出口退税免税培训材料

1、2005年出口退（免）税培训材料第一章出口退（免）税基本规定出口退税是指在国际贸易中对报关出口的应税货物退还或免征国内生产环节和流转环节按税法规定征收的增值税和消费税的制度。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的.旨在鼓励本国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国现行的出口货物退（免）税管理办法对退税的范围、方法、计税依据、退税率等作了统一规定。第一节出口货物退（免）税的基本政策一、出口货物退（免）税的范围出口货物退（免）税的企业范围修订后的中华人民共和国对外贸易法（以下简称外贸法），自2004年7月1日起施行。为了认真贯彻外贸法，使出口退（免）税规定更好地适应外贸法的要求，国家税务总局关于贯彻

2、中华人民共和国对外贸易法、调整出口退（免）税办法的通知（国税函2004955号）作了如下规定：1、从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货物退（免）税认定表（格式见附件，由主管出口退税的税务机关印制），到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。本办法实施前已办理出口

3、退税登记证，且在原核准经营范围内从事进出口经营活动的对外贸易经营者，不再办理退税认定手续；对外贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活动的，仍需按本办法办理退税认定手续。对外贸易经营者如发生撤并、变更情况，应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税认定手续。国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法的通知（国税发1994031号）中有关出口退税登记的规定停止执行。2、对外贸易经营者应按照备案登记的身份名称开展出口业务和申请出口退（免）税。个人（包括外国个人，下同）须注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。二、

4、出口退（免）税的货物范围确定出口退（免）税的货物范围，是正确执行国家出口退税政策的基本要求。我国出口货物在现阶段的退税是以海关报关出口的增值税、消费税应税货物为主要对象的，但考虑到国家宏观调控的需要和国际惯例接轨，对一些非海关报关出口的特定货物也实行了退（免）税。这里主要介绍一般退（免）税的货物范围。按照现行出口货物退（免）税政策规定，一般退（免）税的货物必须同时具备以下四个条件的情况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，不予办理退税。这四个条件是：必须是属于增值税.消费税征税范围的货物。这两种税的具体征收范围及其划分，中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例均已明确。强调要

5、具备这一条件，主要是考虑退税必须以征税为基本前提，退税只能是对已征收增值税和消费税的出口货物退还其已征的税额，不征税的出口货物则不存在退税问题。必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出关口，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡报关不离境的货物，不论企业是以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。值得一提的是，这里所称的“境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出口加工区、保税物流中心（B型）、保税区与港区联动发展中的保税物流园区视为离境；而货物进入保税区则不视为离境；保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存

6、放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物只有在财务上作销售后才能办理退税，主要是考虑我国目前对出口货物退（免）税的规定只适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如：向国外捐赠的货物.个人国内购买自带出境的货物.不作销售而在国外展出的样品等是不予退（免）税的。出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外

7、将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单（出口退税专用）及其他规定的退税凭证办理退税。必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止企业局报出口价格骗取退税，有助于提局出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。国外客户推迟支付货款或不能支付货款的出口货物，及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口货物，凡外汇管理部门出具出口收汇核销单（出口退税专用）的，出口企业可按现行有关规定申报办理退（免）税手续。出口企业在申请退税时，应根据自己的企业类型报送相应的出口退税单证，外贸企业需要提供购进货物增值税专用发票、消费税专用缴款书

8、（仅限于应税消费品）、出口货物报关单、出口发票和出口收汇核销单；生产企业需要提供出口货物报关单、出口发票和出口收汇核销单。单据不全税务机关不予退税。二、出口货物退（免）税方法1. 出口货物退（免）增值税的方法。现行出口货物增值税的退（免）税方法主要有四种：“免.退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额退税。该方法适用于外贸.物资.供销等商业流通企业；“免.抵.退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。该方法适用于生产型企业；“免.抵”税，即对销售环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。免税，即对出口

