审计学审计计划案例

1、审计计划、重要性和审计风险案例一、总体审计计划案例： A 会计师事务所接受B 国有企业的委托， 审计 B 国有企业的 2012 年度的会计报表。 A 会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目经理，负责编制审计计划。李豪分派了注册会计师张雷、王景对 A 企业会计报表项目进行趋势分析性测试。如表 1、2、 3。李豪在复核张雷、 王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表。如表 4。横向趋势分析表1被审计单位： B 国有企业编制人：张雷26/1/2003 索引号：会计期间和截止日：2012年12月 31日复核人：李豪26/1/2003 页次：会计2011 年2012 年2012

2、年比 2011 年增长报表已审数未审数金额百分比说明项目=-=/ 营业收入3801928399-9620-25。 32012 年度未审会计报表项目与营业成本2984221762-8080-272011 年度已审会计报表项目的比营业利润76856159-1526-19。9较分析：利润总额310-1017-1327-4281营业收入、 营业成本同比分别净利润277-10171294-467减少了25 3、 27，致使营存货2303419206-3828-16。6业利润也减少了19 9， 说明应收账款21847254883641-16。7本年度A 企业产品销售情况不速动资产2266126907424

3、6187良，审计时应关注影响销售的因流动资产5212555023289856素，如何影响本年度的利润情况。流动负债50088519791891382利润总额、 净利润同比分别减固定资产4535446811145745少了 428、 467，说明除由于本年销售的影响外， 还要关注其在建工程18221036-786-43。1他业务利润、费用、营业外支出资产总额8283785367253083对本年利润的影响。负债总额63351662762925473存货同比减少了166，同实收资本134211405363263营业成本减少基本同步。净资产额1948619091-395-24应收账款同比增加了 16

4、7，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。销售5速动资产同比增加 187，与应收账款增加基本同步，合理。6在建工程同比减少 43 1。审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。说明栏仅分析增减比例超过10%的项目资产负债表纵向趋势分析表2被审计单位： B 国有企业编制人：张雷会计期间和截止日： 2012 年 12 月 31 日复核人：李豪会计2011 年2012 年增减数报表已审数%未审数%（ %）项目=-流动资产5212562 95502364 41 5长期投资554075540 7固定资产净额2785733 6273583211 5在建工程18222

5、110361 2-0 9长期待摊费用4790712851 50 8无形资产01110 1待处理财产净00损失资产合计8283710085367100流动负债5008879 151979784-0 7长期负债1326320 9142972160 7负债合计6335110066276100实收资本1342168 9140537617 2其他权益606531 15038239-7 2权益合计1948610019091100说明栏仅分析增减比例超过10%的项目26/1/2003 索引号：26/1/2003 页次：说明2012 年度未审会计报表项目与 2011 年度已审会计报表项目的比较分析资产、负债和

6、权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。比率趋势分析表 3被审计单位： B 国有企业编制人：王景会计期间和截止日： 2012 年 12 月 31 日复核人：李豪比率计算公式2011 年2012 年增减数= -指标偿债能力比率1、流动比率流动资产 / 流动负1 041 062%债2、速动比率速动资产 / 流动负0 520 6210%债财务杠杆比率1、负债比率负债总额 / 资产总0 760 782%额2、资本对负债资本额 /负债总额0 21190 21200 1%比率3、利息保障系税前利润 + 利息支1 110 62-48。 6%数出 /利息支出经营效率比率1、存货周转率销售成本 / 平均存1

7、 301 03-27%货2、应收账款周销售成本 / 平均应1 871 2-67%转率收账款3、总资产周转营业收入 / 平均资0 470 34-13%率产获利能力比率1、销售利润率利润总额 / 营业收0 008-0 0036-4 4%比率入2、资产报酬率净利润 /平均净资0 014-0 053-6 7%产3、总资产报酬净利润 /平均总资0 003-0 012-1 5%率产说明栏仅分析增减比例超过50%的项目26/1/2003 索引号：26/1/2003 页次：说明2012 年度未审计报表项目与2011 年度已审会计报表项目的比较分析：1 1 同比，应收账款周转率减低了 67，有两方面的原因：销售

