中级会计实务第15章_政府补助

1、第第十五十五章章 政府补助政府补助o 主要内容：主要内容：o 政府补助特征、种类；政府补助特征、种类；o 政府补助会计处理。政府补助会计处理。第一节政府补助概述第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。入的资本。特征：一是无偿性；二是直接取得资产。特征：一是无偿性；二是直接取得资产。教材教材P275P275【例例15-115-1】市价市价80008000万（假设）政府补贴万（假设）政府补贴5

2、0005000万用户万用户30003000万（假设）。政府补贴万（假设）。政府补贴50005000万的受益人不是万的受益人不是A A企业，而是用户，因此，企业，而是用户，因此，A A企业不应确认为政府企业不应确认为政府补助，而应确认为销售收入的一部分。补助，而应确认为销售收入的一部分。（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）财政贴息；（二）财政贴息；（三）税收返还；（三）税收返还；（四）无偿划拨非货币性资产。（四）无偿划拨非货币性资产。下列不属于政府补助:1 1、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠，不属于政府补助。即：政府

3、向企业返形式的税收优惠，不属于政府补助。即：政府向企业返钱（税款），才算是政府补助，只给优惠政策不直接返钱（税款），才算是政府补助，只给优惠政策不直接返钱不是政府补助。钱不是政府补助。2 2、增值税出口退税也不属于政府补助。、增值税出口退税也不属于政府补助。3 3、豁免政府债务。、豁免政府债务。二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式三、政府补助的分类三、政府补助的分类政府补助有两类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助有两类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。政府补助。（一）与资产相关的政府补助（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指形成长期资产的政府补助。与

4、资产相关的政府补助，是指形成长期资产的政府补助。（二）与收益相关的政府补助（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指不形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指不形成长期资产的政府补助。无论哪类政府补助，最终都计入损益（营业外收入）。无论哪类政府补助，最终都计入损益（营业外收入）。第二节政府补助的会计处理第二节政府补助的会计处理o 政府补助有两种会计处理方法：收益法（计入收益）政府补助有两种会计处理方法：收益法（计入收益）与资本法（计入所有者权益）。与资本法（计入所有者权益）。o 收益法又分为两种：总额法与净额法。总额法即将收益法又分为两种：总额法与净额法。总额法即将政府补助

5、全额确认为收益。政府补助全额确认为收益。o 我国采用收益法中的总额法，即将政府补助全部我国采用收益法中的总额法，即将政府补助全部确认为收益。确认为收益。政府补助的确认应遵循权责发生制，由当期享受的政府补助的确认应遵循权责发生制，由当期享受的政府补助，直接计政府补助，直接计“营业外收入营业外收入”科目；以后期间科目；以后期间享受的政府补助（包括形成长期资产的政府补助），享受的政府补助（包括形成长期资产的政府补助），先通过先通过“递延收益递延收益”科目，然后在享受期间内计入科目，然后在享受期间内计入“营业外收入营业外收入”科目。科目。注意：注意：“递延收益递延收益”不是损益，是负债类科目。不是损益

6、，是负债类科目。（一）用于补偿当期或前期的费用（一）用于补偿当期或前期的费用借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入如果政府补助是非日常或不定额如果政府补助是非日常或不定额借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入如果政府补助是日常、定额如果政府补助是日常、定额借：其他应收款借：其他应收款贷：营业外收入贷：营业外收入一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助（二）用于补偿以后期间的费用（二）用于补偿以后期间的费用1.1.取得时取得时借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益贷：递延收益2.2.以后期间分摊时以后期间分摊时借：递延收益借：递延

7、收益贷：营业外收入贷：营业外收入P277 P277 【例例15-315-3、4 4、5 5】二、与资产相关的政府补助二、与资产相关的政府补助o （一）取得与购建长期资产相关的政府补助时：o 借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益o （二）长期资产使用期限（折旧期限）内平摊计入当期收益。o 借：递延收益贷：营业外收入（三）资产提前处置的，一次性转销，计入当期收益。教材【15-6】【答案】（1）2001年4月1日收到政府补助借：银行存款2 400 000贷：递延收益2 400 000（2）2001年4月30日购入设备借：固定资产4 800 000贷：银行存款4 800 000（3） 从2001年

8、5月开始计提折旧，并在折旧期限内平摊政府补助 2001年5月开始计提折旧借：管理费用40 000贷：累计折旧40 000 4 800 000/ （1012） 2001年5月开始摊销政府补助借：递延收益20 000 2 400 000/ （1012）贷：营业外收入20 000（4）2009年4月出售设备，同时转销递延收益余额。设备清理借：固定资产清理960 000累计折旧3 840 000（4 800 000/ 108）贷：固定资产4 800 000借：银行存款200 000贷：固定资产清理200 000借：营业外支出760 000贷：固定资产清理760 000转销递延收益余额借：递延收益480

9、 000（2 400 000/ 102）贷：营业外收入480 000（三）取得政府补助的非货币性资产（三）取得政府补助的非货币性资产o （1）办妥手续时按公允价值或参照价值：o 借：固定资产等贷：递延收益（2）长期资产可供使用起之后（使用期限）o 借：递延收益贷：营业外收入 （3）公允价值或参照价值无法取得，则取得资产按名义金额计量：借：固定资产等 1贷：营业外收入 1【单选题】201年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地

10、政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补助。（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D.收到政府

11、拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本【答案】B【解析】对于收到政府的房屋补助款和新设备补助款，属于与资产相关的政府补助，在收到时计入递延收益，在相关资产计提折旧或摊销时，将递延收益平均分摊转入当期损益，选项A和D错误；收到先征后返的增值税，并非必须用于购建资产，应确认为与收益相关的政府补助，选项B正确；对于收到政府作为股东追加的投资款，应确认为股本或实收资本，选项C错误。2.甲公司201年度因政府补助应确认的收益金额是（）。A.600万元B.620万元C.900万元D.3400万元【答案】B【解析】收到先征后返的增值税600万元，直接确认为当期损益；收到政府的房屋补助款和新设备补助款，应

12、在资产使用时平均分摊转入当期损益：房屋补助款分摊额2 000/506/1220；设备尚未投入使用，无需分摊。甲公司201年度因政府补助应确认的收益金额60020620（万元）。本章小结本章小结本章主要掌握以下两点：本章主要掌握以下两点：一是与收益相关的政府补助，如果是用于补偿当期或前一是与收益相关的政府补助，如果是用于补偿当期或前期的费用，则直接确认为当期的营业外收入；如果用于期的费用，则直接确认为当期的营业外收入；如果用于补偿以后期间的费用，则先计入递延收益，然后在受益补偿以后期间的费用，则先计入递延收益，然后在受益期内分摊确认为营业外收入。期内分摊确认为营业外收入。二是与资产相关的政府补助

13、，取得与购建长期资产相关二是与资产相关的政府补助，取得与购建长期资产相关的政府补助时，先计入递延收益，然后在长期资产的使的政府补助时，先计入递延收益，然后在长期资产的使用期限内，确认为营业外收入。使用政府补助购建长期用期限内，确认为营业外收入。使用政府补助购建长期资产的会计处理，与使用自有资金购建资产没有区别。资产的会计处理，与使用自有资金购建资产没有区别。人有了知识，就会具备各种分析能力，人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说古人说“书中自有黄金屋。书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，通过阅