复式记帐法的应用

1、内容概述：内容概述：v会计处理基础会计处理基础v现金收付基础现金收付基础v应计基础应计基础v供应过程的核算供应过程的核算v生产过程的核算生产过程的核算v销售过程和财务成果的核算销售过程和财务成果的核算n 会计处理基础：会计处理基础：n 收付实现制：以款项是否实际收到作为确收付实现制：以款项是否实际收到作为确定本期收入的标准；以款项是否实际付出定本期收入的标准；以款项是否实际付出作为确定本期费用的标准。作为确定本期费用的标准。n 权责发生制：按本会计期间发生的收入和权责发生制：按本会计期间发生的收入和费用是否应计入本期损益为标准，而不管费用是否应计入本期损益为标准，而不管收入是否实际收到款项，不

2、管费用是否实收入是否实际收到款项，不管费用是否实际付出款项。际付出款项。n 两种会计处理基础的比较：两种会计处理基础的比较：【例】练习权责发生制和收付实现制原则。【例】练习权责发生制和收付实现制原则。【资料】根据下列经济业务内容按权责发生制和收付【资料】根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算本月（七月份）的收入和费用。实现制原则计算本月（七月份）的收入和费用。1 销售产品销售产品5 000元，货款存入银行；元，货款存入银行；2 销售产品销售产品10 000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；3 付付712月份的租金月份的租金3 000元；元；4 收到上月份应收的销货款收到上月份应

3、收的销货款8 000元；元；5 收到购货单位预付货款收到购货单位预付货款4 000元，下月交货；元，下月交货；6 本月应付水电费本月应付水电费400元，下月支付。元，下月支付。答题用表答题用表业务序业务序号号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计业务序号业务序号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用1 5 0005 000210 00035003 00048 00054 0006400合计合计15 00090017 0003 000n 经济业务及其分类：经济业务及其分类：n （1）含义：）含义： 经济业务或

4、称会计事项指经济业务或称会计事项指企业的经营运动中客观上能以货币进行企业的经营运动中客观上能以货币进行计量并且引起会计要素的具体内容发生计量并且引起会计要素的具体内容发生增减变化的事项。增减变化的事项。n （2）分类：可以按不同的标准）分类：可以按不同的标准n 按涉及的关系和范围按涉及的关系和范围 是否与货币资金有关是否与货币资金有关 按与生产经营的关系按与生产经营的关系 经经济济业业务务外部经济业务外部经济业务内部经济业务内部经济业务收款经济业务收款经济业务付款经济业务付款经济业务转账经济业务转账经济业务营业内经济业务营业内经济业务营业外经济业务营业外经济业务2.制造业企业的主要经济业务：制

5、造业企业的主要经济业务：(1)资金筹集和设备购置的经济业务资金筹集和设备购置的经济业务(2)物资采购的业务物资采购的业务(3)产品生产的业务产品生产的业务(4)产品销售的业务产品销售的业务(5)财务成果计算和利润分配的业务财务成果计算和利润分配的业务n 资金筹集核算的账户设置：资金筹集核算的账户设置：n 银行存款银行存款n 原材料原材料n 固定资产固定资产n 累计折旧累计折旧n 无形资产无形资产n 实收资本实收资本 n 资本公积资本公积 n 2. 资金筹集的基本经济业务核算：资金筹集的基本经济业务核算： （1）投资者投入资金：形式可以多样）投资者投入资金：形式可以多样 可以货币资金进行投资，也

6、可以以实可以货币资金进行投资，也可以以实物资金进行投资，还可以采用无形资产进物资金进行投资，还可以采用无形资产进行投资。行投资。（2）发行股票、债券、基金）发行股票、债券、基金（3）可以向债权人融资：如向银行借款。）可以向债权人融资：如向银行借款。【举例如下举例如下】【例【例1】企业收到江南公司】企业收到江南公司10000元的货币资金元的货币资金投资，款项已存银行。投资，款项已存银行。 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000【例【例2】企业收到某单位以全新的设备进行的投】企业收到某单位以全新的设备进行的投资，价值资，价值150000元。元。 借：固定资产

7、借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000【例例3】胜利公司经比准成立，核定股本总额为胜利公司经比准成立，核定股本总额为300万元，计万元，计300万股，每股面值万股，每股面值1元。根据协元。根据协议，议，210万股为货币资金投入，计收入投资款万股为货币资金投入，计收入投资款420万元已存入银行。万元已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 200 000 贷：股贷：股 本本 2 100 000 资本公积资本公积 2 100 000【例例4】企业收到投资者以固定资产进行的投资，】企业收到投资者以固定资产进行的投资，固定资产原价固定资产原价1 600 000元，已提

