税务师事务所涉税鉴证业务审核标准

1、税务师事务所涉税鉴证业务审核标准一、收入类审核要点11主营业务收入审核要点   1评价收入内控制度是否存在、有效并一贯遵守。   2将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。   3核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记行为。   4审查企业将自己生产的产品用在在建工程、管理部门、捐赠、赞助、样品、投资、职工福利奖励、个人消费或作为股息、红利分配给股东、投资者等非生产方面时，是否视同对外销售处理。   5审查收入确认是否正确。（1）采取直

2、接收款销售方式的，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有无将当年收入转下年入帐或者虚记收入的现象；（2）采取预收账款销售方式的，结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在未及时结转收入或虚增收入等现象；（3）采取托收承付结算方式的，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理；（4）采取委托代销方式的，结合存货、应收账款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理；（5）采取赊销和分期付款结算方式的，审查是否按合同约定的收款日期

3、作收入处理；（6）建造合同持续时间超过一年的，审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理；（7）委托外贸代理出口销售方式的，审查是否以收到外贸企业代办的清单和银行交款凭证时作收入处理；（8）审查企业从购货方取得价外补贴收入是否按规定入账；（9）确认销售退回、折扣与折让的正确性，是否有虚列销货退回或者折扣额不在同一张发票上，而把折扣额从销售额中扣减;（10）审查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况。6审查企业与其他关联企业业务往来，不按独立企业业务往来计价，重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利

4、用折让和折扣而存在转让定价、资本弱化于关联单位等情况。   7检查决算日前后若干日的出库单（或销售发票），观察截至决算日止销售收入记录是否有跨年度的现象。   8特殊行业生产经营收入的确定。（1）金融（2）保险（3）施工企业（4）交通运输企业（5）邮电（6）证券（7）房地产企业。   9其它行业经营收入的确定，根据行业特点和企业生产经营特点，结合企业的财务制度、会计制度，确定其主营业务收入和附营业务收入，按照权责发生制的要求，合理确定收入的记账时间。12其他业务收入审核要点   1评价

5、其他业务收入内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。   2获取其他业务收入明细表，并与明细帐、总帐核对。   3了解其他业务项目的合理性、经常性。   4抽查大额收入的真实性。   5对经常性的业务收入，从经营部门的记录中检查其完整性。   6审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转移于关联公司或截留收入。    13补贴收入审核要点   1评价补贴收入内部控制制度是否存在

6、、有效且一贯遵守。   2获取补贴收入明细表，并与明细帐、总帐核对。   3审核实际收到的补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，是否并入应纳税所得额。14投资收益审核要点   1评价投资收益内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。   2获取投资收益明细表，并与明细帐、总帐核对。   3根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，核查纳税人对外投资

7、的方式和金额，了解接受投资单位情况，如企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否正确；有无应按“权益法”，而按“成本法”核算的问题。   4根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，审查对外投资时资产的计价是否正确，评估确认价值与账面净值的差额是否计入收益。   5根据“长期投资”明细账核查企业溢价或折价购入债券，发生的债券溢价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确有无不按规定摊销调整当期收益的问题。   6根据“长期投资”、“短期投资”

8、、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核查纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或销售收入计入投资收益的问题。   7审查联营企业适用税率，有无投资方税率高于联营企业，而没有按规定补税等问题。 8审查投资到期收回或中途转让所取得的价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用或直接抵减费用的问题。    15营业外收入审核要点     1评价营业外收入内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。  

9、;   2获取营业外收入明细表，并与明细账、总账核对。     3结合固定资产项目的审计，审查固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。     4结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计、审查是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。16资本公积审核要点     1评价资本公积内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。     2将资本公积反映的接受捐赠资

10、产与有关资产帐户核对。     3审查接受捐赠的货币性资产是否计入应纳税所得额；接受捐赠的非货币性资产是否按入帐价值确认收入计入应纳税所得额。17待处理财产损溢审核要点     1获取清查财产明细表，并与明细帐、总帐核对。     2审查长期挂账的待处理财产损溢，特别是财产清查的净溢余是否应处理而未处理。二、成本费用类审核要点21主营业务成本（工业）审核要点     1评价有关生产成本的内部控制制

