非财务经理的财务培训——成本分析基础

1、I）成本与财务n）成本分类与习性m）本-量-利分析IV）成本核算模式V）成本控制原则VI）成本控制程序I）成本与财务损益表项目Items产品销售收入Salesrevenues产品销售成本Costofgoodssold毛利Grossmargin销售费用Distributionexpenses营业毛利Marketingcontribution管理费用G&Aexpenses营业利润（美）EBIT财务收支Financeresult营业利润（中）Operatingincome营业外收支Nonoperatingincome税前利润Profitbeforetax所得税Incometax净利润Neti

2、ncome损益表百万元的目Items1999年200扩大销售0#节约成木1LWlIIOGeicorc*，cciicainnvyvpijii1"牙JI队，于-）口U力1口片乂，、产品销售成木saiesievenuesCostofcoedssoldloo75）日-“川1IRAJ，1"王利K./V/OLg1gV/V/VIo-OV/lMCrcoomcrninOR销伐葬EGiossimarginK；a1/hui+；cccxzcccoca2511门日贝/t1蔑|/千利LisLiiuuLionexpensesJ/lnrktinnrnntrihiitinn14T2LE匕喂管工用常川ivia

3、iixetnigcontiiuuLionC。八CXACCCGCG19昌生:女1）IJ35八expensesPPITc.口业不泗（夫）"务皿，EBIT匚；CCCCC-CGIill5此1VJ*|义乂|/禾|3闺(巾、rinanceiesuit-fcra+iccicccrvic后2nLM伸1丁1田、上外operatingincome日业71*1乂又Nonoperatingincome-Qrc*Fi+hCc-，cv4儿刖TTn*J所彳日和profitbeforetax5WffiincometaxNetincome资产负债表百万元负债和所有者权益流动资产流动负债现金应付帐款短期证券短期负债应收

4、帐款长期债务转入流动负债的部分存货税金流动资产合计应付股利/、动产、厂房和设备流动负债合计建筑物、机器设备其他负债减：累计折旧长期债务负债合计不动产、厂房和设备合计所有者权益其他资产优先股收款期在一年以上的应收帐款普通股其他附加定缴股本资产总计留存收益所有者权益合计负债与所有者权益合计）成本分类?支出：企业的一切开支及耗费-资本性、收益性、营业外和利润分配性?费用：支出中凡同本企业生产经营相关的部分都表现或转化为费用?成本：费用按其与产品生产的关系划分为生产成本和期间费用。-生产成本：生产过程中物化劳动和活的劳动耗费的货币体现-期间费用：与企业经营活动有关系但与产品生产无直接关系-产品成本：按

5、一定的产品加以归集和汇总形成的生产成本按管理职能分类?生产成本-生产过程中为制造产品而发生的成本耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用?非生产成本-非生产业务的耗费，如销售费用、管理费用和财务费用?该划分使管理者更清楚企业不同经营行为的获利能力及状况按时间归属划分?产品成本-与特定产品的生产制造直接相关，它随产品流动而流动，如果特定的产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本与销售收入配比；如果特定的产品未销售出去，则其成本将作为存货结转下期，可盘存成本由此而来?期间成本（费用）-随时间推移而在某一期间发生的成本，并进入当期的损益，不结转下期（不可盘存成本），与产品实体流动无关，不能直接归属于特

6、定的产品，而归属于成本发生的生产经营持续期间（即为实现当期收入而发生的成本耗费）?该划分使企业当期损益的精确度更高按归属的难易程度划分直接成本（又称可追溯成本）：- 可以直接计入某特定产品的成本。间接成本（又称不可追溯成本）：- 不能直接计入某特定产品的成本该划分使管理者更清楚与产品相关的成本项目，最大用处在于更容易计算和判断某产品的获利能力按成本习性划分变动成本- 总额随业务量总数成正比例增减变动的成本固定成本- 一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的成本（ 变动混合成本- 在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动不成比例变动的成本成本和固定成本的划分一般比较困难）该划

7、分更易进行本量利分析，便于决策n）成本分类-成本习性成本总额对业务量总数的依存关系称为成本习性,或称成本性态或成本特性成本分类:产品生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动成本固定成本固定制造费用变动成本?成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本?例如：某商店以每件5元购进衬衣，并以每件10元销售。假定第一次购进衬衣1000牛；第二次购进衬衣2000件，第三次购进衬衣3000件。变动成本与业务量之间有什么样的数量关系批次业务总量（件）购货总成本（元）购货单位成本（刀二/件）11000500052200010000533000150005?两点结论：业务量总数增加，相应的购货总成本成正比例增加

8、-每一件衬衣的单价固定不变（单位变动成本是固定不变的）?财务会计中的直接材料、直接人工、变动制造费用、营业税等都属于变动成本。?基于变动成本的特性，要降低变动成本多盈利，着眼点不在扩大业务量，而在于降低单变动成本，如降低材料消耗量和商品进价等，因为变动成本总额的降低不会使单位产品的利润或利润率增加成单位变动成本（b）本金拓业务量（件，X额固定成本在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。假定商店每月需支付房屋租金600元，其它条件不变。固定成本（租金）与业务量之间有什么样的数量关系批次业务总量（件）购货总成本（元）租金（元）衬衣租金成本（1元/件）110005000600