8、折旧元，已提折旧400 000元。根据协议确认作价元。根据协议确认作价900 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 1 600 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 400 000 贷：资本公积贷：资本公积 300 000 贷：股贷：股 本本 900 000 固定资产购置核算的账户设置：固定资产购置核算的账户设置： 工程物资、在建工程、固定资产、工程物资、在建工程、固定资产、 累计折旧等累计折旧等固定资产购置的基本经济业务核算：固定资产购置的基本经济业务核算：（1）购入全新的不需要安装的设备）购入全新的不需要安装的设备（2）购入使用过的不需要安装的设备）购入使用过的不需要安装的设备（3）购入全

9、新的需要安装的设备）购入全新的需要安装的设备（4）购入使用过的需要安装的设备）购入使用过的需要安装的设备 （具体内容在财务会计部分介绍）（具体内容在财务会计部分介绍）一、物资采购过程的主要经济业务一、物资采购过程的主要经济业务1 1. .外购材料物资支付货款及增值税进项税额；外购材料物资支付货款及增值税进项税额；2 2. .支付各种采购费用；支付各种采购费用；3 3. .与供货单位及运输单位之间的款项结算业务；与供货单位及运输单位之间的款项结算业务；4 4. .计算材料物资的采购成本，进行成本的结转；计算材料物资的采购成本，进行成本的结转；5 5. .编制编制“材料物资采购成本计算表材料物资采

10、购成本计算表”。 （性质、结构和用途、设明细账的原则）（性质、结构和用途、设明细账的原则）1 1、“物资采购物资采购”2 2、“材料材料”3 3、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“其他应付其他应付款款”4 4、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”会计分录为：会计分录为：1 1、 外购材料支付货款及增值税：外购材料支付货款及增值税：借：物资采购材料采购借：物资采购材料采购借：应交税金应交增值税（进项税额）借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 贷：应付账款贷：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据2、支付

11、买价及各种运杂费：支付买价及各种运杂费： 先分配各种共同性费用。先分配各种共同性费用。借：物资采购材料采购借：物资采购材料采购 贷：现金贷：现金 贷：银行存款贷：银行存款3 3、各种物资完成采购过程，计算材料采购成本，、各种物资完成采购过程，计算材料采购成本，进行成本的结转。进行成本的结转。 借：原材料（材料）借：原材料（材料） 贷：物资采购贷：物资采购 材料采购材料采购 4 4、 编制编制“物资采购成本计算表物资采购成本计算表”。物资采购成本计算表物资采购成本计算表 编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 计量单位：计量单位： 成本项目成本项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料总成本总成本

12、( )单位单位成本成本总成本总成本( )单位单位成本成本总成本总成本( )单位单位成本成本1.买价买价2.采购费用采购费用物资采购成本物资采购成本5 5、 与供货单位之间进行货款的结算：与供货单位之间进行货款的结算： 借借: :应付账款应付账款 应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 现金现金 物资采购物资采购 银行存款等银行存款等 原材料原材料 应付账款等应付账款等 一、生产过程的主要经济业务一、生产过程的主要经济业务生产费用的发生、归集和分配。生产费用的发生、归集和分配。二、产品生产过程设置的帐户二、产品生产过程设置的帐户1 1、“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）生产成本（基本生

13、产成本、辅助生产成本）”；2 2、“制造费用制造费用”；3 3、“库存商品库存商品”；4 4、“待摊费用待摊费用”与与“预提费用预提费用”；5 5、“应付工资应付工资”与与“应付福利费应付福利费”；【“应付职工薪应付职工薪酬酬”】6 6、“累计折旧累计折旧”。1 1、各个部门耗用的材料：、各个部门耗用的材料： 借：生产成本（生产产品直接领用材料）借：生产成本（生产产品直接领用材料） 产品产品 借：制造费用借：制造费用 （生产车间耗用材料）（生产车间耗用材料） 借：管理费用等借：管理费用等 （管理部门耗用材料）（管理部门耗用材料） 贷：原材料贷：原材料 材料材料2 2、 计算应付各类人员的工资：