11、度是否存在、有效且一贯遵守。 （1）有无不按销售产品的数量计算和结转销售成本，造成产品销售成本不实; （2）有无不按加权平均法（或先进先出法、移动平均法）计算和结转销售成本，造成多提或少提销售成本; （3）有无将销货退回只冲减销售收入，不冲减销售数量，不作销售退回的账务处理; （4）有无不按月计算和结转销售成本应分担的产品成本差异； （5）有无将在建工程领用产成品、自制半成品记在产品销售成本中，而又不作销售收入; （6）有无不按当月实际发生额计算工业性劳务收入和结转工业性劳务成本，造成多提或少提成本。     2将明细账与总账、报表（在产品项目

12、）相核对，检查其是否相符。     3获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明原因。     4材料费用审计。    （1）审查直接材料耗用数量是否真实；     审查“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等相关

13、凭证资料。 实施截止性测试抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，检查领用的材料品名、规模、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。 （2）确认材料计价是否正确；    在实际成本计价条件下，了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。   在计划成本计价条件下，抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。估价入账材料计价

14、是否及时调整。 （3）确认材料费用分配是否合理，重点核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。     5辅助生产费用审计。 （1）抽查有关凭证，审查辅助生产费用的归集是否正确； （2）审查该费用是否在各部门之间正确分配，是否将为工程部门、福利部门、管理部门提供的产品和劳务计入生产成本。     6制造费用审计。 获取制造费用汇总表，作如下审查： （1）审查制造费用中的重大数额项目、其他项目是否正确； （2）审查审查年度12月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项； （3）必要时，应对

15、制造费用实施截止测试，即审查下半年度若干天的制造费用明细账； （4）对制造费用的分配进行检查，若发现制造费用分配标准不合理，则重新测算制造费用分配率，并对年末在产品与产成品成本进行调整； （5）将全年制造费用总额与生产成本账户核对。     7审查“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料收入和材料账户红字数额直接冲减成本费用。     8在产品成本审计。 （1）采用存货步骤，审查在产品数量是否真实正确；

16、 （2）审查在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。     约当产量法下，审查完工率和投料率及约当产量的计量是否正确。     定额法下，审查在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予以调整。     材料成本法下，审查原材料费用是否在成本中占较大比重。     固定成本法下，审查各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品盘点并重新计算调整固定成本。   

17、  定额比例法下，审计检查各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。     9完工产品成本审计。 （1）审查成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当且体现一贯性原则;（2）审查成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则；（3）确认完工产品数量是否真实、正确;（4）确认完工产品计价方法是否正确，分析主营产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，审查完工产品计价是否正确。审查其他行业主营业务成本时，可参照相应会计制度进行。22其他业务支出审核要点    

18、60;1评价其他业务支出内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。     2索取其他业务支出明细表，并与明细帐、总账核对。     3对大额业务抽查其收支的配比性，检查有无少计或多计业务支出。     4检查其他业务支出会计处理和分类的正确性、恰当性。23营业外支出审核要点     1获取营业外支出明细表，并与明细账、总账核对。     2审查营业外

19、支出是否涉及下列不可在税前列支项目。 （1）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（2）各种税收的滞纳金、罚金和罚款；（3）自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；（4）非公益、救济性的捐赠；（5）各项赞助支出；（6）与取得征税经营收入无关的其他各项支出；（7）为被担保人承担归还贷款担保本息支出；（8）计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。     3审查大额营业外支出原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。     4审查营业外支出是否按税法规定予以扣除。（1）审查固定资产、流动资

20、产盘亏、毁损、报废的净损失是否是减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额，是否已经主管税务机关审核；（2）审查捐赠是否通过中国境内非营利性社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额；（3）审查企业遭受自然灾害或意外损失有赔偿部分，是否已从损失中扣除后，又作为税前扣除依据存在重复扣除问题。5抽查重大的营业外支出项目，审查其真实性，审查有无将资本性支出混淆在营业外支出中，在税前列支问题。    6审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，可按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。24营业费用审核要点 &

