高级会计学位考试复习

1、一、单项选择题1租赁开始日是指（ C ）。A租赁协议日 B租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D租赁协议日或租赁各方就主要租赁条款做出承诺日两则任选其一2某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为650万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为200万元，B企业的子公司担保的资产余值为120万元，另外无关的担保公司担保金额为150万元，则该租赁资产的未担保余值为（ D ）万元。A650 B200 C120 D180=650-200-120-1503A公司2007年12

2、月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ D ）万元。A8 B16 C6 D42010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。4在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ B ）的比例低于25确定。 A换出资产公允价值 B

3、换出资产公允价值加上支付的补价C换入资产公允价值加上支付的补价 D换出资产公允价值减补价5某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公司在其第3季度财务会计报告中披露的是（ D ）。A第3季度末资产负债表 B第3季度利润表C年初至第3季度末利润表 D第3季度末现金流量表6下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ A ）。A黄河公司以不含税公允价值为30万元的存货交换远华公司的原材料，增值税为5.10万元，同时支付给华远公司8万元现金 B黄河公司以账面价值为20 000万元的设备换入长江公司的库存商品，长江公司换出库存商品的账面价值为15 000万元，不含税公

4、允价值为20 000万元，增值税为3 400万元，黄河公司另向对方支付补价6 000万元 C黄河公司以公允价值为13 000万元的设备交换长江公司的一项持有至到期投资，该项持有至到期投资的账面价值为15 000万元，黄河公司另向对方支付补价2 000万元 D黄河公司以账面价值为3 000万元的存货交换远华公司的一项无形资产，该项无形资产的公允价值为2 000万元，黄河公司另向对方支付补价500万元解析：选项A，黄河公司：8÷（830）×10021.05<25，属于非货币性资产交换；选项B，黄河公司：6 000/20 000×10030，属于货币性资产交换；选

5、项C，因为持有至到期投资属于货币性资产，所以属于货币性资产交换；选项D，黄河公司：500/2 000×10025，属于货币性资产交换。7现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。A利润表 B所有者权益变动表C合并报表 D在资产负债表的所有者权益项目下单独列示8企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A ）。A借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目9甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年

6、1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为200万元，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ C ）万元。A120 B100 C80 D6010下列体现财务资本保全的会计计量模式是（ B ）。A历史成本名义货币单位 B历史成本不变购买力货币单位C现行成本名义货币单位 D现行成本不变购买力货币单位11企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益

7、应当直接计入( C )。 A投资收益 B期货损益 C套期损益 D营业外收入12 2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备600万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17

8、。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为( C )万元。A100 B317 C217 D200【答案解析】 乙公司债务重组收益4 2551 400×(117)2 500117(万元)，资产转让收益2 500(5 0002 000600)100(万元)，所以乙公司计入营业外收入的金额117100217(万元)，产品转让收益1 400(主营业务收入)1 200(主营业务成本)200(万元)(不形成营业外收入)13将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。A资产减值损失 B管理费用 C营业外收入 D

9、投资收益14子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（ C ）。（以万元为单位）A借：未分配利润年初60， 贷：营业成本 60B借：未分配利润年初20， 贷：存货 20C借：未分配利润年初20， 贷：营业成本 20D借：营业收入 100， 贷：营业成本10015下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ D ）。A企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值

10、的部分进行了调整D对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分16在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（ B ）。A按市价计价的存货 B按成本计价的长期投资C应收账款 D按市价计价的长期投资17下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ）。A计算持有资产损益 B计算购买力损益C编制通货膨胀会计资产负债表 D编制通货膨胀会计利润表18有关外汇远期合同表述正确的是（ D ）。A远期外汇合同是一种基础金融工具 B远期合同是标准化合约C远期合同在履行时才确认 D外汇远期合同在订立时即可确认和计量19企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付

11、债务账面价值的差额，应当计入（ C ）。A盈余公积 B资本公积 C营业外收入 D其他业务收入20我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（ D ）计算当期应确认的融资收入。A年数总和法 B直线法 C净现金投资法 D实际利率法二、多项选择题1下列各项中，如果租赁期满，融资租赁资产归还给出租人，则最低租赁付款额应包括（ AB ）。A租赁期内承租人每期应支付的租金 B与承租人有关的第三方担保的资产余值C优惠购买价 D初始直接费用2下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（ AD ）。A资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间

12、计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额D负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额3下列与分部报告有关的表述中，正确的有( ABCDE )。A分部报告是企业财务报告的一个组成部分D分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C分部报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式D以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入E母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供4企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下的非货币性资产交换，同一事项

