份，地方税务机关内部文件351351份，各地份，各地区报告材料中未明确文件来源的区报告材料中未明确文件来源的3636份。内容份。内容均

2、涉及越权减免税、擅自批准减免税。国家均涉及越权减免税、擅自批准减免税。国家税务总局依法纠正违法出台税收减免规范性税务总局依法纠正违法出台税收减免规范性文件的行为，追补税款文件的行为，追补税款7.287.28亿元，清理欠税亿元，清理欠税13.1413.14亿元。亿元。提提 示示一、税收立法权法定。一、税收立法权法定。 二、减免税权正确行使。二、减免税权正确行使。 第一节 税收立法第二节 税法的实施第一节 税法概述一、税收立法的概念第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第55页 是指国家立法机关或其授权机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括创制、修改和废止）税收法律规范的活动。 广义的税收立法

3、广义的税收立法是指一定国家机关（包括中央、地方、立法与行政机关）依据法定权限和程序，制定、修改、废止税收法律法规及其他规范性文件的活动； 狭义的税收立法狭义的税收立法则是指国家最高权力机关制定税收法律的活动。一、一、税收立法税收立法第一节 税法概述二、税收立法权及程序第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第55页 （一）（一）税收立法权税收立法权 税收立法权税收立法权是指特定的国家机关依法行使的，制定、修改、废止税收法律规范的权力。中央税收立法权中央税收立法权地方税收立法权地方税收立法权立法机关的立法机关的全国人大及其常委会全国人大及其常委会 地方各级人地方各级人大大及常委会及常委会行政机关的

4、行政机关的国务院及其部委国务院及其部委非基础非基础oror被授权被授权税收立法权的划分二、税收立法权及程序二、税收立法权及程序第一节 税法概述二、税收立法权及程序第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第56页税法的效力层级税法的效力层级我国税收立法主要形式我国税收立法主要形式第一节 税法概述二、税收立法权及程序第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第56页（二）（二）税收法律和税收法律和行政行政法规的创制程序法规的创制程序 指国家最高权力机关国家最高权力机关（全国人民代表大会及其常务委员会），依照法定程序制定的有关税收活动的规范性法律文件。 税税收收法法律律 基本税收制度只能由全国人大及其常委

5、会制定法律税税收收法法律律创创制制程程序序 国家最高行政机关国家最高行政机关（国务院）根据其职（国务院）根据其职权或国家最高权力机关的授权，依照法定程权或国家最高权力机关的授权，依照法定程序制定的有关税收活动的规范性法律文件。序制定的有关税收活动的规范性法律文件。第一节 税法概述二、税收立法权及程序第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第56页税收税收行政行政法规法规创制程序创制程序第一节 税法概述三、税收规章第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第57页三、税收规章三、税收规章 是根据法律或者国务院的行政法规、决定、命令，在国家税务总局职权范围内制定的，在全国范围内对税务机关、纳税人、扣缴义

6、务人及其他税务当事人具有普遍约束力的税收规范性文件。包括税收部门规章和税收政府规章。 除国家税务总局国家税务总局外，财政部财政部、海关总署海关总署也有制定相关税收部门规章的权力。 我国地方政府地方政府也享有制定税收政府规章的权力第一节 税法概述三、税收规章第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第57页（一）税务规章的权限范围税务规章的权限范围 以国家税务总局制定的税收部门规章为例 简称税务规章第一节 税法概述三、税收规章第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第57页 以国家税务总局制定的税收部门规章为例 简称税务规章第一节 税法概述三、税收规章第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第57页（二

7、）（二）税务规章的制定和执行税务规章的制定和执行报请立项单位负责起草， 涉及两个或 以上单位的， 由局长指定单位单位负责起草。制定程序审议通过后，报局长签署后予以公布。 以国家税务总局制定的税收部门规章为例 简称税务规章第一节 税法概述三、税收规章第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第58页（三）（三）税务规章的适用与监督税务规章的适用与监督 以国家税务总局制定的税收部门规章为例 简称税务规章1.施行时间：3030日后施行日后施行；但若有，也可公布后之日。2.解释：由国家税务总局国家税务总局负责解释。A. 需进一步明确税务规章具体含义的； B. 在实施过程中出现了新的情况。 3.适用：A.税

8、务规章的效力低于低于法律、行政法规；B.对同一事项都作出过规定,适用特别特别规定；新 与旧 不一致的，适用新的新的规定；C.一般不溯及既往，但为了更好保护除外。4.冲突裁决机制A.与地方性法规 规定不一致，不能确定如何适用时，由国国务院务院提出意见：认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用；认为应当适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决 。B.与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。第一节 税法概述三、税收规章第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第58页5. 监督第一节 税法概述四、税收规范性文件的制定管理第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第59页（一

9、）（一）税收规范性文件的概念与特征税收规范性文件的概念与特征税收规范性文件制定管理办法税收规范性文件制定管理办法2010 指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人（简称税务行政相对人）权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。税 收税 收规 范规 范性性文 件文 件 1、具有普遍约束力的行为规范。、具有普遍约束力的行为规范。2、适用主体的非特定性。、适用主体的非特定性。3、不具有可诉性。、不具有可诉性。4、具有向后发生效力的特征。、具有向后发生效力的特征。特征特征四、税收规范性文件的制定管理四、税收规范性文件的制定管理

10、 税收规范性文件制定管理办法税收规范性文件制定管理办法第二条第二条规定：规定：“本办法所称税收规范性文件，是指县本办法所称税收规范性文件，是指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人（以下简称税务行政相及其他税务行政相对人（以下简称税务行政相对人）权利、义务，在本辖区内具有普遍约束对人）权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。国家税务总局制定的税力并反复适用的文件。国家税务总局制定的税务部门规章，不属于本办法所称的税收规范性务部门规章，不属

