某公司税收筹划管理

1、*公司税收筹划一、*公司简介*实业有限公司是一家以生产家用电器控制器和电力设备为主的民营高科 技企业，公司成立于1993年，占地十万多平方米，建筑面积约为六万平方米， 现有员工3000多人，其中工程技术人员占总数的 20%以上。公司生产的温控 器、加热器、化霜器、磁控开关、塑料件、各种电线、电缆等八大系列二百多种 产品，同时进行精密冲压件对外加工，手机、精密仪表上的金属冲压件。具备模 具设计制造能力。经过多次的技术引进、改造，形成年产温控器3000万只，塑料件50000吨，电气配件2000万套的生产能力，产品广泛应用于冰箱、冷柜、 空调器、热水器、洗衣机、微波炉、饮水机等家用电器，公司于率先通

2、过ISO9002 质量体系认证，部分产品通过“ CCEE、UL、VDE、CSA ”认证，通过不断开 拓国际市场，产品远销欧洲、美国、北非、中东、东南亚等国家和地区。公司注 册资金3600万元，2002年度销售额过亿元。主要客户包括青岛奥科玛、广东 科隆、美国飞达仕、西门子等知名企业。*公司生产的控制器系列产品因为优良的品质获得顾客信赖，一度在控制 器领域占据较大的市场份额，企业在九十年代后期迅速发展，获取可观的利润， 并实现企业的稳步发展，在此基础上，*公司顺应国家大力改造城乡电网的政 策，又逐步进入市场潜力极大的电力设备领域。 但是随着控制器领域的竞争日趋 激烈，丰泰公司的主营业务利润呈现下

3、滑趋势。 而新进入的电力设备自动化领域 已经逐步打开市场，需要大量的资金及技术支持。面对竞争激烈的市场和企业现 金流量状况的恶化，*公司决定实行低成本的战略扩张策略，以解决公司资金 供应紧张状况，并使其市场份额进一步扩大。为了实现这一目标，公司将纳税筹 划作为其整体战略计划实施的重要环节。由于家电控制器的生产具有很明显的规模经济效应，因此*公司也希望通过扩大主产经营规模，降低生产成本，巩固自己的市场地位。由于原始积累的速 度太慢，且民营企业资金来源的渠道有限，*公司要想获得资金，往往是向银行贷款，但举债是有一定风险的，这种风险被称为财务风险，即企业因举债规模 过大致使利润不足以清偿本金及利息的

4、风险。*公司为了避免财务风险，尽量延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务，当然这要求企业在税法允许的范围之内进行纳税筹划。*公司希望通过一系列纳税筹划方案的实施达到以下目的，从而保证其战 略目标的顺利实现。二、*公司税收筹划的动机企业对直接减轻税收负担的追求，是纳税筹划产生的最初原因。因此，直接 减轻税收负担也就是*公司所要实现的目标之一。而企业法人首先是一个经济 组织，作为一个经济组织，首先需要资金进行生产的投入，经过一段时间的生产 过程产出产品，然后将产品投入市场进行流通，最后获得更多的利润。因此为保 证经济实体的良性循环，企业离不开货币，离不开对经济利益的追求，对货币

5、资 金的需求贯穿于经济组织的整个生产过程， 而生产经营的目的就是经济利益的最 大化。因此，可以说，企业法人对经济利益的追求是第一位的，是首要的。对经 济利益的追求构成企业法人全部需要内容的主干。1.获取资金的时间价值资金是有时间价值的。纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到 以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系的有机组成部分 之一。在信用经济高速发展的今天，企业要进行生产经营活动，尤其是在扩大生产 经营规模时，经常会举借贷款，因为仅依靠自身积累发展生产的速度毕竟太慢， 不能满足生产经营的需要。这时候，资金就显得极为宝贵。在资金主导的生产经 营活动中，没有资金的状况是

6、无法想象的。这样，如果企业能尽量延缓税款的缴 纳，就会使企业的营运资金相对宽裕， 更利于企业的发展，对那些资金比较紧张 的企业来说更是如此。既然货币具有时间价值，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款 缴纳就具有理论与现实的意义。虽然这笔税款迟早是要缴纳的，但现在无偿地占 用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，其经济效用是非常大的。 丰泰公司想扩大生产经营规模达到规模经济效应，往往需要举债，但举债具有一定的财务风险。不仅如此，银行给民营企业贷款往往特别谨慎， 通常需要以资产 抵押或第三方提供担保。由于企业举债进行生产经营，不但手续繁琐，而且资金 成本很高，因此企业应将其举债规模

7、控制在一定的范围之内，即不能举债超过必 要的界限，以免造成企业破产的不良后果。但是，尽量延迟税款的缴纳，无偿地 使用财政资金为自己企业的生产经营服务， 则不存在财务风险，当然这要求企业 在税法允许的范围之内进行纳税筹划。只要具备可行性，丰泰公司可以尽可能多 地使用这种无偿资金，而不用担心其规模超过限度。除此之外，由于纳税筹划使 得企业当期的总资金增加，丰泰公司更有能力清偿债务，有利于公司扩大举债规 模，即公司承担财务风险的能力相对增强了，这也有利于公司扩大生产经营规模， 有利于丰泰公司的长期可持续发展422实现涉税零风险对涉税零风险状态的实现也应是丰泰公司纳税筹划追求的目标之一，原因有如下几点

