中级会计事务《2016》第十五章政府补助综述

1、第十五章政府补助一、单项选择题1.下列各项中，表述不正确的是（）。A.财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途B.财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴C.税收返还属于以税收优惠形式给予的一种政府补助D.税收优惠全部属于政府补助2.2014年9月，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2014年3月末启动，预计共需投入资金2 700万元，项目期为2.5年，已投入资金700万元。项目尚需新增投资2 000万元，其中计划贷款1 200万元，

2、已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率为6%，贷款期限为2年。经审核，2014年11月政府批准拨付甲公司贴息资金120万元，分别在2015年10月1日和2016年10月1日支付70万元和50万元。则甲公司2015年12月31日递延收益余额为（）万元。A.0B.70C.52.5 D.17.53.2013年1月1日，北京市某公司为建造一项污水处理工程向银行贷款800万元，期限为2年，年利率为5%。2013年12月31日，该公司向海淀区政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额800万元给予该公司年利率2%的财政贴息，共计32万元，分2次支付。2014年4月1日，第一笔财政贴息资金16万

3、元到账。2014年6月25日，工程完工，第二笔财政贴息资金16万元到账，该工程预计使用寿命为10年。该公司2014年应确认的营业外收入金额为（）万元。A.1.6B.17.6 C.32D.04.政府补助准则要求政府补助会计处理采用的方法是（）。A.资本法中的总额法B.收益法中的总额法C.资本法中的净额法D.收益法中的净额法5.2014年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。甲公司根据相关规定向有关部门提出补助500万元的申请。2014年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元给甲公司，该款项于2014年6月30日到账。2014年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付

4、价款900万元（不含增值税税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2014年度损益的影响金额为（）万元。A.-40B.-80 C.410D.4606.2014年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税220万元；（2）6月30日，甲公司以4200万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为30年，按年限平均法计提折旧。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1500万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的600万元款项，用于

5、正在建造的新型设备，至12月31日，该设备仍处于建造过程中；（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资100万元。则甲公司2014年度因政府补助应确认的收益金额是（）万元。A.820 B.245C.920 D.2207.长江公司2014年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于2014年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资400万元、为期3年，已投入资金220万元。项目还需新增投资180万（其中，购置固定资产40万元、场地租赁费40万元、人员费80万元、市场营销费20万元），计划自筹资金80万元，申请财政拨款100万元。2015年1月1日，主管部门批准了长江公

6、司的申请，签订的补贴协议规定：批准长江公司补贴申请，共补贴款项100万元，分两次拨付。合同签订日拨付50万元，结项验收时支付50万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。则长江公司2015年应确认的营业外收入为（）万元。A.0B.25 C.50 D.1008.嘉义公司2014年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资800万元，为期三年，已经进行一年并投入资金300万元，项目仍处于研究阶段，在剩余两年中还将发生研发支出500万元，包括购置设备、材料和其他费用性支出，企业计划自筹资金200万元，申请财政补助拨款300万元，财政部门批准了嘉义公司的申请并于2015年1月通过财政拨付款项

7、300万元（假设该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分）。不考虑所得税等其他因素，根据上述资料，嘉义公司2015年影响所有者权益的金额为（）万元。A.300B.150C.0D.200二、多项选择题1.下列属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.先征后返的税款C.免征的税款D.政府豁免的债务2.甲公司为境内上市公司，2014年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司追加投资投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司2014年对上述交易

8、或事项会计处理中正确的有（）。A.收到返还的增值税税款100万元确认为资本公积 B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积 D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益3.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。 A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益4.甲粮食

9、企业为购买储备粮于2014年3月从银行贷款2700万元，贷款年利率为4%。自2014年4月开始，财政部门于每季度初按照甲企业实际贷款额和贷款年利率全额拨付本季度贷款贴息资金。下列关于甲企业会计处理，正确的有（）。A.甲企业第二季度初将收到贴息补助27万元计入递延收益B.甲企业4月份贴息补助27万元计入营业外收入C.甲企业4月份贴息补助9万元计入营业外收入D.甲企业4月份递延收益余额为18万元5.2014年1月1日，甲企业需建造一条专用生产线，预计价款360万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请补助200万元。2014年5月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付相关补助款项200万元（同日到账）

10、。2014年12月20日，该生产线达到预定可使用状态（并于当日投入使用），甲企业建造该生产线共发生支出350万元，预计其使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧（假定无残值）。下列关于甲企业的会计处理中，表述不正确的有（）。A.甲企业应将取得的政府补助确认为资本公积B.甲企业应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本C.甲企业应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2014年按月摊销，计入营业外收入D.甲企业应将取得的政府补助先确认为递延收益，并在该生产线自可供使用时起，在其使用寿命内平均摊销计入营业外收入6.甲企业有关政府补助的业务如下：（1）甲企业2015年1月1日收

11、到财政部门拨付用于购建X生产线的专项政府补助资金800万元并存入银行。（2）2015年1月1日，甲企业开始购建X生产线。购入一批机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税税额为102万元，支付的运杂费为13万元，款项已通过银行支付。生产线购建过程中，领用原材料一批，价值30万元；支付安装工人的薪酬为80万元；假定不考虑其它相关税费。（3）2015年6月25日X生产线达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为23万元，采用年限平均法计提折旧。 则下列各项中，说法正确的有（）。A.甲企业2015年1月1日收到政府补助资金的时候应确认为营业外收入800万元B.该项