9、22000100006003300015000600两点结论:业务量增加，租金不变当业务量不断增加，固定成本总额保持不变时，每件衬衣的租金成本从元下降到元（单位固定成本随业务量增加而减少）?在财务会计中，房屋租金、保险费、广告费、管理人员薪金、按直线法计算的固定资产折旧费等都属于固定成本。?根据管理行为能否改变支出数额可将固定成本分为约束性和选择性两种约束性固定成本-管理者的决策行动不能改变其支出数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金、租金、财产税等，只要企业存在就必须开支，对企业有很大的约束性。要降低只能从合理利用企业生产能力，提高产量或扩大产品销量上着手，相对减少每个业务量所含单位

10、固定成本。选择性固定成本-管理者的决策行动可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、研究和开发费、推销费、员工培训费等，支出这部分费用对企业有好处，但支出数额可以根据管理者的决策而改变的。要降低选择性固定成本，除扩大业务量外，还应精打细算，厉行节约，杜绝浪费，从减少绝对额入手。固定成本总额（a）业务量（件），x总成本及其模型总成本=固止成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本X业务量即y=a+bx业务量（件）,xm）本-量-利分析本-量-利分析有假设前提本-量-利基本计算公式有两类：- 计算保本点- 计算实现目标利润保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平（实物或额）

11、亏损区销售总收入线销售总成本线变动成本固定成本业务量C件）,x本-量-利分析图解法基本型价格提高但销售量不变现在情况%价格提高5%10%销售额60000615006300066000总成本57000570005700057000利润3000450060009000投入资本20000200002000020000投资利润率15%30%45%价格提高5哧肖售量减少现在情况销售量减少/、艾10%20%销售额60000630005670050400材料36000360003240028800人工1200012000108009600固定费用9000900090009000利润3000600045003

12、000投入资本20000200002000020000投资利润率15%30%15%价格降低5哧肖售量增加现在情况/、父销售量增加10%20%销售额60000570007125085500材料36000360004500054000人工12000120001500018000固定费用9000900090009000利润3000022504500投入资本20000200002000020000投资利润率15%0%价格不变但销售量增加现在情况销售量增加10%20%30%销售额60000660007200078000材料36000396004320046800人工1200013200144001560

13、0固定费用9000900090009000利润3000420054006600投入资本20000200002000020000投资利润率15%21%27%33%利润长期与短期利润计划书，收集一切与产品有关的信息(社会、科技、竞争对手等)，以帮助你制订利润目标。这其中当然包括单品的定价和利润。利润目标和企业的过去与未来有亲密的关系。过去的利润趋势能证明企业的能力和帮助它来制订将来的目标。一个企业必须很清楚的了解价格、利润和成本这3者之间的关系才能正确的制订未来的利润计划书。昨天固然重要，但明天比它还要重要！价格，销售量和成本较高的固定费用需要较高的销售量才能取得利润，相反的较低的固定费用只需少量

14、的销售额就能获得利润，所有的企业必须考虑价格、销售量和利润这3者的关系。1) 定价与销售量，一个较低的价钱能带来较高的销售额与目标利润，如果不是的话怎样定价才能带来和目标符合的利润。2) 根据以上的定价和销售量，企业必须把牢牢地控制住约定的成本才能达到约定的利润。计算保本点的公式?销售收入=销售成本?单位售价X保本销售量=固定成本+单位变动成本X保本销售量?保本销售量=固定成本+（单位售价-单位变动成本）?引入一个概念：边际贡献，又称边际利润，即销售收入超过其变动成本的差额，有两种表示形式：一是单位边际贡献（即单位售价-单位变动成本），另一种是总额（即销售收入减去变动成本总额），即保本点上的边

15、际贡献总额等于固定成本总额?保本销售量=固定成本+单位边际贡献?保本额=单位售价X保本销售量或?保本额=固定成本+边际贡献率?边际贡献率=单位边际贡献+单位售价=边际贡献总额+销售收入计算目标利润的公式?销售额-费用总额=利润?销售额=变动费用+固定费用+利润?单位产品售价X销售量=单位变动成本X销售量+固定成本+利润?实现目标利润的销售量=（固定成本+目标利润）/（单位售价-单位变动成本）=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献=盈亏平衡销售量+纯产生利润的销?实现目标利润的销售额=单位售价X实现目标利润的销售量=（固定成本+目标利润）/边际贡献率IV）成本核算模式成本核算中心直接成本间接成本

16、变动成本原材料销售员的奖金固定成本某个产品的模具工厂厂长的工资由于环境和管理模式的不同，成本核算主要有3大模式。- 传统的总成本法：如果企业的产品是带有一定的标准化，并且处在一个竞争激励的市场时。- 直接成本法：如果企业细化市场，我们会注重边际贡献的概念。- 标准成本法：主要用于由预算控制的企业，这种方法对产品标准化的程度要求很高。成本核算模式根据性质所启费用总成本法部分费用直接成本法根据计算时间预定标准成本法实际核算方法优点限制总成本法?可以计算出总成本?太复杂，太“沉重”?不够精确?不能作为分析各种产品赢利能力的依据直接成本法保本点变动成本法?简单?方便?更加“公平”地评估每一个产品?不能算出每种产品的最终利润标准成本法?简单?目标的概念?要求一个很稳定的系