第二章货币资金

1、第二章 货币资金2022-3-151按照按照存放存放的的方式不同分方式不同分2库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金核算简单管理严格货币资金是企业资产中停留在货币形态的、流动性最强的一种资产。虽然存在银行但已经被指定了某种用途2022-3-15相关规定相关规定3人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法（2002年年8月，月，71条）条）现金管理暂行条例现金管理暂行条例 2011年修订年修订财政部于财政部于2001年年6月月22日发布了日发布了内部会计内部会计控制规范货币资金控制规范货币资金2022-3-15第一节 现金4p现金有现金有广义和和狭义之分。之分。p广义

2、的现金，除了库存现金外，还包括银行，除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的存款和其他符合现金定义的各种票证各种票证。p本章所指本章所指现金是指现金是指狭义的现金，即库存现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。包括人民币现金和外币现金。p对于库存现金的管理和监督，法律依据之一对于库存现金的管理和监督，法律依据之一是国务院发布的是国务院发布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例。2022-3-15二、库存现金的管理5使用范围使用范围针对针对个人个人的支出的支出结算起点：结算起点：1000元以下元以下凡不属于上述范围的款项支付凡不属于上述范围的款项支付一律通过银行进行转账一律通过银行进行

3、转账结算结算。限额（由开户银行规定）限额（由开户银行规定）35天天，最多不超过，最多不超过15天天的零星开支的零星开支库存现金限额一经确定，企业必须严格遵守，不得任库存现金限额一经确定，企业必须严格遵守，不得任意超过。意超过。凡超过限额的现金应及时送存银行；低于限额的部分，凡超过限额的现金应及时送存银行；低于限额的部分，企业可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。企业可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。2022-3-15库存现金收支的规定库存现金收支的规定1 1企业收入的现金应于企业收入的现金应于当日当日送存开户银行，当日送送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。存确

4、有困难的，由开户银行确定送存时间。2 2企业支付现金可以从本企业库存现金限额中支付企业支付现金可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，或从开户银行提取，不得从企业的不得从企业的现金收入现金收入中中直接支付直接支付，即不得即不得“坐支现金坐支现金”。（因特殊情况需要坐支现金的企业，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，企业应按月向开户银行报送坐支金额和使用情况。）62022-3-15库存现金收支的规定库存现金收支的规定3 3企业从开户银行提取现金时，应如实企业从开户银行提取现金时，应如实写明用途写明用途，由本企业财会部门由本企业财会部门负责人签字盖章负责人签字盖章，并

5、经开户银，并经开户银行审查批准后予以支付。行审查批准后予以支付。4 4企业因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾企业因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他及其他特殊情况必须使用现金支付时特殊情况必须使用现金支付时，应向开户，应向开户银行提出书面申请，由本企业财会部门负责人签银行提出书面申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付现金。字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付现金。72022-3-15库存现金收支的规定库存现金收支的规定8不准不准“坐支坐支” 不准不准“白条顶库白条顶库” 不准不准“套取现金套取现金” 不准私设不准私设“小金库小金库”现金收付的四不准202

6、2-3-15内部控制内部控制9职能分开、印鉴分管职能分开、印鉴分管出纳要定期轮换出纳要定期轮换交易有合法原始凭证交易有合法原始凭证建立收据和发票的领用制度建立收据和发票的领用制度加强检查和监督加强检查和监督2022-3-152022-3-1510（一）库存现金的序时核算（一）库存现金的序时核算1、设置、设置“现金日记账现金日记账”进行序时核算。进行序时核算。2、现金日记账一般采用、现金日记账一般采用收、付收、付、余三栏余三栏式式。其格式如下表。其格式如下表2-1所示。所示。2022-3-1511年年凭证凭证摘要摘要对方对方科目科目收入收入 付出付出 余额余额月月 日日 种类种类 号数号数202

7、2-3-15123、现金日记账应由、现金日记账应由出纳人员出纳人员根据审核后的原根据审核后的原始凭证或收、付款凭证始凭证或收、付款凭证逐日逐笔逐日逐笔序时登记。序时登记。4、做到日清月结，账实相符，并与由非出纳、做到日清月结，账实相符，并与由非出纳人员登记的现金总账进行相互核对。人员登记的现金总账进行相互核对。5、有外币现金收支业务的企业，应分别按本、有外币现金收支业务的企业，应分别按本位币现金和外币现金的币种设置现金账户进位币现金和外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。行明细核算。2022-3-1513（二）库存现金的总分类核算（二）库存现金的总分类核算设置设置“库存现金库存现金”总账科目

