第4章货币资金与应收项目

1、4No.1No.2No.3No.1No.1No.1No.2No.3No.4 指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。资金。 包括包括库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。货币资金货币资金狭义现金狭义现金是指存放于企业财会部门是指存放于企业财会部门, ,由出纳人员经管的纸由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即币、硬币及外币等，即库存现金库存现金；广义现金广义现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。金等。现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其

2、他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金1、现金的概念现金的概念1 1、职工工资、津贴；、职工工资、津贴；2 2、个人劳务报酬、个人劳务报酬3 3、按规定发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金、按规定发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金4 4、各种劳保、福利费用及按规定的对个人的其他支出、各种劳保、福利费用及按规定的对个人的其他支出5 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款、向个人收购农副产品和其他物资的价款6 6、出差人员必须随身携带的差旅费、出差人员必须随身携带的差旅费 8 8、中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出、中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出2、现金的管理现金的管理一般一

3、般3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金天的日常零星开支所需的现金边远地区和交通不便地区的企业最多不边远地区和交通不便地区的企业最多不超过超过1515天的日常零星开支天的日常零星开支现金结存数超过的部分应当及时送存银行现金结存数超过的部分应当及时送存银行1 1现金收入应于当日送存银行现金收入应于当日送存银行2 2、不能、不能坐支坐支现金现金（特殊情况，需要报批）（特殊情况，需要报批）3 3提取现金，应写明用途、提取现金，应写明用途、 负责人签章、开户银行审核负责人签章、开户银行审核不准不准白条抵库白条抵库5 5、不得、不得“公款私存公款私存” 6 6、不准设置、不准设置“小金库小金库”

4、等等 主营业务收入 应交税费(销项税额) 库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款 购办公品从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 3、日常库存现金收支核算日常库存现金收支核算设置设置“库存现金库存现金”账户账户设置设置库存现金库存现金日记账、总账日记账、总账核算要求核算要求：每日终了，现金日记账余额：每日终了，现金日记账余额等于库存现金余额。月末，现金总账余等于库存现金余额。月末，现金总账余额应等于现金日记账余额额应等于现金日记账余额 。1 1、销售产品、销售产品5 5件，货款件，货款1 17 7 5 50000元，增值税额元，增值

5、税额2 92 97 75 5元，收元，收到现金。到现金。2 2、从银行提取现金、从银行提取现金7 7 5 50000元。元。3 3、用库存现金、用库存现金7 7 5 50000元发放职工困难补助。元发放职工困难补助。4 4、用库存现金、用库存现金3 5003 500元购买行政管理部门用的办公用品。元购买行政管理部门用的办公用品。5 5、用库存现金、用库存现金1 7501 750元支付职工报销的市内交通费。元支付职工报销的市内交通费。 练习：库存现金练习：库存现金 财产清查内容之一财产清查内容之一 对账内容之一对账内容之一核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账

6、日记账企业企业 将库存现金与库存现金日记账的将库存现金与库存现金日记账的余额核对余额核对，以确，以确认账认账实是否相符实是否相符的一种方法。的一种方法。4、库存现金清查库存现金清查清查原因：出纳员工作失误或人为舞弊等。清查原因：出纳员工作失误或人为舞弊等。库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章盘点确定盘点确定的实存数的实存数“库存现金日库存现金日记账记账”余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额清查手续清查手续填

7、写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（。（重要的原重要的原始凭证始凭证） 清查方法：清查方法：实地盘点法实地盘点法u 账户设置账户设置 “ “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户（核算内容具有资产类；双重性质账户（核算内容具有两种不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）。两种不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）。 明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢损溢库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 双重性质账户双重性质账户盘亏

8、、盘盈盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 账面调整账面调整账面调整账面调整盘亏处理盘亏处理盘盈处理盘盈处理余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征 现金溢余现金溢余 现金短缺现金短缺u 现金清查结果的处理现金清查结果的处理1 1、在财产清查中发现库存现金短款、在财产清查中发现库存现金短款1 61 68080元。经查属于出纳元。经查属于出纳员的保管责任。员的保管责任。2 2、在财产清查中发现现金短款、在财产清查中发现现金短款1 8201 820元。无法查明原因。元。无法查明原因。3 3、在财产清查中发现现金长款

9、、在财产清查中发现现金长款2 62 66060元。无法查明原因。元。无法查明原因。 练习：现金清查练习：现金清查 根据不同的根据不同的需要开需要开立立二、银行存款的核算二、银行存款的核算1、银行存款的管理银行存款的管理账户账户基本基本存款存款一般一般存款存款临时临时存款存款专用专用存款存款2、银行转账结算方式银行转账结算方式企业通过银行企业通过银行收付款时所采收付款时所采用的方式用的方式 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账

