现金流量表的编制与审核

1、 现金流量表的编制与审核山东和信会计师事务所员工培训主讲人：陆文娟2013年9月 培训内容v现金及现金等价物的认定v现金流量表主表的编制v现金流量表补充资料的编制v合并现金流量表的编制2 一、现金及现金等价物的认定v现金及现金等价物的概念v现金的范围v现金等价物的范围v注意事项3 （一）现金及现金等价物概念4现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 （二）现金的范围5库存现金：与“库存现金”一致。银行存款：与“银行存款”内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款，如定期存款。其

2、他货币资金：与“其他货币资金”一致。 （二）现金的范围（续）6争议：票据保证金是否属于现金及现金等价物。 （三）现金等价物的范围7四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小。通常包括 3个月内到期的短期债券投资。 （四）注意事项8不同企业现金及现金等价物的范围可能不同，如商业银行。 二、现金流量表主表的编制v现金流量类别的划分v经营活动产生的现金流量v投资活动产生的现金流量v筹资活动产生的现金流量v汇率变动对现金的影响9 （一）现金流量类别的划分v经营活动产生的现金流量v投资活动产生的现金流量v筹资活动产生的现金流量v汇率变动对现金的影响10 （二）经营活动产生的现

3、金流量 首先判断是否属于投资或筹资活动，如果不是，则划为经营活动。 如果不能确指，则可以列入“经营活动产生的现金流量”。就是说：除投资和筹资以外的活动，都是经营活动。 优先顺序： 筹资活动投资活动经营活动。11 1、销售商品、提供劳务收到的现金内容：企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。范围：销售收入、应收取的增值税销项税额及代垫的运杂费。包括：主营业务收入及部分其他业务收入。 12 1、销售商品、提供劳务收到的现金（续） 但不包括：经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入【属于第（一）项中的第3项】；现金折扣、票据贴现；以非现资产抵应收款。13 1、销售商品、提供劳务收到的现金

4、（续）填列：上述收入+增值税销项税额贷方发生额+（应收票据+应收账款-预收款项）的（期初数-期末数）-现金折扣-票据贴现-以非现资产抵应收款。注意： 应收账款是不包含坏账准备金额的数。14 2、收到的税费返还内容：企业收到的各税税费。范围：如增值税、营业税、消费税、关税、附加税及企业所得税等。 填列：增值税中出口退税额+营业外收入中的税费返还+企业所得税返还。15 3、收到的其他与经营活动有关的现金内容：除上述第1、2项以外收到的其他与经营活动有关的现金。范围：罚款收入、经营性租赁收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、押金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还以外的其他政府收入等。

5、还应包括销售废旧物资收入、赔偿收入、利息收入等。16 3、收到的其他与经营活动有关的现金（续）填列：营业外收入中的罚款收入+其他业务收入中的租赁收入+其他应付款中的押金+其他应收款中的流动资产损失中由个人赔偿的现金收入+营业外收入中的政府补助（不包括税费返还）+营业外收入中的赔偿收入、营业外收入中的销售废旧物资等+财务费用中的利息收入等。17 4、购买商品、接受劳务支付的现金内容：企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金及企业承担的运杂费。范围：成本中的外购材料、接收劳务及其增值税中的进项税。成本包括：营业成本+存货的（期末数-期初数）。18 4、购买商品、接受劳务支付的现金（续）但不包括：

6、 上述营业成本中的支付给职工费用、制造费用【分别属于第（一）项中的第5、 7项】； 非付现成本（如折旧、摊销等）【属于现流表补充资料】； 购置存货而发生的利息资本化【属于第（三）项中的第5项】；取得现金折扣；支付的在建工程材料的价税款【属于第（二）项中的第6项】。19 4、购买商品、接受劳务支付的现金（续）填列：上述成本+增值税-进项税额借方发生额+（应付票据+应付账款-预付款项）的（期末数-期初数）-取得现金折扣-非外购增加存货+非外销减少存货。20 5、支付给职工以及为职工支付的现金内容：企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。范围：支付给职工的工资、福利费、奖金、五险一金、各种津贴

7、、辞退工资、现金结算的股份支付以及为职工支付的其他费用。但不包括：支付给在建工程人员的工资【属于第（二）项中的第6项】；退休人员【属于第（一）项中的第7项】 。21 5、支付给职工以及为职工支付的现金（续）填列：应付职工薪酬审定借方发生额，扣除非货币性福利与权益结算的股份支付；或：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用中职工薪酬+应付职工薪酬（期初数-期末数）-应付职工薪酬中属于在建工程部分（期初数-期末数）。22 6、支付的各项税费内容：企业按规定支付的各项税费。范围：支付的营业税、增值税、消费税、企业所得税、附加税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、矿产资源补偿费等。23 6、支付的