8、。总账科目。1 1库存现金收入的核算库存现金收入的核算 企业收入库存现金的主要途径是从银行企业收入库存现金的主要途径是从银行提取现金提取现金；收取转账起点以下的小额销售收取转账起点以下的小额销售款款；职工交回的差旅费剩余款职工交回的差旅费剩余款等。等。2022-3-1514【例例1】某一般纳税企业本月份发生如下库存现金的收某一般纳税企业本月份发生如下库存现金的收入业务：入业务：（1）签发支票一张，从银行提取现金）签发支票一张，从银行提取现金20 000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（2）零星销售产品收到销货

9、款现金）零星销售产品收到销货款现金1000元和增值税款元和增值税款170元。元。借：库存现金借：库存现金 1 1701 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1701702022-3-1515（3）采购员王华外地出差，原预借差旅费）采购员王华外地出差，原预借差旅费3000元，本月出差返回后报销元，本月出差返回后报销2900元，并交元，并交回差旅费剩余款回差旅费剩余款100元，审核无误。元，审核无误。借：库存现金借：库存现金 100100 管理费用管理费用 29002900 贷：其他应收款贷：其他应收款王华王华

10、 3000 30002022-3-15162 2库存现金支出的核算库存现金支出的核算【例例2】某企业本月份发生如下现金支出业务：某企业本月份发生如下现金支出业务：（1）采购员王华预借差旅费）采购员王华预借差旅费3000元，以库存现金付讫。元，以库存现金付讫。借：其他应收款借：其他应收款王华王华 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000（2）行政管理部门报销购买办公用品款）行政管理部门报销购买办公用品款1480元，以现金付讫。元，以现金付讫。借：管理费用借：管理费用 1 4801 480 贷：库存现金贷：库存现金 1 4801 480备用金的核算备用金：企业预付给职

11、工和内部有关单位用作差备用金：企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。项。备用金的管理备用金的管理17定额备用金随借随用，用后报销 程序：余款退回预借使用报销借款单报销单报销单有关原始凭证补足余额2022-3-15备用金的核算设置科目设置科目“其他应收款其他应收款”科目科目非购销活动的应收债权非购销活动的应收债权“备用金备用金”科目科目备用金数额较大、业务较多的企业备用金数额较大、业务较多的企业设专人管理设专人管理【均为资产类账户均为资产类账户, ,借增加、贷减少借增加、贷减少】账务处理模式：账务处理模式：18注

12、意与应收账款的区别2022-3-15 随借随用，用后报销预借时：预借时：借：其他应收款（备用金）借：其他应收款（备用金）张三张三 贷：库存现金贷：库存现金报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用 （已用部分）（已用部分） 库存现金库存现金 （剩余部分）（剩余部分） 贷：其他应收款（备用金）贷：其他应收款（备用金）张三张三2022-3-1519 定额备用金20报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用 （已用部分）（已用部分） 贷：库存现金贷：库存现金（补足备用额度）（补足备用额度）预借时：预借时：借：其他应收款（备用金）借：其他应收款（备用金）采购部门采购部门 贷：库存现金贷：库存现金2022-

13、3-15课堂练习预借时：预借时：借：其他应收款借：其他应收款李明李明 500500 贷：库存现金贷：库存现金 50050021 大发公司行政管理部门职工李明，因出差预借备大发公司行政管理部门职工李明，因出差预借备用金用金500500元。元。 实际实际支出支出300300元，回来后，经审核予以报销，剩元，回来后，经审核予以报销，剩余现金余现金200200元交回财务部门。元交回财务部门。2022-3-15p报销，余款交回报销，余款交回借：管理费用借：管理费用 300300 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款李明李明 500500p如果实际支出如果实际支出600600元，则