9、货物免征增值税。该方法适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等，以及国家统一规定免税的货物（如小规模纳税人自营或者委托出口的货物）等。出口货物退（免）消费税的方法。现行政策规定，出口除不退税的应税消费品外，分别采取退税和免税两种办法。即一是对商贸企业收购后出口的应税消费税货物实行退税；二是对生产企业（包括外商投资企业，下同）自营出口或委托外贸企业代理出口.以及来料加工出口的消费税应税货物，一律免征消费税。三. 生产企业出口货物退（免）税的计税依据生产企业出口货物退（免）税的计税依据是具体计算应退（免）税税额的依据和标准。现行出口退（免）税政策对出口货物退（免）税的计税依

10、据作如下规定：生产企业出口货物退增值税的计税依据为出口货物的离岸价（FOB对企业以FOEa以外的价格，如成本加运费价（CFR.成本.保险费加运费价（CIF）成交的，应扣除运费.保险费和佣金等国外费用后的余额作为计税依据。需要说明的是如果企业与外商的合同和出口发票上注明的价格术语是FOB以外的价格，那么免税申报、退税申报以及账面销售收入仍按照出口发票上注明的金额处理，等到取得运保佣凭证后再冲减销售收入。1. 生产企业出口应税消费税货物的计税依据生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物，依据其实际出口收入或出口数量予以免征消费税。出口货物退税率“征多少，退多少，未征不退”是制定出口货

11、物退税率的基本原则。从1994年实行新税制后，出口货物的增值税退税率进行了多次调整，使之大体上符合国家经济发展的总体要求。国务院于2003年10月13日发布了关于改革现行出口退税机制的决定。本着“适度、积极、稳妥”的原则，对出口退税率进行结构性调整，区别不同产品调整退税率：对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降，对一般性出口产品适当降低，对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税，这样出口退税率平均下调3个百分点左右。调整后的出口退税率为17%.13%.11%.8%.5阳档，从2004年1月1日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起执行。具体方案是：保持现行出口退税率不变，包括：

12、现行出口退税率为5唬口13%勺农产品；现行出口退税率为13%勺以农产品为原料加工生产的部分工业品；现行税收政策规定增值税征税税率为17%.退税税率为13%勺部分货物；船舶.汽车及其关键件零部件.航空航天器.数控机床.加工中心.印刷电路.铁道机车等现行出口退税率为17%勺货物。调高部分产品退税率，/J、麦粉.玉米粉.分割鸭.分割兔等货物的出口退税率由5%调高到13%取消部分产品的出口退税，取消原油.木材.纸浆.山羊绒.鳗鱼苗.稀土金属矿.磷矿石.天然石墨等货物的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策。调低出口退税率的产品，汽油（商品代码27101110）.未锻

13、轧锌（商品代码7901）的出口退税率调低到11%;未锻轧铝.黄磷及其他磷.未锻轧镣.铁台金.钳矿砂及其精矿等货物的出口退税率调低到8%焦炭.半焦炭.炼焦煤.轻重烧镁.莹石.滑石.冻石等货物的出口退税率调低到5%除上述已列明的货物外，凡现行出口退税率为17呀口15%勺货物，其出口退税率一律调低到13%凡现行征税率和退税率均为13%勺货物，其出口退税率一律调低到11%同时，财政部.国家税务总局财税2003238号关于调整出口货物退税率的补充通知对部分特殊货物的退税率进行了明确，主要有：小规模纳税人自营和委托出口的货物，继续执行免税政策，其进项税额不予抵扣或退税。出口企业从小规模纳税人购进货物出口准

14、予退税的，凡财税2003222号文件规定出口退税率为5%勺货物，按5%勺退税率执行；凡财税2003222号文件规定出口退税率高于5%勺货物一律按6%勺退税率执行。出口高新技术产品出口目录（2003年版）内的产品统一按财税2003222号文件规定的退税率执行。计算机软件出口（海关出口商品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。外国驻华使（领）馆及其外交代表购买中国产物品和劳务.外商投资企业采购符合退税条件的国产设备以及国家税务总局关于出口退税若干问题的通知（国税发2000165号）文件第九条规定的利用外国政府和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品.财政部.国家税务总局关