21、#160;  1评价营业费用的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。    2获取营业费用明细表，并与有关明细账核对。    3分析各月营业费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。    4审查明细表项目的设置是否符合营业费用的范围，是否符合税法规定。    5审查企业发生的佣金是否符合下列条件，若符合可计入营业费用。（1）有合法真实凭证；（2）支付的对象必须是独立的有权从事

22、中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。    6从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入营业费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。    7从事房地产开发业务的企业的营业费用还包括开发产品销售之前的改装复修费、看护费、采暖费等。   

23、 8从事邮电等其他业务的企业发生营业费用已计入营业费用重复扣除。    9根据“营业费用”明细账借方发生额，审查有无将应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等计入。   10审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，可按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。    25管理费用审核要点    1评价管理费用的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。  

24、0; 2审查是否把资本性支出项目作为收益性项目计入管理费。    3企业发生的劳动保护支出、夏季防暑降温费、冬季取暖费年人均超过600元、300元、300元的部分是否在税前扣除。    4企业发放给职工与取得应税收入有关的办公通信费用，月人均超过200元的部分是否在税前扣除。    5企业支付给集团公司（总机构）管理费是否经税务机关批准。    6企业发生的与其经营有关的合理差旅费、会议费、董事会费，是否能够提供符合税务机关规

25、定的证明其真实性的合法凭证。差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。    7审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，可按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。 26财务费用审核要点    1评价财务费用的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。    2获取本年度财务费用明细表，并与有关明细账核对，审查其明细项目

26、计入财务费用的适当性。    3涉及利息支出项目，可按利息支出审核要点进行审核，审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。    4审查利息收入真实性和准确性。（1）索取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性；（2）抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审查其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款；（3）复核会计期间截止日应计利息计算表，审查其是否正确将应计利息收入列入本期损益。    5审查汇兑损益的真实性和准确性。（1）审查记账汇率的使用是

27、否符合税法规定；（2）抽样检查日常外汇业务，审查折合账本本位币事项的会计处理的准确性；（3）抽查期末（月、季或年）汇兑损益结算书，结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务项目的审计，审查计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。 6抽查重大的手续费或其他筹资费用事项，追查有关的原始凭证，审查其真实性。（1）有无购建固定资产在尚未完工交付使用前发生的利息费用不计入固定资产价值，而列入财务费用；（2）有无利息收入不抵减利息支出；（3）长期借款利息有无为调节利润而不按期限均衡预提；（4）有外币业务的企业有无使用不同记账帐本，虚

28、制汇总损益；（5）有无汇兑收益不抵减汇兑损失。27以前年度损益调整审核要点    1审查以前年度损益调整的内容是否真实、合理、会计处理是否正确。    2对重大调整事项，应逐项核实其原因，依据和有关资料，复核其金额的计算是否正确。281工资薪金审核要点    1确认在企业所得税中不可列支的项目，并评价可列支项目标准的合理性。    2获取工薪费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。    3将生产

29、成本、制造费用、管理费用、销售费用账户中的工薪费用入账数与工资分配表进行核对，并审查工薪费用分配是否准确合理。    4工资薪金支出包括在本企业任职或与其有雇佣关系员工的基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴、交通补贴等均应作为工资薪金支出。    5企业发生的下列支出，不属于工资薪金支出。（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困

30、难补助、探亲路费等）；（4）各项劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。    6在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：（1）工资薪金应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；（2）已领取养老金失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。  

31、0; 7工资薪金支出实行限额计税工资扣除办法的，计税工资扣除标准为人均月扣除1600元，工资薪金支出高于计税工资扣除标准的按计税工资标准扣除，低于扣除标准的按实际发生额扣除。    8实行工效挂钩办法的，在批准工效挂钩办法提取的工资额内，按实际发放的工资额扣除；提取的工资额超过实际发放的工资额部分不得扣除。    9事业单位工资薪金支出按以下方法扣除：   （1）凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前进行扣除；（2）经国家有关主管部门批准