14、：元，则：借：管理费用借：管理费用 600600 贷：其他应收款贷：其他应收款李明李明 500500 库存现金库存现金 100100222022-3-15四、现金清查方法方法：实地盘点法：实地盘点法不允许白条抵不允许白条抵库库232022-3-15定期或不定期清查盘点后，定期或不定期清查盘点后，无论是否发现问题无论是否发现问题，都，都要根据清查结果编制要根据清查结果编制“库存现金清查盘点报告表库存现金清查盘点报告表”。一般一般格式如格式如表下表：表下表：2022-3-1524实存金额实存金额 账面余额账面余额盘盈盘盈盘亏盘亏备备 注注盘点人：盘点人： 监盘人：监盘人： 制表人：制表人：清查结果

15、处理1.调账，账实相符，“2.查明原因，部门批准，进行相应的处理，部门批准，进行相应的处理，。2022-3-1525现金日记账现金日记账15568.5615568.5615560.5602022-3-15清查结果的账务处理1.1.现金短缺时，通过现金短缺时，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”挂账。挂账。 贷：库存现金贷：库存现金 【调减账面现金，使账实相符调减账面现金，使账实相符】查明原因后的处理：查明原因后的处理：借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿 ） （无法查明原因）（无法查明原因） 262022-3-152.2.现金溢余时：现金溢余时：借：

16、库存现金借：库存现金【调增账面现金，使账实相符调增账面现金，使账实相符】 查明原因后：查明原因后： 贷：其他应付款贷：其他应付款（应付给某单位或个人）（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因）27见书上例题2022-3-15第二节 银行存款一、定义一、定义广义：广义：企、事业单位存放在银行或其他金融机构企、事业单位存放在银行或其他金融机构中的货币资金。中的货币资金。狭义：狭义：企业存放在企业存放在本地本地银行的那部分货币资金。银行的那部分货币资金。282022-3-15二、开立账户规定29：日常转账结算、现金存取：日常转账结算、现金存取：借款转存、转账、现金缴存：借款转

17、存、转账、现金缴存必须开，只能开一个不能在同一银行的几个分支机构开立不能支取现金：转账、现金存取：转账、现金存取：专款专用：专款专用符合规定也可提取现金接受监管便于监管2022-3-15三、银行存款的核算序时核算序时核算登记三栏式银行存款日记账，按照登记三栏式银行存款日记账，按照不同银行不同银行登记登记 总分类核算总分类核算登记银行存款总账登记银行存款总账汇总收、付款凭证（科目汇总表）汇总收、付款凭证（科目汇总表）302022-3-151.银行存款收入业务的核算企业在收到银行存款时，借记企业在收到银行存款时，借记“银行存款银行存款”科目。科目。借借: :银行存款银行存款 贷贷:主营业务收入主营

18、业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 等科目等科目 312022-3-152.银行存款支出业务的核算企业在支出银行存款时，贷记企业在支出银行存款时，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。借借: 应付账款应付账款 预付账款预付账款 管理费用管理费用 库存现金库存现金 等科目等科目 贷贷: :银行存款银行存款322022-3-15关于“结算”结算：单位之间因商品交易、劳务供应或结算：单位之间因商品交易、劳务供应或资金调拨等原因所发生的货币收、付业务资金调拨等原因所发生的货币收、付业务的清算。的清算。结算有两种：结算有两种：直接

19、以现金进直接以现金进行支付。行支付。通过银行将款项从通过银行将款项从付款单位账户划转入收款单位账户。付款单位账户划转入收款单位账户。在银行办理的货币收付总额中，转账结算在银行办理的货币收付总额中，转账结算约占约占95%95%以上，是货币结算的主要形式。以上，是货币结算的主要形式。 332022-3-15二、银行转账结算转账结算转账结算特点：双方收付不动用现金，而是特点：双方收付不动用现金，而是在账户间划转。在账户间划转。34 A企业开户行企业开户行A企业B企业企业 B企业开户行企业开户行2022-3-15转账结算方式转账结算方式352022-3-15银行汇票，是汇款人将款项银行汇票，是汇款人将