13、同时影响双方换入资产入账价值的因素有( AB )。A企业支付的补价或收到的补价 B企业为换出存货而交纳的增值税C企业换出资产的账面价值 D企业换出资产计提的资产减值准备5如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ CD ）。A借：未分配利润年初 B借：期初未分配利润年初贷：营业成本 贷：存货C借：营业收入 D借：营业成本贷：营业成本 贷：存货E借：存货贷：期初未分配利润年初6公司应将下列企业纳入其合并财务报表合并范围的有（ ABDE ）。A甲公司，规模较小的子公司B乙公司，业务性质与W公司有差别的子公司C丙公司，其60的

14、表决权资本由公司拥有，已被宣告清理整顿D丁公司，其40的表决权资本由公司拥有，公司受托管理其他投资者在丁公司20%的股份E戊公司，其40的表决权资本由公司拥有，但公司有权任免戊公司多数董事会成员7下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ BC ）。A现行汇率法下的实收资本 B流动项目与非流动项目下的存货C流动项目与非流动项目法下的应付账款 D时态法下按成本计价的长期投资8下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（ BCE ）。A物价上涨时存货先进先出其不意 B固定资产加速折旧C存货期末计价采用成本与市价孰低 D固定资产直线法折旧E物价下跌时存货先进先出9在下列商品期货业务事项中

15、，通过“期货损益”科目核算的有（ ACD ）。A交易手续费 B年会费C对冲平仓盈亏 D会员变动损益E为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏102008年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费),股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( BCD )。A债务重组日为2008年6月1日B甲公司计入股本的金额为500万元C甲公司计入资本公积股本溢价

16、的金额为400万元D甲公司计入营业外收入的金额为300万元11下列各个项目中，属于非货币性资产的有( A BD )。A预付账款 B交易性金融资产C应收账款 D长期股权投资12编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有( ABCDE ) 。A生产过程的性质 B产品或劳务的性质C销售产品或提供劳务所使用的方法 D购买产品或接受劳务的客户的类型E生产产品或提供劳务所处的法律环境13母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。A营业外收入 B固定资产累计折旧C固定资产原价 D未分配利润年初E管理费用14母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给

17、其子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了5万元存货跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（ ABCD ）。A存货存货跌价准备5万元 B资产减值损失5万元C营业收入100万元 D营业成本80万元E存货20万元知识点： 非同一控制下合并财务报表调整分录和抵销分录的编制  答案解析：  分录为： 借：营业收入100   贷：营业成本100 借：营业成本20   贷：存货20 借：存货存货跌价准备5

18、60;  贷：资产减值损失5 15下列项目中，采用历史汇率折算的有（ AC ）。A现行汇率法下的实收资本 B时态法下按成本计价的长期投资C流动项目与非流动项目下的固定资产 D流动项目与非流动项目法下的应付账款16下述哪些项目属于货币性资产项目（ AB ）。A应收票据 B准备持有至到期的债券投资C预付账款 D存货 E长期股权投资17期货交易的主要特点包括（ ABCD ）。A期货合约标准化 B期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品C期货交易场所固定 D期货交易以保证金的方式保证合约双方履约 E期货交易双方可进行面对面的谈判18企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的

19、，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，不应当计入（ ABD ）A盈余公积 B资本公积 C营业外收入 D其他业务收入19企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ABD ）。A在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值判断为融资租赁C租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁D最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁20下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（

20、 AD ）。A资产的账面价值大于其计税基础 B资产的账面价值小于其计税基础C负债的账面价值大于其计税基础 D负债的账面价值小于其计税基础三、会计处理实务1甲乙公司均为一般纳税企业，增值税率17%，因生产经营需要经双方协商作资产置换业务，甲公司用一库房和存货换入乙公司汽车及设备，双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同。条件如下：甲公司库房甲公司存货乙公司运输车辆乙公司生产设备资产原值（成本）8000004600007000001000000累计折旧120000200000300000减值准备2000010000050000账面价值680000440000400000650000公允价值700

21、000480000450000670000情况1：补价收到补价141600支付补价141600情况2：补价收到补价 60000支付补价 60000要求：假定除存货的增值税外不考虑其他税金，判断交易性质，选择换入资产计价基础，并做出甲、乙公司上述业务的会计处理。（3）甲公司情况2会计处理甲公司换入资产应分配总额70+48×117-6120.16万元甲公司换入汽车45/（45+67）×120.1648.28万元甲公司换入设备67/（45+67）×120.1671.88万元会计处理：（固定资产清理略）借：固定资产运输工具 48.28固定资产设备 71.88银行存款 6贷