10、户结构：借增贷减；借增贷减；明细账户：明细账户：设立设立“银行存款日记账银行存款日记账”，按不同币，按不同币种进行明细核算。种进行明细核算。3、银行存款收付核算银行存款收付核算设置设置“银行存款银行存款”账户账户1 1、收到购货单位前欠货款、收到购货单位前欠货款850 000850 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。2 2、开出支票支付企业产品展览费、开出支票支付企业产品展览费65 00065 000元。元。 练习：银行存款练习：银行存款 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与有关记账凭证、总账的记录与有关记账凭证、总账及银行及银行“对账单对账单”之间进行核对（对账）的方法。之间

11、进行核对（对账）的方法。 账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证4、银行存款清查、银行存款清查双方余额可能不一致：原因有二双方余额可能不一致：原因有二 （1 1）发生错账、漏账）发生错账、漏账应及时沟通、更正应及时沟通、更正 （2 2）存在）存在未达账项未达账项应编制调节表调节应编制调节表调节企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 款存银行并通过银款存银行并通过银行开户收、付款项行开户收、付款项 银行开设银行开

12、设的负债类账户的负债类账户 正常情况下，双正常情况下，双方的记录过程及其方的记录过程及其结果应当一致结果应当一致 银行开设银行开设账户的记录账户的记录银行开设银行开设账户的记录账户的记录 核核 对对 保证双方保证双方记录相符记录相符所谓未达账项，是指由于企业与银行所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证取得有关凭证的的时间时间不同，发生的一方已经取得凭证登记入账，不同，发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。 1 1企业已经收款入账，而银行尚未收款入账的账项企业已经收款入账，而银行尚未收款入账的账项 2 2企业已经付款入账，而

13、银行尚未付款入账的账项企业已经付款入账，而银行尚未付款入账的账项3 3银行已经收款入账，而企业尚未收款入账的账项银行已经收款入账，而企业尚未收款入账的账项 4 4银行已经付款入账，而企业尚未付款入账的账项银行已经付款入账，而企业尚未付款入账的账项银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余企业银行存款日记账余额额企业已收，银行未收企业已收，银行未收银行已收，企业未收银行已收，企业未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付 银行已付，企业未付银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余

14、额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的作用重要是检查企业和银行双方的记账是否的作用重要是检查企业和银行双方的记账是否存在差错，存在差错，不能作为记账的依据。不能作为记账的依据。 未达账项的处理未达账项的处理编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调整调整后余后余额应额应相等相等 练习：编制银行存款余额调节表练习：编制银行存款余额调节表三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 除现金和银行存款外的具有专门用途和存放地点的货除现金和银行存款外的具有专门用途和存放地点的货币资金。币资金。其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇往异地采 支付材料款 购

15、款等 剩余款退回期末余额期末余额银行存款 在途物资等应交税费 材料收发日常按实际成材料收发日常按实际成本法核算；按计划成本核本法核算；按计划成本核算设算设“材料采购材料采购”账户账户进项税额进项税额原材料 验收入库设置设置“其他货币资金其他货币资金”账账户户1 1、公司委托当地开户银行汇款、公司委托当地开户银行汇款5 50 00 0000 000元给采购地银行开元给采购地银行开立采购专户。立采购专户。2 2、购买材料价款、购买材料价款40400 0 000000元，适用增值税税率元，适用增值税税率17%17%，从采，从采购专户支付。购专户支付。3 3、对购入材料办理验收入库手续。、对购入材料办

16、理验收入库手续。4 4、采购业务结束，将剩余的外埠存款转回本地银行、采购业务结束，将剩余的外埠存款转回本地银行。 练习：其他货币资金练习：其他货币资金 指企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。指企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。 包括包括应收票据应收票据、应收账款应收账款、预付账款预付账款和和其他应收款其他应收款等。等。应收项目应收项目在商业信用在商业信用基础上进行基础上进行商品交易等商品交易等所形成所形成销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据发 票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存

17、企业应登记“应收票据”账户及备查簿 应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票商业汇票。是企。是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户等签发在短期内某一确定业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户等签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是收款企业拥有的债权。日期支付一定货款金额的书面承诺，是收款企业拥有的债权。1、应收票据的概念应收票据的概念商业汇票商业汇票是一种由出票是一种由出票人签发的，委托付款人人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者确定金额给收款人或者持票的票据。持票的票据。 2

18、、应收票据的分类应收票据的分类3、应收票据的入账价值应收票据的入账价值应收票据应按应收票据应按票据的面值票据的面值入账入账不带息票据不带息票据：按照：按照票据的面额确认票据的面额确认带息票据带息票据：（1）收到时，按照票据的面额确认）收到时，按照票据的面额确认（2）在持有票据的）在持有票据的会计期末会计期末（主要指（主要指中期期末和年度终了）按应收票据的面中期期末和年度终了）按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地额和规定的利率计算应收利息，相应地增加增加应收票据的应收票据的账面余额账面余额。 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减账户性质：账户性质