20、款项交存当地银行交存当地银行，由银，由银行签发给汇款人持往行签发给汇款人持往异地异地办理转账结算或办理转账结算或支取现支取现金金的票据。的票据。银行汇票银行汇票见票即付见票即付。银行汇票专门设置了银行汇票专门设置了实际结算金额栏实际结算金额栏，在交易过，在交易过程中，可根据实际需要在出票金额以内填写实际程中，可根据实际需要在出票金额以内填写实际结算金额，受到法律保护。结算金额，受到法律保护。 362022-3-15372022-3-1538银行汇票2022-3-15银行本票与银行汇票流程相同392022-3-15适用：企业与适用：企业与异地异地单位和个人的款项结算单位和个人的款项结算可以转账，

21、也可以支取现金可以转账，也可以支取现金提示付款期限提示付款期限:自出票日起自出票日起1个月个月关于结算金额：关于结算金额：在出票金额内，按实际需要款项结算，多余金额由在出票金额内，按实际需要款项结算，多余金额由出出票银行票银行退交申请人。退交申请人。未填明金额或实际结算金额超出的，银行不予受理。未填明金额或实际结算金额超出的，银行不予受理。402022-3-15银行汇票41开户开户银行银行付款企业付款企业开户银行开户银行收款单位收款单位送交汇票送交汇票清清 算算银行汇票申请书银行汇票申请书2022-3-15422022-3-15采用银行汇票结算方式，应注意下列问题：采用银行汇票结算方式，应注意

22、下列问题： 关于提示付款期关于提示付款期银行汇票的提示付款期为一个月，超过提示付款期限，经银行汇票的提示付款期为一个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可以请求出票银行付款。出具证明后，仍可以请求出票银行付款。 关于结算金额关于结算金额不能超出票面金额、不能更改不能超出票面金额、不能更改未填写实际结算金额的不能背书转让未填写实际结算金额的不能背书转让 银行汇票的汇款金额起点为银行汇票的汇款金额起点为500500元。元。 432022-3-15银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发以办理银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。转账结算或支取现金的票据。流程

23、与银行汇票相同。流程与银行汇票相同。适用：适用：企业与单位和个人在企业与单位和个人在同一票据交换区域的款项的款项结算。结算。可以转账，也可以支取现金。可以转账，也可以支取现金。提示付款期限：提示付款期限：自出票日起最长自出票日起最长2个月个月分为定额本票和不定额本票两种。分为定额本票和不定额本票两种。442022-3-15452022-3-15462022-3-15支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用：企业与单位和个人在适用：企业与单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换

24、区域的款项结算。的款项结算。提示付款期限：提示付款期限：自出票日起自出票日起10日日支票可分为支票可分为“现金支票、转账支票和普通支票现金支票、转账支票和普通支票”三种。三种。472022-3-15中国人民银行于中国人民银行于2007年年6月月25日日决定在全国范围内实行支决定在全国范围内实行支票影像交换系统，票影像交换系统，支持支票全国通用支持支票全国通用。482022-3-15492022-3-15502022-3-15512022-3-15522022-3-15注 意超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。付款人不予付款。不准签

25、发空头支票：不准签发空头支票：签发支票，不能超过银行签发支票，不能超过银行存款的余额，超过的即为存款的余额，超过的即为“空头支票空头支票”，银行将，银行将予以退票，并处以票面金额予以退票，并处以票面金额5%5%但不低于但不低于10001000元的元的罚款。罚款。532022-3-154.商业汇票商业汇票是收款人或付款人签发，由承兑人承兑商业汇票是收款人或付款人签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票适用于：商业汇票适用于：1.同城或异地2.在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间3

26、.订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债权债务关系）。有真实的交易关系或债权债务关系）。542022-3-15552022-3-15适用：适用：同城或异地同城或异地均适用的结算方式。均适用的结算方式。提示付款期限：提示付款期限：自汇票到期日起自汇票到期日起1010日。日。56出出票票日日到到期期日日不得超过不得超过6 6个月个月提示付款期提示付款期2022-3-15银行承兑汇票：它是由收款人或付款人签发，并银行承兑汇票：它是由收款人或付款人签发，并由付款人向开户银行申请，经银行审查同意承兑由付款人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的

27、票据。的票据。 572022-3-15商业承兑汇票。它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付商业承兑汇票。它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。款人签发并承兑的票据。 582022-3-15其他结算方式其他结算方式1.1.汇兑：汇兑：信汇、电汇信汇、电汇电汇：电汇：是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过银行通过电报或电传电报或电传给目的地的分行或代理行给目的地的分行或代理行（汇入行），指示汇入行向收款人支付一定金额（汇入行），指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。的一种汇款方式。 最好是同行电汇且联网的银行电汇，不同行都需最

