生产与薪酬循环审计

1、精选优质文档-倾情为你奉上第七模块 生产与薪酬循环审计实训一：存货监盘（二）实训要求 存货审定表被审计单位： 长海公司 索引号： E091 项目： 存货 财务报表截止日期间： 2008.12.31 编制： 张亮 复核： 李清 日期： 日期： 项目名称期末未审数审计调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方一、存货账面余额原材料20 605 400123 95020 729 350材料采购在途物资库存商品16 225 000133 00016 092 000发出商品合 计二、存货跌价准备原材料材料采购在途物资库存商品发出商品合 计三、存货账面价值36 830 400123 950133 00036

2、 821 350原材料材料采购在途物资库存商品发出商品合 计36 830 400123 950133 00036 821 350审计结论：经过调整，期末存货的金额可以确认，存货期末余额总计36 821 350元，其中原材料期末余额为20 729 350元，库存商品期末余额为16 092 000元。表7-6 存货监盘结果汇总表被审计单位： 长海公司 项目： 存货 编制： 张亮 日期： 索引号： ZI5-2 财务报表截止日/期间： 2008.12.31 复核： 李清 日期： 存货类别存货名称单位监盘数量未经确认盘点报告数量差异数量差异原因索引号审计确认盘点报告数量原材料废钢材6 534 1006

3、743 200-209 1006 534 100原材料铁矿石8 585 2308 845 320-260 0908 585 230原材料原煤3 658 5603 265 420393 1403 658 560原材料镍265 30065 300200 0000265 300原材料铬320 000320 0000320 000原材料钼250 000250 0000250 000原材料锰320 000320 0000320 000原材料铜560 530560 5300560 530原材料锌235 630235 6300235 630原材料小计20 729 35020 605 400123 95020

4、 729 350产成品普线1 362 0001 326 00036 0001 362 000产成品高线1 333 0001 330 0003 0001 333 000产成品螺纹钢3 125 0003 312 000-187 0003 125 000产成品热压卷1 410 0001 395 00015 0001 410 000产成品冷轧板2 490 0002 490 00002 490 000产成品中厚板1 415 0001 415 00001 415 000产成品工字钢1 307 0001 307 00001 307 000产成品槽钢2 335 0002 335 00002 335 000产成

5、品角钢1 315 0001 315 00001 315 000产成品小计16 092 00016 225 000-133 00016 092 000监盘人员签名： 编制说明：本表适用于监盘日（盘点日）为财务报表截止日的情况。审计说明：未经确认盘点报告数量中原材料合计已经改用正确的金额。监盘人员的签名可根据分组情况进行。2、情形一：如果由第三方保管或控制的存货对财务报表而言是重要的，CPA应实施下列审计程序：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合该具体情况的审计程序情形二：如果存货在被审单位，但由于存货性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，应实施替代审计

6、程序，主要有： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证（资产负债表日后销货，表明在资产负债表日存货存在）； 向顾客或供应商函证。情形三： 如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，CPA应提请被审计单位另择日期重新盘点，并实施存货监盘；同时，测试在资产负债表日至盘点日期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。实训二：存货计价审计 （二）实训要求1.调整分录：铝锭在月末计算加权平均单价时，未在月初将上月暂估入库的商品转回，导致月末加权平均单价计算错误。因年初、年末在产品和产成品数量和总价变

7、化较小，故该差异可全部调整计入当期产品销售成本。原材料（铝锭）在产品产成品销售出库期初期初增加增加销售出库期末期末发出发出发出全年发出37 596 795元，实际38 468 346元，少结转成本871 551元。借：营业成本 871 551 贷：存货库存商品 871 551发出材料时仅按照计划成本计算，未考虑材料成本差异率。购入原材料时，节约差异：借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异领用时，要同时转出材料成本差异，即：借：生产成本 等 材料成本差异 贷：原材料但该企业只按照原材料计划价结转，即：借：生产成本 等 贷：原材料导致生产成本多计，而材料成本差异少结转。应做会计处理：借：存货材料成

8、本差异 360 000 贷：营业成本 338 816 存货库存商品 21 184表7-11 存货审定表被审计单位： 海华公司 索引号： E091 项目： 存货 财务报表截止日期间： 2009.12.31 编制： 常亮 复核： 刘梅 日期： 日期： 项目名称期末未审数审计调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方一、存货账面余额原材料4 550 000360 0004 910 000材料采购在途物资在产品480 000480 000库存商品 2 200 000892 7351 307 265材料成本差异-76 016-76 016发出商品2 400 0002 400 000合 计9 553 984