11、于本办法所称的税收规范性文件。文件。” 思考：税务部门规章与税收规范性文件有思考：税务部门规章与税收规范性文件有什么区别？什么区别？第一节 税法概述四、税收规范性文件的制定管理第一节 税收立法第二节 税法的实施提提 示示（1 1）制定程序。）制定程序。（2 2）设定权。部门规章可以设定警告和一定数额）设定权。部门规章可以设定警告和一定数额的罚款，规范性文件则不可以设定。的罚款，规范性文件则不可以设定。（3 3）效力。部门规章效力高于规范性文件，规范）效力。部门规章效力高于规范性文件，规范性文件不得与部门规章相抵触，也不得以文件形式性文件不得与部门规章相抵触，也不得以文件形式修改部门规章。修改部

12、门规章。第一节 税法概述四、税收规范性文件的制定管理第一节 税收立法第二节 税法的实施第一节 税法概述四、税收规范性文件的制定管理第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第60页（二）（二）权限范围权限范围（三）（三）制定程序制定程序第二节 税法的实施一、税收执法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第61页（一）（一）税收执法概述税收执法概述概念概念 ：税收执法，又称税收行政执法税收执法，又称税收行政执法。p 广义广义上是指国家税务行政主管机关执行税收法律、法规的行为，既包括具体行政行为，也包括抽象行政行为以及行政机关的内部管理行为。p 狭义狭义专指国家税收机关依法定的职权和程序, 将税法的一

13、般法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的实施税法的活动。一、税收执法一、税收执法2.合理性原则合理性原则 内容：行政行为必须有合理的目的，必须有助于实现该目的，造成的损害必须最小化。第二节 税法的实施一、税收执法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第62页（二）（二）税收执法的基本原则税收执法的基本原则第二节 税法的实施一、税收执法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第63 页（三）（三）税收执法监督税收执法监督1.1. 概述概述环节 ：事前监督事中监督事后监督。 概念 ：税收执法监督，是指税务机关依照国家税收管理体制和法定职权，对所属税务机关及其工作人员税收执法行为实施的

14、监督检查。特征对内主体：税务机关；对象：税务机关及其工作人员；内容：税务机关及其工作人员的行政执法行为。第二节 税法的实施第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第63 页2.2.税收执法检查税收执法检查特特征征概概念念内内容容抽象行政行为是否符合国家税收法律、法规的规定；具体行政行为是否符合国家税收法律、法规的规定；对以前查处的税收执法过错行为是否予以纠正；税收执法行为所依据的各种纪要、办公纪要和其他相关资料是否符合国家税收法律、法规的规定；其他需要实施税收执法检查 各级税务机关对本级税务机关及其直属机构，派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理的总称。主体主体：税务机关；对象

15、对象：外部税收行政行为；内容内容：外部税收行政行为的合法性、合理性以及执法文书的规范性。职权性、事后性、全面性、灵活性职权性、事后性、全面性、灵活性一、税收执法第二节 税法的实施一、税收执法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第64 页税收执法检查税收执法检查税务税务稽查稽查监督对象监督对象 对本级或对本级或下下级级税务机关的税收执税务机关的税收执法行为法行为 对对税务行政相税务行政相对人履行纳税义务对人履行纳税义务及其相关行为及其相关行为监督客体监督客体税收执法行为税收执法行为 行政相对人履行政相对人履行纳税义务及其相行纳税义务及其相关行为关行为 都是税务实施的监督检查活动都是税务实施的监

16、督检查活动第二节 税法的实施一、税收执法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第65 页3.3.税收执法责任制税收执法责任制 指税务机关根据税收征收管理的特点和依法行政的要求，将负责主管执行与协助执行税收法律、法规和规章的职责具体分解落实到执法人员，并对执法行为进行考核和对执法过错行为追究相应责任，从而促进税收征收管理的法制化、规范化，保证法律、法规和规章得以贯彻实施的一项基本的行政执法监督制度。第二节 税法的实施二、税收司法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第65 页二、税收司法二、税收司法（一）（一）税收司法概述税收司法概述1.1.税收司法的含义税收司法的含义 税收司法税收司法是指各级

17、公安机关、检察院和法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理涉税案件的专门活动。2.2.税收司法的特征税收司法的特征（1）判断性（2）被动性。“不告不理原则”（3）终局性。“一事不再理”（4）非服从性第二节 税法的实施二、税收司法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第65 页（二）（二）税收司法原则税收司法原则第二节 税法的实施二、税收司法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第66 页（三）（三）税收行政司法税收行政司法 概念：指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起诉讼，由人民法院对具体税收

18、行政行为的合法性进行审查并作出裁决的司法活动。2.2.税收行政诉讼税收行政诉讼 受案范围：对税务机关作出的征税行为不服；对税务机关作出的纳税人提供纳税担保行为不服；对税务机关作出的税收保全措施不服；对税务机关通知出境管理机关阻止纳税人出境行为不服；对税务机关税收强制执行措施不服；对税务机关行政处罚不服；认为税务机关没有正当理由而对要求颁发有关证件的申请予以拒绝或者不予答复；认为税务机关侵犯法定经营自主权；认为税务机关违法要求履行义务；对税务机关复议行为不服的； 11.法律法规规定可以提起诉讼的其他税务行政案件 第二节 税法的实施二、税收司法第一节 税收立法第二节 税法的实施参见第66 页 特点：特点：、以具体税收行政行为为审查对象。、对具体行政行为的审查，仅局限于合法性审查。 3.3.税收司法审查税收司法审查l 纳税人权利司法保护体系的核心纳税人权利司法保护体系的核心第二节 税法的实施二、税收司法第一节 税收立法第二