22、：主营业务收入 48应交税费应交增值税（销项税额）8.16固定资产清理 68营业外收入处置非流动资产利得 2借：主营业务成本44存货跌价准备 2贷：库存商品 46（1） 判断交易性质（为简化用万元列示）甲公司：14.16/（70+48）12，非货币性资产交易；乙公司：14.16/（45+67+14.16）11.22，非货币性资产交易。双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同的非同类资产交换具有商业实质且公允价值可以可靠计量采用公允价值对换入资产计价。（2）甲公司情况1会计处理甲公司换入资产应分配总额70+48×117-14.16112万元甲公司换入汽车45/（45+67）×

23、;11245万元甲公司换入设备67/（45+67）×11267万元会计处理：借：固定资产清理 68累计折旧 12贷：固定资产 80借：固定资产运输工具 45固定资产设备 67银行存款 14.16贷：主营业务收入 48应交税费应交增值税（销项税额）8.16固定资产清理 68营业外收入处置非流动资产利得 2借：主营业务成本44存货跌价准备 2贷：库存商品 46（4）乙公司情况1会计处理乙公司换入资产应分配总额45+67+14.16-48×17118万元乙公司换入库房70/（70+48）×11870万元乙公司换入存货48/（70+48）×11848万元（5）乙

24、公司第二种补价会计处理乙公司换入资产应分配总额45+67+6-48×17109.84万元乙公司换入库房70/（70+48）×109.8465.16万元乙公司换入存货48/（70+48）×109.8444.68万元（固定资产清理略）借：固定资产库房 65.16原材料 44.68应交税费应交增值税（进项税额）8.16贷：固定资产清理 105银行存款 6营业外收入处置非流动资产利得 7借：固定资产清理 105固定资产减值准备 15累计折旧 50贷：固定资产 170借：固定资产库房 70原材料 48应交税费应交增值税（进项税额）8.16贷：固定资产清理 105银行存款 1

25、4.16营业外收入处置非流动资产利得 72甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分

26、录。 贷：未分配利润年初   12借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用            4(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录借：未分配利润年初    20  贷：固定资产原价   20借：固定资产累计折旧  16 贷：未分配利润年初   16借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用  

27、;          4(3)如果20×8年来该设备被清理， 借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 (4)如果该设备用至20×9年仍未清理 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20解：(1)编制20×420×7年的抵销分录；2004年抵销分录借：借：营业收入     120 贷：营业成本     

28、60;  100     固定资产原价   20借：固定资产累计折旧  4  20/5 贷：管理费用               42005年抵销分录借：未分配利润年初    20  贷：固定资产原价   20借：固定资产累计折旧  4 贷：未分配利润年初  

29、  4借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用            42006年抵销分录借：未分配利润年初    20  贷：固定资产原价   20借：固定资产累计折旧  8 贷：未分配利润年初    8借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用         

30、   42007年抵销分录借：未分配利润年初    20  贷：固定资产原价   20借：固定资产累计折旧  12高级财务复习一、 基本概念1、 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。2、 经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。指承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。3、 暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其

31、账面价值之间的差额也属于暂时性差异。4、 杠杆租赁：杠杆租赁又称举债经营租赁，这是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。5、 资产负债表债务法购买法：该方法将关注的焦点放在资产负债表上的递延所得税负债与递延所得税资产的确认和计量上，因而重视从特定时点的角度，分析会计准则与税收法规之间的具体差异，着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。这种方法称为资产负债表债务法。二、 理念方面1物价变动的三种模式物价变动会计模式包括一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本不变币值会计三种2最低租赁付款额是如何确定的租赁最低付款额是指承租人在整个租赁期内，需要或者可能被要求支付的

32、各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上承租人或者与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的价格预计又充分低于行使选择权时的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人会行使这种选择权，则购买价格也应当将其包括在内。3期货会计中期货主要设及哪几个账户进行核算1设置“期货保证金”账户，登记交纳的保证金及其变化情况。该账户借方登记因购入或卖出期货合同及其增加数量交纳的保证金，以及发生价格变动、计入本期损益时的保证金变化额；贷方登记平仓时应减少的保证金，以及价格发生变动、计入本期损益时的保证金变化额；余额在借方，表示尚存于交易所账户(一般存放于某银行)的保证