12、固定资产的入账价值为723万元C.甲企业应在X生产线达到预定可使用状态时，在其预计使用年限内，将递延收益平均分摊转入当期损益D.该事项影响甲企业2015年利润总额的金额为5万元7.甲公司是一家船舶制造企业，2012年11月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2012年1月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出420万元，为期3年，已投入资金180万元。该研究项目还需新增投资240万元（包括购置研发设备支出、场地租赁费、人员工资等），计算自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。2012年12月底

13、，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。2013年1月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2014年12月按时结项，甲公司于2015年1月1日收到了剩余的补贴资金。（假设该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分），则甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A.2013年1月1日，实际收到拨款时确认递延收益60万元B.2013年12月31日，递延收益的余额为30万元 C.2015年1月1日，收到剩余拨款时确认营业外收入60万元D.2015年1月1日，收到剩余拨款时确认递

14、延收益60万元8.甲企业2013年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本企业于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资6000万元、为期3年，已投入资金3600万元。项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费200万元、人员费800万元、市场营销费200万元），计划自筹资金800万元、申请财政拨款1600万元。2014年1月1日，主管部门批准了甲企业的申请，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项1600万元，分两次拨付。合同签订日拨付850万元，结项验收时支付750万元。甲企业2015年12月31日项目完工，通过验收，于当日实

15、际收到剩余拨付款项750万元（假定该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分）。下列说法中正确的有（）。A.甲企业的该项政府补助作为与资产相关的政府补助B.甲企业的该项政府补助作为与收益相关的政府补助C.甲企业应于2014年1月1日实际收到拨款时确认营业外收入850万元D.甲企业应于2015年12月31日实际收到拨款时确认营业外收入750万元三、判断题1.先征后返的企业所得税属于政府补助。（）2.要求企业将取得的政府补助款按照规定用途使用，与政府补助的无偿性相矛盾。（）3.政府补助包括货币性资产形式和非货币性资产形式。（）4.企业取得的各种政府补助为货币性资产的，一定按照实际收到的金额

16、计量。（）5.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益。()6.对于不能合理确定价值的政府补助，应该按照名义金额计量，并在附注中进行披露。（）7.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助。（）8.企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。（）四、计算分析题甲公司为一家粮食储备企业，2014年发生有关政府补助业务如下：（1）甲公司粮食储备量为30000万

17、斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储备量给予每季度每斤0.031元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2014年1月收到补贴存入银行。（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.025元的轮换费用。按照轮换计划，甲公司需要在2014年第一季度轮换储备粮17880万斤，2014年1月初款项尚未收到，2014年3月2日收到款项。（3）2013年12月，甲公司为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款5000万元，贷款年利率为3%。自2014年1月开始财政部于

18、每个季度初，按照甲公司实际贷款额和贷款利率全额拨付甲公司贷款利息补贴。甲公司1月实际收到财政贴息存入银行。要求：根据资料（1）至资料（3），编制甲公司第一季度与政府补助相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选则题1.【答案】D【解析】选项D，税收返还形式的税收优惠属于政府补助，其他形式的税收优惠不属于政府补助。2.【答案】C【解析】2015年12月31日递延收益余额=70-70×3/12=52.5（万元）。3.【答案】A【解析】该公司2014年应确认的营业外收入金额=32/10×6/12=1.6（万元）。4.【答案】B【解析】政府补助准则要求采

19、用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，选项B正确。5.【答案】A【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当在收到时确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2014年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×6/12=-40（万元）。6.【答案】B【解析】甲公司2014年度因政府补助确认的收益金额=220+1500/30×6/12=245（万元）。7.【答案】B【解析】长江公司2015年应确认的营业外收入金额=50/2=25（万元）。8.【答案

20、】B【解析】收到拨款时确认递延收益300万元，在2015年和2016年分别转入营业外收入150万元，所以影响2015年所有者权益的金额为150万元。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助，选项C和D不正确。2.【答案】BCD【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。3.【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入

21、当期损益。4.【答案】ACD【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。甲企业会计处理：4月初收到贴息补助金额=2700×4%×1/4=27（万元）。借：银行存款27贷：递延收益274月份摊销借：递延收益9（27/3）贷：营业外收入 94月份递延收益余额=27-9=18（万元）。5.【答案】ABC【解析】首先判断该项补助是与资产相关的政府补助，与资产相关的政府补助，收到政府补助时先确认为递延收益，在生产线达到预定可使用状态时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益（营业外收入），选项

22、A、B和C表述不正确。6.【答案】BCD【解析】为构建长期资产收到的政府补助，应在收到时确认为递延收益，在相关资产达到预定可使用状态后，在资产计提折旧时，按照其预计使用年限，将递延收益平均分摊转入当期损益，选项A不正确；甲企业该项固定资产的入账价值=600+13+30+80=723（万元），选项B正确；该事项影响甲公司2013年利润总额的金额=800/10×6/12-（723-23）/10×6/12=5（万元），选项D正确。7.【答案】ABC【解析】该项政府补助为与收益相关的政府补助。甲公司会计处理为：2013年1月1日，实际收到拨款60万元借：银行存款60贷：递延收益60

23、2013年12月31日和2014年12月31日，递延收益摊销借：递延收益30贷：营业外收入302015年1月1日，实际收到剩余拨款60万元借：银行存款60贷：营业外收入608.【答案】BD【解析】本题取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项A不正确，选项B正确；2014年1月1日收到的政府补助属于补偿企业以后期间发生的费用，在取得时应确认为递延收益，选项C不正确；2015年12月31日收到的政府补助属于补偿企业已经发生的费用，应当在取得时直接计入营业外收入，选项D正确。三、判断题1.【答案】【解析】先征后返的企业所得税属于企业从政府直接得到资产，属于政府补助。2.【答案】×【解析】要求企业将取得的政府补助款按照规定用途使用，与政府补助的无偿性并