8、各项税费（续）但不包括：计入固定资产价值实际支付的耕地占用税【属于第（二）项中的第6项】 ；本期退回的增值税、企业所得税【属于第（一）项中的第2项】 。24 7、支付的其他与经营活动有关的现金内容：除上述第4-6项以外支付的其他与经营活动有关的现金。范围：罚款支出、差旅费、业务招待费、广告费、保险费、经营租赁支付的现金、离退休人员的各项费用等。填列：销售费用、管理费用、营业外支出现金流出之和-前述第4-6项已列示的费用。25 （三）投资活动产生的现金流量1、收回投资收到的现金；2、取得投资收益收到的现金；3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；4、处置子公司及其他营业单位收到的

9、现金净额；5、收到其他与投资活动有关的现金；26 （三）投资活动产生的现金流量（续）6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7、投资支付的现金；8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；9、支付其他与投资活动有关的现金。27 1、收回投资收到的现金含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。内容：企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。28 1、收回投资收到的现金（续）不包括：债权性投资收回的利息【属于第（二）项中的第2项】、收回的非现金资

10、产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额【属于第（二）项中的第4项】 。填列：根据上述科目的贷方发生额分析填列。29 2、取得投资收益收到的现金内容：企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而分得的利息收入。不包含：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；已到付息期但尚未领取的债券利息【均属于第（二）项中的第5项】。填列：根据应收股利、应收利息、投资收益贷方发生额逐一分析填列。30 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额内容：企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。其他长期资产

11、范围：投资性房地产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、开发支出、长期待摊费用等。31 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（续）注意：如上述净额为负数，则在第（二）项中的第9项反映。填列：根据固定资产清理发生额、上述科目贷方发生额分析填列。32 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额内容：企业处置子公司及其他营业单位取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。个人认为：对于编制单体现金流量表来说，不需要考虑蓝色字体的内容。子公司及其他营业单位：纳入合并范围的公司。33 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（续）注意事

12、项：u如上述净额为负数，则在第（二）项中的第9项反映； u如果跨期收取的现金对价，则应放在第（二）项中的第1项反映。填列：长期股权投资中处置纳入合并范围内的公司所得净额。34 5、收到其他与投资活动有关的现金内容：除上述第1-4项以外收到的其他与投资活动有关的现金。包括：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；已到付息期但尚未领取的债券利息。填列：根据应收股利、应收利息贷方发生额逐一分析填列。35 5、收到其他与投资活动有关的现金（续）注意事项：如取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数时，也应包含在本项目。36 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金内容：企业购

13、买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金。其他长期资产范围：同第（二）项中的第3项。37 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（续）但不包括：为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分【属于第（三）项中的第5项】，融资租入固定资产所支付的租赁费，以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金【属于第（三）项中的第6项 】。填列：根据上述长期资产的借方发生额分析填列。38 7、投资支付的现金内容：企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金。范围：取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期

14、股权投资而支付的现金，以及支付的税金、佣金、手续费等交易费用。39 7、投资支付的现金（续）但不包括：购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息【属于第（二）项中的第9项】。填列：根据上述科目的借方发生额分析填列。40 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额内容：企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金等价物后的净额。个人认为：同理对于编制单体现金流量表来说，也不需要考虑蓝色字体的内容。41 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（续）u如上述净额为负数，则在第（二）项中的第5项反

15、映；u如果跨期收取的现金对价，则应放在第（二）项中的第1项反映。填列：长期股权投资中新纳入合并范围内的公司实际支付额。42 9、支付其他与投资活动有关的现金内容：除上述第6-8项以外支付的其他与投资活动有关的现金。范围：购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。填列：根据应收股利、应收利息借方发生额逐一分析填列。43 9、支付其他与投资活动有关的现金（续）注意事项： 如取得子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数时，也应包含在本项目。44 （四）筹资活动产生的现金流量1、吸收投资收到的现金；2、取得借款收到的现金；3、收到其他与筹资活动

16、有关的现金；4、偿还债务支付的现金；5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金；6、支付其他与筹资活动有关的现金。45 1、吸收投资收到的现金内容：企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。注意：发行费只包括“由金融企业直接支付并从发行收入中抵扣的各项发行费用”；不包括由发行企业直接支付的审计、咨询等费用【第（三）项第6项反映】。46 1、吸收投资收到的现金（续）填列：根据实收资本（或股本）、资本公积贷方发生额分析填列，再考虑加回冲减资本公积-股本溢价部分的审计、咨询等费用。提醒：最好参照一下验资报告，里面可能有需要的数据。47 2、取得借款收到的