28、好是同行电汇且联网的银行电汇，不同行都需要好几天。要好几天。 59信汇：信汇委托书以邮信汇：信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行寄方式寄给汇入行 2022-3-15602022-3-152022-3-1561是根据是根据购销合同购销合同由收款人发货后委托银行向由收款人发货后委托银行向异地异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。算方式。办理托收承付结算的款项，办理托收承付结算的款项，必须必须是是商品交易商品交易以及因以及因商品交易而产生的劳务供应款项。商品交易而产生的劳务供应款项。收付双方使用托收承付结算收付双方使用托收承付结算必须必须签有符合相

29、关法律的签有符合相关法律的购销合同购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。，并在合同上订明使用托收承付结算方式。托收承付结算的托收承付结算的每笔金额起点每笔金额起点10 000元元，新华，新华书店系统托收承付结算的每笔金额起点为书店系统托收承付结算的每笔金额起点为1 0001 000元元。其他结算方式3.委托收款：委托收款：收款人委托银行向付款人收取收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款项的结算方式。4.信用卡：信用卡：结算金额不能超过结算金额不能超过1010万元。万元。622022-3-15第三节 其他货币资金一、内容一、内容632022-3-15二、其他货币资金的核算账户设置账

30、户设置“其他货币资金其他货币资金”与与“库存现金库存现金” 、 “银行存款银行存款”账户用法相同账户用法相同按其构成内容设置明细账按其构成内容设置明细账如：如：其他货币资金其他货币资金外埠存款、银行汇票外埠存款、银行汇票642022-3-156 6月月1010日，大发公司向银行提交日，大发公司向银行提交“银行汇票委托书银行汇票委托书”，并交存款项并交存款项25 00025 000元。银行受理后，签发银行汇票和元。银行受理后，签发银行汇票和解讫通知。解讫通知。借：其他货币资金银行汇票 25 000 贷：银行存款 25 0006月11日，用该银行汇票支付采购材料款，价税共计23 400元。借：在途

31、物资 20 000 应交税费应交增值税（进） 3 400 贷：其他货币资金银行汇票 23 400652022-3-156.15，余款退回，余款退回借：银行存款借：银行存款 16001600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 160016002022-3-15662022-3-1567存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未是指企业已存入证券公司但尚未进行有价证券投资的资金。进行有价证券投资的资金。【例例】甲公司从其银行存款账户划出500 000元至某证券公司，准备用于购买股票。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000500 000 贷：银行存

32、款贷：银行存款 500 000500 0002022-3-1568以后以该项存出投资款购入股票以后以该项存出投资款购入股票A，共支付价款，共支付价款480 000元（假设不考虑相关交易税费）。元（假设不考虑相关交易税费）。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（股票成本（股票A A）480 000480 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 480 000480 000练习：1.2月5日，收到当地某企业银行承兑汇票一张，面值27300元，用以抵付前欠的货款。2.3月15日，持银行汇票外出采购的采购员归来报账，采购材料价款30000元，增值税5100元，材料未到.3.3

33、月18日，上述银行汇票余款4900元收回入账.4.3月20日,总务科领取备用金800元,用现金支付(企业实行定额备用金制度).5.3月31日,总务科报销日常零星开支530元,以现金补足备用金.692022-3-15四、银行存款的清查四、银行存款的清查方法：方法：“日记账余额日记账余额”与与“对账单余额核对对账单余额核对”核对不符的原因核对不符的原因双方或一方记账错误双方或一方记账错误存在未达账项存在未达账项70未达未达账项账项2022-3-15712022-3-15722022-3-1573某企业2002年12月31日，银行存款日记账余额为201600元，银行对账单余额为266400元。企业与银行对账时发现下列不一致的情况： 12月26日，企业送存支票一张金额7200元，银行未入账。12月28日，银行代收销货款36000元，而企业尚未收到入账通知。12月29日，企业开出支票一张金额64800元，预付购料款，而银行尚未收到支付款项的凭证。12月30日，银行代企业支付水电费28800元，而企业尚未收到付款通知。 要求 根据上述资料