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文档简介
1、新准那么下企业收入审计的新思路【摘要】2007新 会计 准那么的出台和施行,对审计人员提出新的审计思路。针对收入审计,审计人员除了关注 企业 会计收入计量 方法 使用是否公允外,还需关注收入根据税法规定调整后的应纳所得税额是否正确。审计人员应针对不同企业侧重的收入数额不同,理解其有可能进展的操纵途经,从而提出主营业务收入舞弊审计方法。【关键词】会计收入 税法收入 操纵途经 审计方法从以上例子我们可以看出,由于收入确实定方法不同,所计算出来的数额相差很大。这就要求注册会计师在对企业进展审计的时候,对收入是否满足确定条件一定要认真检查。一、会计收入的定义、计量与审计时的关注事项?企业会计准那么第1
2、4号收入?对收入的定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济 利益的总流入。本准那么包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。衡量新旧准那么,收入计量上最大的不同就是采用公允价值形式入账。旧准那么收入计量采用名义金额,按企业与购货方签订的合同或协议金额、或者双方承受的金额确定。新准那么收入计量是采用公允价值,按其已收或应收对价的公允价值来计量。当收入的名义金额与其公允价值差额较小时,可按名义金额计量。当收入的名义金额与其公允价值差额较大时,应按公允价值计量。其差额较大部分,应当在合同或协议期间采用递延方式进展摊销,计入当期损益。由此可见,在新
3、准那么下,注册会计师对企业收入审计重点应该是企业对收入确实认是否公允。由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性,这就要求注册会计师对企业进展审计时,必须对企业收入是否公允进展衡量。? 中国 注册会计师审计准那么第1151号?第六条规定,在理解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时,注册会计师应当考虑以下事项:从事公允价值计量的人员的专业知识和经历;信息技术在计量过程中的作用;需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型;依赖效劳机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围;在确定公允价值计量和披露时,利用专家工作的程度;在确定公允价值时,管理层做出的重大假设;支持管理层做出假
4、设的记录;在形成和运用假设以及监控假设的变化时,管理层采用的方法;估值模型及相关信息系统的更改控制和平安性程序的完好性;对估值模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制。为了评价公允价值计量的适当性,注册会计师可以通过理解适用的会计准那么和相关会计制度的规定、被审计单位的业务和行业情况以及施行其他审计程序的结果,评价应以公允价值计量的资产和负债的会计处理是否适当。二、税法收入的定义、计量与审计时的关注事项笔者认为,注册会计师除了审计企业会计收入是否正确,还应该对企业税法上的收入进展审计,考虑企业根据税法调整后的收入是否正确。税法上收入的多少,将直接影响企业的利润,从而影响所得税的多少。新会计
5、准那么与税法在“收入计量上存在差异,新准那么描绘的是所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。税法规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用。两者相比照,它们在收入口径与收入确认上有着差异。1、收入口径的差异。 会计 上的销售额是指销售商品、提供劳务获得的价款,不包括为第三方或客户代收的款项,它是作为负债而不作收入处理的。而税法在流转税上的应税销售额一般包括全部价款和价外费用两部分,为第三方或客户代收的款项属于价外费用,一概并入销售额 计算 应纳税额。另外,税法中 企业 所得税并入收入的包括:消费经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费
6、收入、股息收入和其他收入等七项,属于广义的收入概念。而会计收入的认可并非如此,如利息收入会计处理作冲减费用处理。2、收入确认的差异。会计上规定收入确实认必须满足收入确认的五个条件,而税法通常是根据交易货物所有权的转移来确认应税收入的,也就是纳税义务发生的时间。由于确认标准不同,造成了会计与税法对收入额确实认存有差异。三、新准那么下企业收入审计的新思路1、在 现代 风险导向形式下,审计程序要求在对审计风险评估的根底上,理解并评价被审计单位的内部控制制度后,进展本质性测试。对于企业收入舞弊的审计,应理解被审单位销售与收款循环的内部控制制度是否健全。其次,是理解企业面临的内外部经营环境。从外部经营环
7、境来看,公司业绩做假多是迫于业绩压力,特别是上市公司,往往是为了到达再融资指标、防止退市或配合股票市场的价格预期。假设发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被特别处理等异常现象出现,注册会计师应予以特别注意,此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。从内部经营环境来说,公司产品消费情况的好坏,直接决定了销售情况的好坏,所以注册会计师在审计时应亲密关注公司的主要消费设备是否严重闲置,消费车间是否经常停产,存货数量是否大量增加等现象。假设这些现象单独或同时存在,报告期经营业绩却没有相应下降,注册会计师应考虑公司业绩做假的可能性。同时,进展市场销售形势 分析 。公司产
8、品适销对路是实现较高利润程度的前提,注册会计师应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长,并对相关的本钱变动趋势进展分析。另外,假设公司对某一产品或销售客户过分依赖,也应作为重点审计领域予以关注。2、审查企业的控制活动。对于主营业务收入审计来说,就是审查企业在一些关键控制点是否施行了控制,如在开具发票时,是否根据发运单和销售单、价目表开具发票,开具发票后是否进展独立检查核对控制。在记录销售时,是否根据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售,销售发票是否连续编号,独立检查销售发票金额的正确性,记录销售的职责与处理销货交易的职责是否别离。健全有效的内部控制制度可以有效地防止错误和舞弊的
9、发生,只有被审计单位内部控制制度可以信赖的情况下,相关销售记录的真实性才有保障。3、施行分析性复核程序。分析性复核是贯穿注册会计师整个审计过程的一项重要审计程序,它可以通过资料之间的比率或趋势分析,发现资料间的异常关系和工程的意外波动。注册会计师在进展收入审计时,可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进展分析,并将本公司与同行业其他公司的资料进展横向比较,将本公司不同时期的资料进展纵向比较。假设差异较大,注册会计师应将其作为具有潜在风险的领域予以特别关注,并设计必要的审计程序,进一步证实或利用其他审计程序佐证其变动是否合理。4、施行主营业务收入的截止测试。
10、施行截止测试的主要目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录的归属期是否正确;有没有提早确认的收或延期确认的收入。注册会计师可以选择三条审计线路施行收入的截止测试。一是以账簿记录为起点,从报表日前后假设干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。这种 方法 主要是为了防止高估营业收入。二是以销售发票为起点,从报表日前后假设干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。三是以发运凭证为起点,从报表日前后假设干天的发运凭证查至发票开具情况与
11、账簿记录,确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要是为了防止低估营业收入。5、关注公司是否存在关联方交易。母子公司、企业集团之间通过关联方交易进展收入舞弊、操纵利润的现象很常见,对于这一类公司更应关注其关联方交易的情况。国际审计准那么指定的可用来发现其他关联方的特定审计程序有:向管理者询问全部关联方的名称;向董事会和高级职员询问同其他单位的隶属关系;检查股东登记簿以确定主要股东姓名,在可能的情况下,也可以从股东注册登记机构获得主要股东的名单;检查股东大会和董事会会议记录;检查以前年度的工作底稿,查出关联方的名称;向如今正在审计该单位的其他注册会计师和前任注册会计师询问他们掌握的其他的关联方;检查公司的所得税申报资料。6、关注资产负债表日后退货、收款的相关记录。有的公司为了进步报告年度的经营业绩,在年末集中实现“销售,但这些销售并未真正实现,往往在期后表现为销货退回。注册会计师审计时,应关注资产负债表日后有无大额或连续的退货,并查明这些退货是否为年末集中“销售部分。另外,
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