9、360 000892 7359 021 249二、存货跌价准备原材料材料采购在途物资库存商品发出商品合 计三、存货账面价值原材料4 550 000360 0004 910 000材料采购在途物资在产品480 000480 000库存商品 2 200 000892 7351 307 265材料成本差异-76 016-76 016发出商品2 400 0002 400 000合 计9 553 984360 000892 7359 021 249审计结论：经过对存货实施审计，认为存货的期末余额可以确认。其中期末存货的账面余额为9 021 249元，未计提存货跌价准备。说明：892 735元为871 5

10、51元与21 184元之和。表7-12 材料成本差异分配审定表被审计单位： 海华公司 项目： 材料成本差异 编制： 常亮 日期： 索引号： ZI5-4 财务报表截止日/期间： 2009.12.31 复核： 刘梅 日期： 项目结存本期发出核对金额差异差异率金额差异差异率1-6月份期初1 580 000-135 880-8.6%本期进货12 000 000-480 000-4%合计13 580 000-615 880-4.5%1 250 000-56 250-4.5%7-12月份期初7 000 000-302 400 -4.32%本期进货10 000 000-990 000-9.9%合计17 00

11、0 000-1 292 400-7.6%16 000 000-1 216 000-7.6%审计说明及调整分录：被审计单位未计算材料成本差异率，只按照计划成本结转材料成本。借：存货材料成本差异 1 272 250贷：生产成本 1 272 250审计结论：被审计单位材料成本差异账户的余额不能确认。 表7-13 存货计价审定表被审计单位： 海华公司 项目： 存货 编制： 常亮 日期： 索引号： ZI5-5 财务报表截止日/期间： 2009.12.31 复核： 刘梅 日期： 存货名称期初结存本期入库本期发出本期末结存调整数审定数数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量单价金额铝锭3月12 000160

12、1 920 00015 000151.66713000156.6214000154.21-162717月10 000156156 00017 000148.8815000151.5112000151.518月12 000151.551 818 22220 00015419000155.2013000149.199月13 000149.881 949 22222 00015325000153.3610000150.1212月12 000148.731 784 76024 000157.0828000153.368000157.57审计说明及调整分录：以3月份为例，从题目给出的条件可知该企业采用全

13、月一次加权平均法核算企业的铝锭。3月份购入金额为15000×151.67=2 275 050（元），加权平均单价=（1 920 000+2 275 050）/（12 000+15 000）=155.37（元/吨）3月份发出原材料金额=155.37×13000=2 019 810（元）3月份结存原材料金额=（+）-=2 175 240（元）发出材料调整金额为2 036 081-2 019 810= 16 271（元），所以3月份发出材料多计16 271元，故应编制如下调整分录：借：原材料 16 271贷：生产成本 16 271其他月份也按照此方法进行调整，同时要注意期末余额结

14、转金额的正确性。审计结论：经调整后，铝锭的期末余额可以确认。表7-14 存货抽盘表被审计单位： 海华公司 项目： 存货 编制： 常亮 日期： 索引号： ZI5-6 财务报表截止日/期间： 2009.12.31 复核： 刘梅 日期： 序号品名计量单位实存数发出数量收入数量账面结存差异调整数审定数实存数账存数金额数量单价金额钢板吨65003860030000650050001500200铝锭吨99502400026000995080001950157.5甲产品吨30005000580030002200800450审计说明：审计结论：实训三：存货生产成本审计（二）实训要求调整分录如下：（1）借：原材料 50 000贷：应付账款 50 000（2）借：原材料 10 000 贷：生产成本 10 000（3）借：在建工程 20 000 贷：生产成本 20 000（4）借：长期待摊费用 40 000 贷：制造费用 40 000（5）编制“生产成本及销售成本倒轧表”时，“生产成本”账户直接调增80 000元（已包括上述调减的金额）表7-15 生产成本及销售成本倒轧表被审计单位： 通用机械制造公司 项目： 主营业务成本 编制： 张娜 日期： 索引号： ZI10 财务报表截止日/期间： 2009.12.31 复核： 王亮 日期： 索引号项目未审数调整或重分类分录（贷）审定数原材料期初