32、，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，按工资挂钩办法核定工资标准并己发给职工的数额在税前扣除；（3）不执行以上两种办法的事业单位，按税法统一规定的计税工资标准扣除。    10软件开发企业工资薪金支出按实际发放的工资总额扣除。但软件开发企业必须同时具备下列条件：（1）有省级信息产业部门审核批准的文件、证明；（2）自行研制开发为满足一定的用户需要，并制作软件产品用于销售，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）；（3）以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；（4）年销售自产软件收入占企业年总收入的

33、比例达到35%以上；（5）年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上（须经技术市场合同登记）；（6）年用于软件技术研究开发经费占全年总收入的5%以上。282职工福利费等三项经费审核要点    审查本年度计提职工福利费、职工教育费、工会经费是否符合税法规定，即：分别按计税工资总额的14%、1.5%（效益好的企业可以按2.5%）、2%计提，多提部分是否进行纳税调整。283利息支出审核要点，可并入财务费用    1评价利息支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。    

34、;2索取利息支出分析表，并与明细账核对。    3结合短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款项目的审计，确认付息债务项目的真实性。    4对重大的利息支出项目，查阅合同协议，追查利息计算依据，支付凭证及会计记录，确认利息支出的真实性、计算的准确性。    5审查所有的付息项目，核实债务以下性质、用途，确认税务处理的恰当性。（1）列支利息的债务是否与本企业正常的经营活动有关；（2）是否存在违反营业常规，通过财务策划达到偷、逃、避税情况；（3）筹建期间利息支出是否计入开办费；

35、（4）购置、建造固定资产、无形资产发生的借款利息支出在交付使用前是否计入有关资产成本；（5）企业由于汇率变动而发生的汇兑损失，在筹建期间发生的，计入开办费，从企业生产经营月份的次月起，按照直线法在不短于五年的期限内税前扣除；在生产经营期间发生的，应按税法规定计入当期应纳税所得额；与购建固定资产有关的，在资产尚未交付使用或达到预定使用状态之前，计入有关资产价值；（6）借款未指明用途，其利息支出是否按经营活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本或可直接扣除。 6向非银行金融机构借款和向职工个人集资利息支出，是否按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分扣除。

36、     7审查所有债务在会计期末，是否正确计提本期利息支出，并计入当期损益。     8房地产开发企业为开发房地产借入资金所发生的利息支出，在房地产完工之前发生的，是否计入有关房地产的开发成本。     9从关联企业取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出是否扣除。284业务招待费审核要点，可并入管理费用     1评价业务招待费的内控制度是否存在、有效且一贯遵守。 &

37、#160;   2抽查业务招待费用明细账重大项目，追查支出原始凭证及货币资金账户会计记录，从支出的项目、内容、用途数量和金额分析，审查其是否与企业的业务有关。     3结合其他费用项目的审计，审查是否将业务招待费性质的项目，列入其他费用科目以逃避列支限额限制。    4结合收入项目审计，验证业务招待费列支限额计算的准确性，即：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5，全年销售（营业）收入净额超过1500元的，不超过该部分的3。

38、0;    5审查申报扣除业务招待费，必须能够提供证明真实性的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。     6企业内部食堂发生的业务招待费是否提供了单位证明和被接待客户、人数、时间等说明。285公益、救济性捐赠支出审核要点     1获取捐赠支出明细表，并与明细账、总账核对。     2审查各捐赠项目的捐赠书或捐赠协议，并与款项结算情况核对，确认支出已经发生。   &#

39、160; 3审查接受捐赠对象是否为中国境内非营利的社会团体、国家机关。     4审查捐赠用途是否用于教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的救济。     5审查企业公益、救济性捐赠超过年度应纳税所得额3%部分是否进行纳税调整。     6通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额10%以内的部分可以扣除。具体包括：（1）对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠；（