15、于海洋工程结构物增值税实行退税的通知（财税200346号）规定的生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售的海洋工程结构物，继续按原政策规定办理退税或“免抵退”税。后来，国家又陆续对部分货物的出口退税率进行了调整。财政部国家税务总局关于提高部分信息技术（IT）产品出口退税率的通知（财税2004200号）规定，经国务院批准，自2O04年11月1日起具体实施时间按“出口货物报关单（出口退税联）”上海关注明的出口日期为准对部分信息技术（IT）产品出口退税率提高到17%。具体见下表：提高部分IT产品出口退税率目录出商税号口退税品名称率85421000,85422111,85422119,85422121

16、,85422129,集85422191,85422199,85422900,85426000,85427成电路010,85427090,8542900017%85411000,85412100,85412900,85413000,85414分000,立器件85415000,85416000,85419000移85252092移动通讯基地站动通讯设备及终端85175032以太网络交换机84718020路由器85252022手持（车载）无线电话计算机及外设84714140其他微型数字式自动数据处理机84714940系统形式的微型机84716011液晶显示器84716012阴极射线显示器847170

17、10硬盘驱动器84714190未列名数字式自动数据处理设备84717090其他存储部件数控机床84612010,84612020,84613000,84614010,84614090,84615000,84619011,84619019,84619090合计财政部国家税务总局关于取消电解铝铁台金等商品出口退税的通知（财税2004214号）规定，经国务院批准，自2005年1月1日起（具体执行时间按出口货物报关单出口退税联上海关注明的出口日期为准）取消下列商品的出口退（免）税政策：序商品名称税则号列号1未锻轧非台金铝760110002未锻轧铝合金760120003猛铁72021100,720219

18、004硅铁72022100,720229005硅镒铁720230006铭铁72024100,720249007硅铭铁720250008镣铁720260009钳铁720270008鸨铁720280109硅鸨铁7202802010钛铁及硅钛铁7202910011机铁7202920012呢铁7202930013其他铁台金7202990014磷28047010,2804709015碳化钙28491000最近几个月，国家又对出口货物退税率进行了一些微调：从2005年4月1日起对税则号为7203、7205、7206、7207、7218、7224项下的钢铁初级产品停止执行出口退税政策；自2005年4月1日起

19、，出口商品代码为3102100010、3102100090、31028000的尿素产品和出口商品代码为3105300010、3105300090、31054000的磷酸二氢铉一律暂停出口退税；从2005年5月1日起将煤炭、鸨、锡、锌、锐及其制成品的出口退税率下调为8%取消稀土金属、稀土氧化物、稀土盐类、金属硅、钳矿砂及其精矿、轻重烧镁、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片的出口退税政策；从2005年5月1日起对税则号7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、

20、7228、7229项下的钢材出口退税率下调为11%等等。自2005年5月1日起,出口企业出口含金（包括黄金和钳金）成份的产品实行免征增值税政策，相应的进项税额不再退税或抵扣，须转入成本处理。实行出口免税政策的含金成份产品的海关商品代码为：28431000、2843300010、2843300090、28439000、3824909030、3824909090、71110000、71123090、71129110、71129120、71129210、71129220、71129920、71129990、71131911、7113191910、7113191990、71131991、7113199

21、910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、7115901020、7115901090、71159090等。出口企业出口上述含金产品后，须持出口退（免）税所规定的凭证按月向主管税务机关退税部门填报出口含金产品免税证明申报表（一式二联，第一联留存企业，第二联交由退税部门）。出口企业持退税部门开具的出口含金产品免税证明（第三联）向征税部门申报免税，征税部门将出口企业的免税申报同退税部门开具的出口含金产品免税证明（第二联）碰对审核无误后，办理免税手续。出口企业须将免税出口货物相应的进项税额转入企业成本科目。出

22、口企业未在规定期限内向主管税务机关申报免税的出口含金产品，企业须按照国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）、国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发200568号）有关规定计提销项税额。2. 消费税退税率。目前消费税出口货物退（免）税税率是随着其征税税率的改变而作相应的调整。具体按照消费税税目税率（税额）表执行。第二节生产企业出口退税的计算方法与账务处理一.生产企业出口货物退税生产企业出口货物的退税，随着国家经济形势的变化也进行相应的调整。1994年新税制实施后，国家税务总局对不同性质的企业规定了不同的退（免）税方