17、现金内容：企业举借各种短期、长期借款收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。但不包括：以发行债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用【属于第（三）项中的第6项】。48 2、取得借款收到的现金（续）注意事项：不包括从非金融机构举借收到的现金。填列：根据长短期借款、交易性金融负债、应付债券的贷方发生额分析填列。49 3、收到其他与筹资活动有关的现金内容：除上述第1、2项以外收到的其他与筹资活动有关的现金。包括：接受现金捐赠、发行期间产生的利息收入。50 4、偿还债务支付的现金内容：企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、

18、偿付企业到期的债券本金等。不包括：企业偿还的借款利息、债券利息【属于第（三）项中的第5项】。填列：根据长短期借款、交易性金融负债、应付债券的借方发生额分析填列。51 5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金内容：企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。注意：不同用途的借款利息，不论计入在建工程、存货或财务费用中，均在本项目核算。52 5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金（续）填列：根据应付股利、应付利息、应付债券、利润分配等贷方发生额，财务费用、在建工程、制造费用、存货、研发支出等借方发生额分析填列。53 6、支付其他与筹资活动有关的现金内容：除上述第

19、4、5项以外支付的其他与筹资活动有关的现金。包括：现金捐赠支出；以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金；减少注册资本所支付的现金等。54 （五）汇率变动对现金的影响内容：企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，外币现金增加额按资产负债表日的即期汇率折算，两者之差。55 三、现金流量表补充资料的编制将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动56 （一）将净利润调节为经营活动现金流量内容包括：u资产减值

20、准备：利润表的资产减值损失。u固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧：累计折旧、累计折耗、生产性生物资产折旧、投资性房地产折旧科目的贷方发生额分析填列。u无形资产摊销：累计摊销贷方发生额分析填列。57 （一）将净利润调节为经营活动现金流量（续）u长期待摊费用摊销：长期待摊费用贷方发生额分析填列。u处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）：营业外支出处置非流动资产损失-营业外收入处置非流动资产利得。u固定资产报废损失：营业外支出报废损失。58 （一）将净利润调节为经营活动现金流量（续）u公允价值变动损失：-利润表的公允价值变动损益。u财务费用：属于筹资和投资活动的财务费用。

21、如利息支出、未确认融资费用摊销等。u投资损失（减：收益）：-利润表的投资收益。u递延所得税资产减少：递延所得税资产（期初数-期末数）。59 （一）将净利润调节为经营活动现金流量（续）u递延所得税负债增加：递延所得税负债（期末数-期初数）。u存货的减少（减：增加）：存货（期初数-期末数），不包括存货跌价准备 。u经营性应收项目的减少（减：增加）：应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款的（期初数-期末数）。60 （一）将净利润调节为经营活动现金流量（续）u经营性应付项目的增加（减：减少）：应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款的（期末数-期初数）。61 （一

22、）将净利润调节为经营活动现金流量（续）u其他：上述各项没有包括，但影响净利润和经营活动现金流量净额，则需要填列。如非货币性交易中，采用公允价值作为计价基础时，确认的营业外收支，需要进行调整。 借：库存商品 应交税费-增值税（进项税额） 贷：固定资产清理 营业外收入62 （二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动主要包括：u债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；u一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；u融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。63 四、合并现金流量表的编制v编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目v报告期内增减子公司的处理v合并现金

23、流量表中有关少数股东权益项目的反映v注意事项合并现金流量表的编制64 （一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目主要有以下项目：1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理；2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理；65 （一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（续）3、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理；4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理；5、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。66 1、当期以现金投资或收购股权增加的

24、投资所产生的现金流量的抵销处理u三种情况：l对现有子公司进行增资；l新成立一家子公司；l集团内部变更投资方。u借贷方：借记表示现金流出的减少；贷记表示现金流入的减少。67 1、当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理（续）u抵销分录：借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资所收到的现金/处置子公司及其他营业单位收到的现金净额68 2、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理u投资方：收到分派现金股利（利润）或债券利息；u被投资方：支付现金股利（利润）或债券利息；u抵销分录：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金69 3、以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理u现金流入方：收到其他与经营活动有关的现金；u现金流出方：支付其他与经营活动有关的现金；u抵销分录：借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金70 4、当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理u现金流入方：销售商品；u现金流出方：购买商品/购建长期资产；u抵销分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金/购建固定资产、无形资产和