40、2）对公益性的图书馆、博物馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；（3）对重点文物保护单位的捐赠；（4）对文化行政管理部门所属的非生产经营性文化教育馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。     7通过非营利的社会团体和国家机关向红十字会事业、公益性青少年活动场所，慈善机构、基金会、福利性、非营业性的老年服务机构，农村义务教育的捐赠以及通过中国红十字总会、中华慈善总会向防治非典型肺炎事业的捐赠，可全额扣除。286固定资产及折旧审核要点    1评价固定资产管理的内部控制制度是否存在、有

41、效且一贯遵守。    2核对期初余额并验算计提折旧的计算是否正确。    3固定资产的计价应遵循历史成本原则，具体按以下方法处理：（1）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。（2）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。（3）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加进口环节的税金、国内运杂费、安装费等价值计价。（4）以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、

42、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。（5）接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无发票的，按同类设备的市价确定。（6）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。（7）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。（8）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的帐面价值，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。 4固定资产价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：（1）国家统一规定的清产核资；（2）将固定资

43、产的一部分拆除；（3）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；（4）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。    5下列固定资产应当提取折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的机器设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。6下列固定资产不得提取折旧：（1）土地；（2）房屋、建设物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提

44、足折旧继续使用的固定资产；（5）按照规定提取维简费的固定资产；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；（7）提前报废的固定资产；（8）破产、关停企业的固定资产；（9）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；（10）财政部、国家税务总局规定的其他不得计提折旧的固定资产。7固定资产提取折旧的依据和方法：    （1）固定资产提取折旧的起止时间固定资产从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，从停止使用月份的次月起，停止计提折旧；（2）固定资产的残值率固定资产在计提折旧前，应当估计残值，从固定资产原值

45、中减除，残值比例为原价的3%-5%；（3）固定资产的折旧年限除国家另有规定者外，固定资产提取折旧最低年限如下：房屋、建设物为20年。火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年。电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。（4）固定资产计提折旧方法固定资产折旧的计算采取直线法。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。8对符合融资租赁三个条件的以融资租赁方式租入的固定资产，其租金支出

46、是否扣除。9固定资产永久或实质性损害是否符合以下情形：    （1）长期闲置不用，并在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（4）因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。287无形资产（递延资产）及摊销审核要点     1获取无形资产明细表，并与有关账户、报表相核对，且审查年初余额与上年度年末余额是否相符。 

47、60;   2审查无形资产的摊销额是否符合合同、协议和税法规定的摊销期限，计算是否准确，是否与上年一致，改变摊销方式是否有依据或经税务机关批准。     3审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权；无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而需转销的情况。4无形资产的计价遵循历史成本原则，具体按方法以下处理：    （1）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或合同、协议约定的金额计价；（2）购入的无形资产，按照实际支付的金额计价，包括买价和购买过程中实际发生

48、的相关费用；（3）自行研制开发的无形资产，按开发过程中实际支出计价。凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的无形资产，使用时不再分期摊销费用；（4）接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。5无形资产的摊销    （1）摊销方法无形资产采取直线法摊销。（2）摊销期限受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益年限的，按法定有效期限与合同或者企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限，或者自行开发的无形资产，摊销期

49、限不得少于10年。国家另有规定的除外。6为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。7购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价或者单独购入的软件，应作为无形资产管理，按照法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在5年内平均摊销。单独计价的软件，经主管税务机关审核批准，其摊销年限可以缩短，最短可为2年。8无形资产的永久或实质性损害是否符合以下情形：   （1）已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；（

50、2）已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。288广告费支出审核要点    1审查扣除的广告费支出是否同时符合下列条件： （1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。    2审查每一纳税年度内发生的广告费支出是否在销售（营业）收入2%的比例内据实扣除，超过比例部分广告支出是否进行纳税调整，不调整有无法律依据，无限期向以后纳税年度结转。   

51、 3审查制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度内发生的广告费支出是否在销售（营业）收入规定比例内据实扣除，超过比例部分广告支出是否进行纳税调整，无限期向以后年度结转。4审查从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，据实扣除的广告费支出是否经主管税务机关审核。5审查粮食类白酒广告支出是否在税前扣除。6审查根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或公益广告的形式发生的费用