23、法。1.对内资生产企业和1994年1月1日以后设立的外商投资企业，按国税发1994031号.1995012号文件的有关规定采取“免.抵.退”办法；2.对1993年12月31日以前设立的外商投资企业规定了免税的办法。1995年7月1日之后，根据财税字199592号文件的有关规定，对生产型企业已按规定采取“免.抵.退”办法的，在1995年7月1日以后生产出口的货物，继续采用“免.抵.退”办法；未按“免.抵.退”办法办理的，一律按照先征后退的办法执行。1993年12月31日以前设立的外商投资企业，从2001年1月1日起按上述办法计算出口退税。2002年1月，财政部.国家税务总局财税20027号关于进

24、一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定，从2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免.抵.退”税管理办法，并纳入国家出口退税计划管理。实行“免.抵.退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料.零部件.燃料.动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。上述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物（包括视

25、同自产货物）。视同自产货物仅指以下四种情况：出口企业外购的与本企业所生产的产品名称.性能相同，且使用本企业或外商提供给本企业使用商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。对这四种情况的具体解释如下：所谓“外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品”是指生产企业出口外购的产品应同时符合以下条件：（1）与本企业所生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。所谓“外购的与本企业所生产的产品配套出

26、口的产品”是指生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的：(1) 用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；(2) 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。“收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品”必须同时符合下列条件的：(1) 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；(2) 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。生产企业委托加工收回的产品，同时符合

27、下列条件的：(1) 必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；出口给进口本企业自产产品的外商；委托方执行的是生产企业财务会计制度；(2) 委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。生产企业出口的视同自产产品，在按规定进行免、抵、退税申报时，须向税务机关提供收购视同自产产品的增值税专用发票，同时须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%勺，主管税务机关按照有关规定审核无误后办理免、抵、退

28、税；凡超过当月自产产品出口额50%）勺，主管税务机关按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正常无误后，报经批准后办理免、抵、退税。实行“免.抵.退”税办法，按照出口货物的离岸价（FOB和现行的退税率计算“免.抵.退”税额。对一般贸易的具体计算公式如下：1. 当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x（出口货物征税率一出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）2. 当期免抵退税额的计算免抵退税额

29、=当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）3. 当期应退税额和免抵税额的计算若当期期末留抵税额当期免抵退税额，贝U当期应退税额=当期期末留抵税额；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。若当期期末留抵税额当期免抵退税额，贝U当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税

30、额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金-应交增值税”、“应交税金-未交增值税”、“应交税金-增值税检查调整”和“应收出口退税”。其中“应交税金-应交增值税”的借方有“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”这5个专栏，贷方设有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”这4个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增加用蓝字，减少用红字。在一般情况下，企业取得主管退税机关出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知书后，根据上面注明的免抵税额、应退税额分别借记

31、“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”、“应收出口退税”，根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”。取得主管退税机关出具的生产企业进料加工免税证明、生产企业进料加工免税核销证明后，根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额”,红字借记“产品销售成本”记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”。实行“免.抵.退”办法的企业，购进用于加工出口货物的材料价款.运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额按7咐算的

32、进项税额，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“材料采购”科目。加工货物出口销售后，结转产品销售成本时，借记“产品销售成本”科目，贷记“产成品”科目；企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“产品销售成本”科目，贷记“应交税金一应交增值税（进项税额转出）”科目；用全部进项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借记“应交税金一转出未交增值税”科目，货记“应交税金一未交增值税”；申报入库时借记“应交税金一未交增值税”，货记“银行存款”科目。对按规定计算出的当期应退税额

33、借记“应收出口退税”科目，当期免抵税额借记“应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）”科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的生产企业免抵退税审批通知单后做。收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退运已办结税务证明，交纳已退的税款，调整已免抵税额。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额”。【例1】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的

34、增值税专用发票上注明的材料价款为50万元，增值税额为8.5万元；本月内销收入为120万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为180万元。增值税征收率和退税率分别为17哧口13%本月已销产品的生产成本为180万元，上期留抵税额18万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），夕卜销收入为160万元。购销业务均以银行存款收付。试作会计分录：购入原材料，借：材料采购或原材料500000应交税金一应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000实现销售收入时。借：银行存款3204000贷：应交税金一应交增值税（销项税额）（1200000刈7%204000产品销售收入一内销12000