33、金数额。下设“套保合同”和“非套保合同”明细账户，分别核算企业进行套期保值业务和投机套利业务所占用的资金。2设置“购进期货合同”、“卖出期货合同”账户，登记合同买入或卖出的业务。购进期货合同时，记入“购进期货合同”的借方，卖出期货合同时，记入“卖出期货合同”的贷方，期末余额表示尚未对冲平仓的合同数额。该账户可按自营期货或者代理期货而设置明细分类账。3设置“期货交易清算”账户，登记合同的卖出与买入的辅助记录及冲销业务。在立仓后，无论是卖出合同平仓，还是买入合同补仓，均应通过该账户转出。4设置“期货损益”、“套期损益”账户，登记期货价格变动形成的平仓盈亏与浮动盈亏及其进行期货交易交纳的手续费。“期

34、货损益”主要记录投机套利业务，“套期损益”则记录套期保值业务。 4高级会计学形成的基础(一)会计主体假设的松动表现为多层次、多方位会计主体的出现，由此形成了分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等会计业务分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计(二)持续经营假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解散，由此形成了企业清算、重组、破产等会计业务清算会计业务、重组会计业务(三)会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项及损益确认业务所得税费用跨期摊配、中期会计报告、清算会计报告期、衍生金融会计报告 (四)货币计量假设的松

35、动表现为实践中由于存在不同货币而引发的有关记帐本位币的确定和币值不稳而引发的物价变动，由此形成了外币业务会计业务和物价变动会计 外币业务会计、物价变动会计 5非货币性资产交换如何认定（一）在性质上界定非货币性资产交换 相关会计准则通常规定，只涉及少量的货币性资产(即补价)的资产交换也属于非货币性资产交换。例如，我国企业会计准则第7号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。（二）在定量上界定非货币性资产交换 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占

36、整个资产交换金额的比例低于25作为参考。具体来说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和)的比例低于25的，视为非货币性资产交换；高于25(含25)的，不能视为非货币性资产交换。 6我国会计准则对于购买日合并会计报表是如何规定的合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。 一般情况下，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协

37、议已获股东大会等通过。（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力、有计划支付剩余款项。（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。三、 实务：1合并会计报表抵消分录2租赁会计中融资租赁直接租赁例3-2 2007年12月1日，A公司与租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：某产品生产线。(2)起租日：2008年1月1日。(3)租赁期：2008年1月1日至2010年12月3

38、1日，共3年。(4)租金支付方式：每年年初支付租金54 000元。(5)租赁期届满时该生产线的估计余值：23 400元。其中：由A公司担保的余值为20 000元；未担保余值为3 400元。(6)该生产线的维护等费用由A公司自行承担，每年5 000元。(7)该生产线在2008年1月1 9的账面价值亦即其公允价值，为167 000元。(8)租赁合同规定的年利率为6。(9)该生产线估计使用年限为4年。承租人采用年数总和法计提折旧。(10)2010年12月31 日，A公司将该生产线交回租赁公司。此外，假设该生产线占A公司资产总额的30以上，且不需安装。承租人(A公司)在租赁开始日的会计处理如下：第一步

39、，判断租赁类型。由于最低租赁付款额的现值169 782元(计算见后)大于租赁资产原账面价值167000元的90即150 300元(167 000元×90)，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。最低租赁付款额各期租金之和承租人担保的资产余值54 000×320 000182 000(元)第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。由于承租人不知悉出租人的租赁内含利率，所以选择租赁合同规定的利率6作为折现率。计算现值的过程如下：三年租金的现值54 00054 000×PA(2，6) 54 00054000×1.8331

40、52 982(元)担保余值20 000元的复利现值20 000×PV(3，6)20 000×0.8416 800(元)现值合计152982416800169782(元)167000(元)由于最低租赁付款额的现值169 782元高于资产原账面价值167 000元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其原账面价值。 第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日资产的入账价值 182 000167 00015 000(元)会计分录：2008年1月1日。借：固定资产融资租入固定资产 167 000 未确认融资费用 15 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 1

41、82 000 3非货币性资产交换设及到补价的o 涉及补价的情况下支付补价方：1)如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费 (2)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额换入资产的公允价值应支付的相关税费o 例23 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元，公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折

42、旧为450 000元，公允价值400 000元。Y公司向X公司另外支付银行存款100000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。o 分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例100 000÷500 0002025 因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换 o (1)X公司的会计处理。 第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入资产的入账金额换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费500 000100 0000400 000 (元) 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500 000元，账面价值为550 000元，同时收到补价100 000元，因此： 该项交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值500 000550 00050 000 (元) 第三步，编制会计分录。 借：投资性房地产房屋 400 000