52、是否也列作广告费支出；其支出应视为业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5范围内据实扣除。289业务宣传费审核要点审查企业每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5的范围内可据实扣除，超过部分要进行纳税调整。2810上缴总机构管理费审核要点    1审查支付给集团公司（总机构）与生产、经营有关的管理费，在税前扣除的，是否能够提供税务机关批准文件，扣除额是否在税务机关批准的比例或额度内。    2审查农村信用合作社税前扣除的上交给县管理机构的管理费是否超过总收入的2.5%。

53、60;   3审查税前扣除已提取的集团公司（总机构）管理费是否存在不上交的情况。2811业务佣金审核要点审查税前扣除的佣金支出是否符合下列条件：    1有合法真实凭证。2支付对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）。3支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。2812社会保险缴款审核要点    1获取投保财产及保险费分析表，并与有关固定资产及保险费明细账核对。    2查阅保险合同清单，审查境内资

54、产是否向境外保险公司投保，其保险费在税前列支。    3审查投保项目的原始凭证合法性，并追查至银行存款账，确认保险费支出的真实性。4审查所投保财产的使用情况，确认保险支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。5审查保险公司给予的无赔款优待是否计入应税所得额。6审查为全体雇员投保是否符合税法规定的投保范围和标准，超过税法规定的范围和标准的不允许税前扣除。（1）基本养老保险费，企业按照上一年全部被保险人月平均工资总额的25%缴纳基本养老保险费允许税前扣除；（2）基本失业保险费：企业按本单位工资总额2%缴纳的失业保险费准予税前扣除；（3）基本医疗保险费：企业以

55、上年度本单位全部职工工资总额按照规定比例缴纳的基本医疗保险费准予税前扣除。企业职工上年度月平均工资低于全市上年度职工月平均工资的，按全市上年度月平均工资计算；（4）残疾人就业保障基金：企业按规定标准交纳的残疾人就业保障金准予税前扣除；（5）住房公积金：企业按规定比例交存的住房公积金列入成本中部分准予税前扣除；（6）企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分不予税前扣除；（7）企业为职工建立的补充养老保险，提取额在工资总额4%以内的部分不予税前扣除。7企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在税前扣除。2813罚款、罚金或滞纳金审核要点 &

56、#160;  1审查违反国家法律、行政法规而交付的罚款和被没收财物的损失是否在税前扣除。    2审查违反税法规定缴纳的滞纳金、罚金和罚款是否在税前扣除。2814租金支出审核要点     1评价租金支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。     2索取租金支出分析表，并与有关明细账核对。     3核实租赁合同清册，确认租赁资产的存在、所有权和用途，审查以融资租赁方式租入固定资产，

57、其租金支出是否在税前扣除。4抽查重大租赁项目，审查合同和原始凭证记录，确认租金支出的真实性，资本性支出和收益性支出划分的合理性，期间费用配比的恰当性。5核查关联企业之间的租赁业务，其租金的收取和支付是否符合独立交易原则。2815坏账损失、坏账准备金审核要点    1评价有关坏账准备及坏账损失内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。    2采取备抵方式的，实施如下审计程序：    （1）提取比例不得超过年末应收款项（除应收票据）的5；（2）验证坏账准备金提取基数是否与应收账款期

58、末余额相一致；（3）审查实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备金。对于超过上一年计提的坏账准备金部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度计提的坏账准备金，是否计入本年度应纳税所得额；（4）审查收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。    3采用直接列支方式的，实施如下审计程序：    （1）逐笔审核坏账损失的原因及有关证据、证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的下列条件之一：    债务人被宣告破产、撤销，其剩余财产不足清偿的

59、应收账款；需要法院的终结审理判决。债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收帐款；需要公安部门出具的证明。债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；需要法院终审判决。逾期3年以上仍不能收回的应收账款。（2）结合应收账款和货币资金项目的审计、审查收回的坏账损失是否按规定，冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。4结合应收账款审计中的账龄分析，审查决算日后，仍未收到货款的长期未清应收账款，审查企业是否存在虚设或夸大其余额增加坏账准备或坏账损失的情况，或者是否存在未及时核销坏账损失而人为操纵坏账损失的情况。2816资产盘亏、毁损和报废审核要点 &