35、00一外销1800000结转产品销售成本时。借：产品销售成本一内销（18000000%720000一外销（1800000>60%1080000贷：产成品1800000计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时，不得免征和抵扣税额=1800000X17%-13%=72000（元）借：产品销售成本一外销72000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）72000计算当期申报的免抵退税额.应退税额.免抵税额时，免抵退税额=1600000刈3膑208000（元）>上期留抵税额180000元应退税额=180000免抵税额=208000-180000=28000（元）借：应交税

36、金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）28000借：应收出口退税180000贷：应交税金一应交增值税（出口退税）208000计算并缴纳当期应税额，应纳税额=204000-（85000-72000）=191000（元）借：应交税金一转出未交增值税191000贷：应交税金一未交增值税191000申报入库，借：应交税金一未交增值税191000贷：银行存款1910004.关于小型出口企业和新发生出口业务的企业对财税20027号文件第八条规定的退税审核期为12个月的小型出口企业在年度中间发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退

37、税的办法。对新发生出口业务的企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后，如该企业属于小型出口企业，则按有关小型出口企业的规定执行；如该企业属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的按月计算办理免.抵.退税的办法。需要在此说明的是，对于新办出口企业和年度中间的小型企业，其退（免）税申报的手续与其他企业是一样的，区别仅仅是应退税额等于零，其留抵税额在免抵税额计算后不发生变化。注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可

38、实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。*为了避免发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落，按照权责发生制和配比原则，对出口货物计算应补征的增值税按以下方法处理：对补征增值税税额中的可退税部分作为当期的应收债权借记“应收出口退税”科目，对征退税率差额部分作为出口成本借记“自营出口销售成本”（或以前年度损益调整）科目，按补征税额贷记

39、“应交税金一增值税检查调整”科目。然后对“应交税金一增值税检查调整”科目余额进行处理，借记“应交税金一增值税检查调整”，对补征税额冲减进项留抵税额部分贷记“应交税金一应交增值税（进项转出）”科目，对不足冲减应入库部分贷记“应交税金一未交增值税”科目；税款入库后，借记“应交税金一未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。在收到退税机关的补退税批复后，对账面数大于批准数的差额，借记“自营出口销售成本”（或以前年度损益调整）科目，贷记“应收出口退税”科目。实际收到退税款后，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。*二. 生产企业进料加工复出口货物退增值税进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而

40、自行（或委托其他单位）从国外进口原辅材料.零部件，通过自行加工或以委托.作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工复出口货物的退税就退税环节来看，退税办法与一般贸易出口货物退税办法基本一致，但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此，为了使复出口货物的退税额与国内实际征收的税额保持一致，在计算复出口货物的退税时，必须对减免税的进口料件实行进项扣税。现行的税收政策按照不同的企业类型，对进料加工业务规定不同的处理方法。总的原则体现了对进口料件部分采取“不征不退”的政策，因此进料加工复出口实际是对国内增值部分办理免抵退税，只不过使用间接法：用复出口销售收入计算出来的免抵退税总

41、额减去其中进口料件价值计算出来的免抵退税抵减额。生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工货物复出口的，对其进口料件应先根据海关核发的进料加工登记手册填具进料加工贸易申请表，报主管其出口退税的税务机关同意盖章后，按照财税【2002】7号文件规定，计算当期不得免征和抵扣税额抵减额.当期免抵退税额抵减额。并调整计算当期不得免征和抵扣税额.当期免抵退税额。具体计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额的调整计算当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额；当期不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格x（出口货

42、物征税率一出口货物退税率）。进料加工免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工复出口销售收入x计划分配率（或实际分配率）这里的“当期出口货物离岸价”是指企业当期帐面出口销售收入，进料加工免税进口料件组成计税价格实际就是当期审核通过的进料加工复出口货物中进口料件的成本。免抵退税额的调整计算当期免抵退税额=当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额;当期免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格X出口货物退税率。这里“当期出口货物离岸价”是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入，进料加工免税进口料件组成计税价格实际就是当期审核通过的进料加工复出口货物