8、收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2同比，利息保障系数减低了 48，经分析，主要是利润盈亏逆转所致， 要关注影响利润亏损的因素。3同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。分析测试情况汇总表被审计单位： B 国有企业编制人：王景26/1/2003 索引号：会计期间和截止日：2012 年 12 月 31 日复核人：李豪26/1/2003 页次：测试项目重要事项说明横向趋势分析表1营业收入、营业成本同比分别减少了25 3、 27，致使营业利润也减少了199，说明本年度

9、A 企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428、 467，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3应收账款同比增加了16 7，同营业收入减少相比，不合理。资产负债表纵向审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。4在建工程同比减少43 1，审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。无重大异常变动趋势分析表损益表纵向趋势盈亏发生逆转造成的，审计时要关 注影响B 企业由盈利转向亏损的原因。分析表比率趋势分析表项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点存货、应收账款和

10、总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。初步确定审计的重点领域有：1、营业收人、营业成本项目2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4、存货项目5、在建工程项目审计总体工作计划被审计单位：B 国有企业会计期间和截止日：2012 年12 月31 日编制人：李豪复核人：王一27/1/2003 索引号：28/1/2003 页次：一、委托审计的目的、范围审计 B 企业 2012 年 12 月 31 日资产负债表和该年度损益表和现金流量表二、审计策略( 是否实施预审，是否进行符合性测试; 实质性测试按业务循环还是按报表项目等 ) 由于 B

11、企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计领域1营业收入、营业成本项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4存货项目5在建工程项目五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入( 万元 )38088 ×0.5 ： 190 44按 2012 年营业收入 ( 万元 )28399 ×0 5%=141 99综合考虑 B 企业的审计风险，B 企业报表

12、总体重要性水平可初步评价为120 万元。六、计划审计日期外勤工作自 2013年 1月26日至 2013年 2月2日，共计8天48人次编写报告自 2013年 2月3日至 2月 10日七、审计小组组成及人员分工姓名职务或职称分工备注王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿，复核底稿 项目小组组长王景注册会计师损益类项目张雷注册会计师资产类、负债类项目赵华助理人员盘点，协助张雷审计资产类项目周文助理人员发函证，协助张雷审计负债类项目八、修订计划记录查验人员复核人员:应收账款审计程序表日期 :日期 :索引号C7一、审计目标1确定应收账款是否存在；2确定应收账款是否归

13、被审计单位所有；3、确定应收账款增减变动的记录是否完整；4确定应收账款是否可收回，准备的计提是否恰当；5确定应收账款年末余额是否正确；6确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序审计重点审计程序执行情况说明索引号1核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。2获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确。3分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整4.对未回函的或未发询证函的应收账款，可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。5检查

14、应收账款中是否有无法收回的款项。6检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。7对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。8分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目， 应查明原因， 必要时作重分类调整。9验明应收账款是否已在资产负债表上恰当不适用披露。应收账款审计程序表索引号 C7 1查验人员 :日期 :复核人员 :日期 :单位 :元索重分末审数核对引调整类分上期末审定号分录录金审定数数索金额额(+、引项目金额(+、 ) )号127804532.78报 表151670893。14-1531128.25150139764.89数明 细账AB458

15、812-8088.12450723.88AC22543.65-225.4422318.21AD2121567.32-212156.7821003521.54AE325858.32-3258.58322599.74AF545966-16378.98529587.02AG129102034.85-1291020.35127811014.50合计151670893.14C9150139764.891重分类分录：调整分录：见C9 1审计结论：调整后可以确认1、 1、 获取或编制应收账款明细表（客户名称、金额、账龄）2、 2、 应收账款涵询情况表3、 3、 应收账款涵询未回涵替代程序检查表三、重要性重要

16、性标准初步估计表被审计单位：编制人： XXX26/1/2002索引号：单位：万元会计期间或截止日：2012、 12、31复核人： XXX26/1/2002页次：年份或项目税前利润法总收入法总资产法200919002010210020113500前三年平均2500当年未审数3800重要性比例（ 3% 5%）（ 05% 1%） （ 0 5% 1%）重要性标准100审计说明由于该企业是比较稳定、回报率较合理，采用税前利润法。2500×3%=753800×3%=114以当年未审数为基础，参照前三年平均数，选择报表层次重要性水平为100万元。部门经理对审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位的同意，能调整的尽量总体审计重调整，不受 100 万元的影响；但是未调整不符事项金额总和不能超过100 万要性标准意元。见账户（交易）重要性水平分配被审计单位：编制