19、：费用类。费用类。账户结构：账户结构：借款利息等费用记入借方借款利息等费用记入借方利息收入记入贷方。利息收入记入贷方。应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面额 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用 银行存款销项税额销项税额4、应收票据的账务处理应收票据的账务处理设置设置“应收票据应收票据”账户账户收到票据时收到票据时到期收款到期收款到期付款人到期付款人无款支付无款支付 不带息不带息票据的会计处理票据的会计处理1 1、甲公司销售产品一批，产品价款、甲公司销售产品一批，产品价款50 00050 000元，增值税率元，增值税率17%17%。收到一张对

20、方已承兑的商业汇票（不带息）。收到一张对方已承兑的商业汇票（不带息）2 2、上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。、上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。 练习：应收票据练习：应收票据4、票据贴现票据贴现 应收账款应收账款是指企业因销售商品和提供劳务（企业的主营是指企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。1、应收账款的概念应收账款的概念应收账款应于应收账款应于收入实现时收入实现时予以确认予以确认 结合权责结合权责发生制发生制应收账款通常应按应收账款通常应按实际发生额实际发生额计价入账计价入账2、应收

21、账款的入账价值应收账款的入账价值包含：价款、增值税税包含：价款、增值税税款和代垫的运费款和代垫的运费折扣折扣处理处理商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣是指企业为是指企业为促进销售而在商品价格促进销售而在商品价格上给予的扣除上给予的扣除 应收账款应按扣除商业应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账折扣后的金额入账现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。如：表示。如： 2 /102 /10： 债务人债务

22、人1010天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予2%2%的折扣的折扣 1 /20:1 /20: 债务人债务人2020天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予1%1%的的 n /30:n /30: 债务人债务人3030天内则不给折扣天内则不给折扣现金现金折扣折扣处理处理方法方法总价法总价法净价法净价法现金折扣现金折扣在实际发生时作为理财费用，在实际发生时作为理财费用， 计入当期损益（计入当期损益（财务费用财务费用）我国企业会计准则我国企业会计准则规定，规定，企业应收账款的入账价值，企业应收账款的入账价值，应按应按总价法总价法确定确定总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金

23、额 作为应收账款的入账价值作为应收账款的入账价值净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额是将扣减最大现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值。作为应收账款的入账价值。实务中只对实务中只对价款部分价款部分考考虑现金折扣，不含税金虑现金折扣，不含税金 应收账款应收账款 应收数应收数 收回数收回数含价款、税金 收回价款数 和代垫运费等期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减明细账户：明细账户：按债务人进行明细核算。按债务人进行明细核算。设置设置“应收账款应收账款”账户账户1 1、公司赊销商品一批，售

24、价为、公司赊销商品一批，售价为35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费3 3 5 50000元。采用元。采用托收承付托收承付结算方式，已结算方式，已办妥托收手续。办妥托收手续。2 2、经协商，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到、经协商，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。对方开具的汇票。 练习：应收账款练习：应收账款托收承付托收承付：是根据购销合同由收款人发货后：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。向银行承认

25、付款的结算方式。 练习练习3、坏账损失的核算、坏账损失的核算坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失坏账损失。应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据

26、表明无法收回或收回的可能性极小。表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认坏账的确认直接转销法直接转销法备抵法备抵法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法坏账损失的坏账损失的核算方法核算方法优点：符合权责发生制基础和谨慎优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。坏账损失给企业带来的风险。 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减提取数提取数备抵数备抵数 银行存款 年末余额年末余

27、额: :上年多提数上年多提数 年末余额年末余额: :上年少提数上年少提数 坏账收回冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提取坏账准备金数(含补提数) B年C年A年坏账冲销坏账冲销后又收回后又收回补补提提冲销冲销 账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的坏账准备的应提数应提数（“坏账准备坏账准备”账户期末余额）账户期末余额） 期末应收款项的余额期末应收款项的余额坏账准备计提比例坏账准备计提比

28、例 当期当期实际计提实际计提坏账准备坏账准备的的金额金额如何确定如何确定 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额当期实际提取数当期实际提取数会计处理会计处理坏账准备实际提取数的确定坏账准备实际提取数的确定实际实际提取数坏账准备的应提数提取数坏账准备的应提数已已有借方余额有借方余额实际实际提取数坏账准备应提数提取数坏账准备应提数已已有有贷贷方余额方余额 甲公司设立于甲公司设立于20112011年初，采用年初，采用余额百分比法余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备，坏账准备提取比例为坏账准备提取比例为10%10%，各年有关资料如下：，各年有关资料如下：（1 1）20112011年末应收账款余额为年末应收账款余额为100100万元。万元。（2 2）20122012年年8 8月，发生坏账损失月，发生坏账损失1212万元，其中：应收万元，其中：应收A A公司公司1010万万元，应收元，应收B B公司公司2 2万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为150150万元万元（3 3）20132013年年2 2月收回上年已转销的应收月收回上年已转销的应收A A公司款项公司款项1010万元，年万元，年末应收账款余额为末应收账款余额为160160万元万元（4 4）20142014年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