43、中进口料件的成本。免税进口料件组成计税价格的计算进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税。以上仅是理论上的计算公式，说得通俗点免税进口料件组成计税价格就是进口料件的成本。在目前免抵退税管理中，免税进口料件组成计税价格使用间接法来确定，即：进料加工免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工复出口销售收入X计划分配率（或实际分配率）某手册计划分配率=本手册计划进口料件总值/本手册计划复出口货物总值某手册实际分配率=（本手册实际进口总值-本手册剩余边角余料金额-本手册结转至其他手册料件金额-本手册其他减少进口料件金额）/（本手册直接出口总值+本手册结转至其他手册成品金

44、额+本手册剩余残次成品金额+本手册其他减少出口成品金额）不难看出，而所谓的分配率是指进口料件在复出口货物中所占的价值比重，在手册尚未核销时使用计划分配率计算免抵退税抵减额和不予抵扣税额抵减额，并以此出具生产企业进料加工免税证明。在手册核销时，按照以上公式计算出实际分配率，再使用实际分配率计算出整本手册真实的免抵退税抵减额和不予抵扣税额抵减额，再与已经按本手册计划分配率计算的免抵退税抵减额和不予抵扣税额抵减额进行比较，调整计算出本手册真实的免抵退税总额，并出具生产企业进料加工免税核销证明。对从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定向主管退税税务机关申请办理进料加工贸易申请表的进料加工业务，主管征税

45、税务机关按以下公式计算不得免征和抵扣税额：当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税率-出口货物退税率）-进料加工免税进口料件组成计税价格X（0出口货物退税率）三、关于出口企业未在规定期限内进行退税申报以及出口不予退税的货物视同内销征税的处理根据现行政策，出口企业（包括外贸企业和生产企业，下同）出口财政部国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知（财税2003222号）及其他有关文件规定的不予退（免）税的货物，未在规定的期限内进行退税申报的货物，或者到清算结束审核仍未通过的货物等等，应按下列公式计提销项税额或应纳税款：应计提销项税额或应纳税款=（出口货物离岸价X外

46、汇人民币牌价-免税购进进口料件组成计税价格）+（1+增值税征税率或者征收率）X增值税征税率或者征收率对于一般贸易，上述公式中“免税购进进口料件组成计税价格”等于今。对上述应补征税的出口货物，如已按规定计算“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。四. 生产企业出口应纳消费税货物的税收处理生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应纳消费税货物，可以在出口时直接予以免税。免税后如发生退关或退货的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报交纳消费税。*对出口货物未在规定期限进行退税申报补征消费税的处理

47、。按补征的消费税税额借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目；税款入库后，借记“应交税金一应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。对逾期申报且审核通过部分，在收到退税机关的补退税批复后借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。*【例2】假设2003年3月1日某生产企业A（无出口经营权）委托外贸公司B代理出口自产粮食白酒1000箱（每箱6公斤），价款折合人民币10万元，产品成本5万元。B公司按销售收入的10%攵取代销手续费1万元,产品出口以后，将销售货款扣除代销手续费后退还给A企业9万元。试作有关分录。A企业：在收到B公司的代理出口粮食白酒的清单和出口单证并确认销售收入时

48、，借：应收账款一B100000贷：产品销售收入结转产品成本时100000借：产品销售成本50000贷：产成品50000收到B公司代理出口粮食白酒的销售款项（扣除代理费用）时,借：银行存款90000产品销售费用10000贷：应收账款100000B公司：在报关出口后，按应收取的手续费借：应收账款一A10000贷：代购代销收入10000收到国外客户价款时，借：银行存款100000贷：应付账款一A100000将货款扣除代销手续费一并付给生产企业A时，借：应付账款一A100000贷：应收账款一A10000银行存款90000第二章出口退（免）税的申报第一节出口退（免）税申报的具体要求为加强出口货物退（免）

49、税管理，进一步规范出口退（免）税申报、审核程序，根据国家有关法律、法规及有关出口货物退（免）税规定，国家税务总局于2004年6月3日下发了关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号），文件规定：出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。上述特殊原因是指：（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法