60、#160;  1获取资产盘亏、毁损、报废明细表，并与明细账、总账余额核对。    2查明财产损溢原因，审查转销的手续是否完备，是否按税法规定向税务机关报批财产损失。    3审查收回的流动资产盘亏、毁损残料价值，固定资产残余价值，以及保险赔偿和过失人的赔偿是否冲减相关损失或计入应税收入额。2817技术开发费用审核要点    1审核适用技术开发费税前加计扣除政策的企业是否是盈利的国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。

61、    2审查技术开发项目计划是否经省国家税务局、地方税务局审核确认，按技术开发费实际发生额的50%抵扣的应纳税所得额是否报经市国家税务局、地方税务局审查核准。    3审查研究开发新产品、新技术、新工艺的技术开发费用支出是否符合以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试制的费用。2818股权投资转让净损失审核要点  &#

62、160; 1审查投资的永久或实质性损害是否符合以下情形：    （1）被投资单位已依法宣告破产；（2）被投资单位依法撤销；（3）被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；（4）其他足以证明某项投资实质上已经没有再给企业带来利益的情形。    2审查被投资企业发生经营亏损时，投资方企业是否调整降低投资成本或确认投资损失，如调整降低投资成本或确认投资损失应进行纳税调整。    3审查企业整体资产转让发生损失，当接受企业支付的交易额中，除接受企业股

63、权以外的“非股权支付额”不高于所支付的股权的票面价值（或股本的账面价值）20%时，是否经税务机关确认暂不计算确定资产转让所得或损失。4审查企业整体资产置换发生损失，作为资产置换交易补偿的货币资产占换入总资产公允价值不高于25%时，是否经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。2819资产减值准备审核要点审查企业提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金等国家税收法规规定以外的各项准备金是否在税前扣除。2820不允许税前扣除项目审核要点审查企业是否将下列不应在计算所得税前扣除的支出进行了扣除：    1资本性支出；

64、    2无形资产受让、开发支出；3违法经营的罚款和被没收财物的损失；4自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；5非公益、救济性的捐赠及各种赞助支出；6贷款担保支出；7贿赂等非法支出；8与取得收入无关的其他各项支出。三、资产类审核要点31货币资金审核要点    1评价有关货币资金的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。    2获取货币资金收支明细表，并与总账、明细账核对。    3获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款日记表，进行计算

65、复核分析，确定是否进一步审查。4审查银行存款对账单，对其中的重大收支业务，应逐笔查核原始凭证，并追查至银行存款日记账。5审查现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的确认及汇兑损益的计算是否符合税法规定。6获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、资产项目的金额逻辑核对，以验证收入、费用的总体合法性。7抽查银行存款日记账部分记录并追查至往来账、费用账、收入明细账以确认是否隐瞒收入或支出。32存货审核要点    1评价有关存货的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。    2将存货盘点表中各存货大类的合计数与相应的总

66、分类账户余额核对。    3确认存货决算日结存数量。   （1）观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并对已盘点的存货数量实施抽查。（2）盘点结束后索取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录核对。（3）索取存货盈亏调整记录，检查以下存货盘点项目：    重大盘盈或盘亏事项是否获得必要解释。盘盈或盘亏事项会计处理是否正确并已获批准。（4）在未直接参与纳税人存货盘点情况下，按以下方法审核存货盘存：   

67、0;索取并检查纳税人存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。选择重要的存货项目，适当时进行实地盘点，并进行倒查调查测试；测试时，应获取有关存货项目决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录。4购发货的截止测试。    （1）在存货明细账中选择决算日前后若干天的收发记录，审查购货发票与存货验收报告、销货发票与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及价值是否一致；收发货日期与入账日期是否一致；（2）调整重大跨年度存货项目及其金额，特别是当年存货价值已转入成本费用的。5存货计价的审计。在存货盘点表中分存货大类（原材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等）选择重大存货项目进行计价测试，发现重大计价错误，应予以调整。    （1）原材料及外购商品     以实际成本