14、计算应付各类人员的工资：借：生产成本借：生产成本 （某产品生产工人的工资）（某产品生产工人的工资） 产品产品借：制造费用借：制造费用 （车间管理人员的工资）（车间管理人员的工资）借：管理费用等借：管理费用等 （企业管理人员的工资）（企业管理人员的工资） 贷：应付工资贷：应付工资3 3、按各类人员工资的一定比例计提职工福利费：、按各类人员工资的一定比例计提职工福利费：借：生产成本借：生产成本 ( (生产工人工资的一定比例生产工人工资的一定比例) ) 产品产品借：制造费用借：制造费用 （车间管理人员工资的一定比例）（车间管理人员工资的一定比例）借：管理费用等借：管理费用等 （企业管理人员工资的一定

15、比例）（企业管理人员工资的一定比例） 贷：应付福利费贷：应付福利费4 4、 按规定的折旧率计算各个部门使用的固定资产应计提按规定的折旧率计算各个部门使用的固定资产应计提的折旧：的折旧：借：生产成本产品借：生产成本产品 （生产产品专用的固定资产计提的折旧）（生产产品专用的固定资产计提的折旧）借：制造费用借：制造费用 （车间使用的固定资产计提的折旧）（车间使用的固定资产计提的折旧）借：管理费用借：管理费用 （管理部门使用的固定资产计提的折旧）（管理部门使用的固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧5、 待摊费用的处理：（1 1）发生时：借：待摊费用）发生时：借：待摊费用 贷：银行存款（现金）

16、贷：银行存款（现金）（2)2)摊销应由本月负担的待摊费用：摊销应由本月负担的待摊费用： 借：制造费用借：制造费用 借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用6、预提费用的处理：（1 1）从成本或费用中预提时：）从成本或费用中预提时： 借：制造费用借：制造费用 借：管理费用借：管理费用 贷：预提费用贷：预提费用（2 2）预提费用在使用或开支时：）预提费用在使用或开支时： 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）7 7、 汇集全月发生的制造费用，并按一定的汇集全月发生的制造费用，并按一定的标准分配计入生产成本。标准分配计入生产成本。 借：生产成本借：生产成本 产品

17、产品 贷：制造费用贷：制造费用8 8、计算本月完工产品成本，并进行产品制造、计算本月完工产品成本，并进行产品制造成本的结转：成本的结转： 借：库存商品产品借：库存商品产品 贷：生产成本产品贷：生产成本产品 编制编制“完工产品成本计算表完工产品成本计算表”。 格式见下页。格式见下页。完工产品成本计算表完工产品成本计算表年年 月月 日日成本项目成本项目A产品B产品C产品总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本1.直接材料直接材料2.直接人工直接人工3.制造费用制造费用产品制造成本产品制造成本一、销售过程的主要经济业务一、销售过程的主要经济业务1、销售产品

18、收回货款及增值税：、销售产品收回货款及增值税：2、结转已销产品的生产（制造成本）：、结转已销产品的生产（制造成本）：3、支付销售过程中发生的费用：包括运输费、支付销售过程中发生的费用：包括运输费、包装费、广告费、产品展览费以及为销售本企包装费、广告费、产品展览费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用。业务费等经营费用。4、计算应由销售产品负担的税金：营业税；、计算应由销售产品负担的税金：营业税；1、“主营业务收入主营业务收入” 7、“营业外收入营业外收入” 2、“其他业务收入其他业务收入” 8、“营业外支出营业外支出”

19、3、“主营业务成本主营业务成本” 9、“财务费用财务费用”4、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加” 10、“投资收益投资收益”5、“其他业务支出其他业务支出” 11、“本年利润本年利润”6、“营业费用营业费用”1、销售产品收回货款及增值税：、销售产品收回货款及增值税： 借：银行存款（应收账款、应收票据）借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税贷：应交税金应交增值税 （销项税额）（销项税额）2、结转已销产品的生产（制造成本）：、结转已销产品的生产（制造成本）： 借：主营业务成本借：主营业务成本 产品产品 贷：库存商品贷：库存商品 产品产品3

20、、支付销售过程中发生的费用：、支付销售过程中发生的费用： 借：营业费用借：营业费用 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）4、计算应由销售产品负担的税金：营业税；、计算应由销售产品负担的税金：营业税； 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金5、其他业务销售取得的收入，同时结转其他业务、其他业务销售取得的收入，同时结转其他业务成本（包括其他业务税金、其他销售费用）成本（包括其他业务税金、其他销售费用） 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入同时，同时， 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料等贷：原材料等1、结清收入类的账户：、结清收入类的账户： 借：主