50、在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。对中标机电产品和外商投资企业购买国产设备等其他视同出口的货物，应自购买产品开具增值税专用发票的开票之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税

51、部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：（一）纳税信用等级评定为C级或D级；（二）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；（三）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（四）办理出口退（免）税登记不满一年的（是指2004年6月1日以后办理退税登记、认定的企业）；（五）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；（六）有违反税收法律、

52、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。生产企业自营或委托出口货物未按规定期限申报退（免）税的，主管其征税部门应视同内销货物予以征税。对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在本通知第三条规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期个月申报。第二节申报操作实例与注意事项有关表格填报的注意事项：出口报关单号：报关单编号9位+项号3位，报关单编号9位+项号3位，项号是指该出口记录在本报关单上的顺序号，不可更改，不可拆分，不可合并；1. 计量单位：必须使用海关标准计量单位，如果凭证上为非标准计量单位的，那么就必

53、须进行转换；2. 出口日期：报关单注明的出口日期；3. 进料加工手册登记号：应与报关单注明的备案号一致。第三章生产企业出口货物单证证明管理一. 进料加工业务的单证办理1. 进料加工业务税收政策的具体规定生产企业在开展进料加工复出口业务时，必须在取得外经贸主管部门审批.主管海关核发的进料加工登记手册后，出口企业根据进料加工登记手册上合同约定的出口总值和进口总值，计算确定计划分配率。计划分配率=计划进口总值/计划出口总值x100%如计划分配率100%则计划分配率=100%生产企业货物出口并进行退税申报时，对同一进料加工登记手册项下的出口货物统一依据该手册的“计划分配率”计算确定出口货物应分摊的免税

54、进口料件组成计税价格，并据此计算该笔出口货物免抵退税抵减计划额和进口料件不得抵扣税额抵减计划额，具体计算公式为:当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X计划分配率当期免抵退税抵减计划额=当期免税进口料件组成计税价格X出口货物退税率当期不得抵扣税额抵减计划额=当期免税进口料件组成计税价格X（出口货物征税率-出口货物退税率）生产企业在进行退税申报的同时，对属于进料加工贸易的出口货物，还应填报生产企业进料加工贸易免税申请表，经主管税务机关审核后，出具生产企业进料加工贸易免税证明。生产企业必须在进料加工登记手册核销前将该手册项下的所有进口料件按月或集中一次，根据进口货物报关单

55、上内容，按规定逐笔填报生产企业进料加工进口料件明细申报表，报主管税务机关核实。生产企业在进料加工登记手册核销的当月应如实反映免税进口料件的剩余边角余料金额.结转至其他手册料件金额.其他减少进口料件金额结转至其他手册成品金额.剩余残次成品金额和其他减少出口成品金额，并按规定填报生产企业进料加工登记手册核销申请表，向其主管税务机关申报办理手册免税核销手续，经主管税务机关审核后，计算确定该手册的“实际分配率”，并对已出具生产企业进料加工贸易免税证明中的“免税进口料件组成计税价格”.“免抵退税抵减计划额”和“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。实际分配率=（

56、实际进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额）/（直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额）*100%实际进口总值包括原材料调拨.进料退货.进料转内销等用红字冲减的部分。本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过出口总值X实际分配率核销手册补开免抵退税的抵减额=本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值X退税率-本手册累计已开出的免抵退税抵减计划额核销手册补开进料加工不得抵扣税额抵减额=本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值X（征税率-退税率）-本手册累计已开出的进料加工不得抵扣税额抵减计划额生产企业在取得主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明的次月，根据证明上注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报生产企业进料加工抵扣明细申报表作为增值税纳税申报表的附表，报主管征税的税务机关，办理纳税申报手续。2. «进料加工登记手册备案根据关于简化出口企业进料加工业务备案方式的通知（苏州国税发2003301号）的规定，2003年12月1日起海关在办理出口企业料件进口手续时，不再需要当地主管国税部门在“进料加工手册”或外经贸主管部门批件上签章，国税部门应从方便企业的角度出发，将出口企业进料加工