8、：实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会使纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人经过必要的筹划之后， 使自己企业 账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚， 这样实际上相当于获取了 一定的经济收益。如果纳税人不进行必要的策划安排，就有可能出现账目不清， 纳税不正确的情况，从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为。 偷漏税行为的认 定不仅会给纳税人带来一定的经济损失（加收滞纳金及罚款），情节严重者还会被认定为犯罪，主要负责人还会因此而遭受刑事处罚。实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。一旦企业或个人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该企业或个人的声誉将会因此

9、而遭受严 重的损失。在商品经济高速发展的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便 意味着好的经济效益和社会地位，企业的品牌越好，则产品越容易被顾客所接受。纳税人经过纳税筹划，实现涉税零风险，还可以使企业帐目更加清楚，管理更加有条不紊，更有利于企业的健康发展，更有利于企业的生产经营活动。帐目不清不利于企业进行各项成本的核算， 当然也不利于企业进行各项成本费用 的控制，从而造成不必要的浪费及管理上的混乱。 因而，从企业管理的角度出发， 实现涉税零风险不应被排除在纳税筹划目标体系之外。提高主体经济效益丰泰公司从事经济活动的最终目标的定位应该是总体经济收益的最大化，而不应是少缴税款。如果纳税人从事经济

10、活动的最终目的仅定位在少缴税上，那么 该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少， 甚至没有。既然获取最大的经济收益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高主体经济效益就理所当然应该是纳税筹划的不可或缺的目标元素之一。虽然采用任何一种筹划方法理论上都可以使纳税主体直接或间接获取经济 收益，但任何事情都是有成本的，纳税筹划也不例外。丰泰公司在进行纳税筹划 时，应根据其自身的实际情况，运用成本收益分析方法确定每次筹划的净收益。 如果净收益很小或者为负，则该项筹划就不值得去做。424维护自身合法权益依法治税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地缴纳税款，而且

11、要求税务机关依照税法规定合理、 合法地征收税款。由于我国法 制建设还不够完善，法治水平还有待进一步提高，在现实社会中，人治的因素还 在影响着人们的生活与工作，权力的膨胀要求纳税人利用纳税筹划工具维护自身 的合法权益。如果丰泰公司在进行纳税筹划时不注重维护自身的合法权益，而任由税务机关根据自身需要征收税款，那么，无论公司进行如何周密的筹划，都将无济于 事。因为这样下去必然会养成税务机关征税的惰性，即不注重征管水平的提高， 这时，无论纳税人是否进行纳税筹划，都没有任何意义。因而注意维护自身合法 权益是纳税人进行纳税筹划必不可少的一环。 应该注意的是，这里所指维护自身 合法权益并不是要纳税人无理取闹

12、， 一味地和税务机关对着干，而只是从依法治 税的角度对权力与权利的失衡状态进行调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的持续发展。4.3丰泰公司注册地点变更的纳税筹划丰泰公司属于电子工业企业，1997年之前公司注册地位于沈阳市铁西区， 以开发生产技术含量不是很高的单片机为主。将公司设在老工业区，尽管能够使 公司以较低廉的价格租到生产厂房和办公楼，但公司却不得不每年缴纳高达 33%的企业所得税。按税法规定，在国务院批准的高新技术产业开发区内设立 的高新技术企业，其所得税可按 15%的优惠税率征收，同时还可以享受到“两 免三减半”的待遇。公司领导经过财务预测认为，如果公司能够享受高新技术企 业的

13、税收优惠，可以少缴纳部分企业所得税，从而增加企业的税后利润，更加有 利于公司的长远发展。于是公司于1998年通过招聘一批高级技术人才，并加大 科研开发的投入，在不到半年的时间，成功地研制出“ MFR-37智能控制系统” 等一系列高新技术产品，使得公司在家电智能控制系统研究领域处于国内领先水 平。丰泰公司因而在1998年获得“高新技术企业”称号。同年，公司在沈阳市 高新技术产业开发区买下一层写字楼， 并将总部由铁西搬迁过来，公司注册地址 也随之更改，而工厂还保留在原地。因此丰泰公司从1998年开始可以享受到高 新技术企业的税收优惠政策，即从第一个获利年度可以免征所得税两年，其后还 可以按15%的

14、所得税率减半征收所得税三年。以下就按优惠税率和按普通税率征收企业所得税所产生的经济利益差别进 行详细分析。表4-1 丰泰公司19982003年利润表（按原33%的税率计算企业所得税）单位：万元年度项目199819992000200120022003销售额38504628663972381086013255生 产 成 本折旧350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7

15、362.71274.07185.61467.12298.06所得税(33% )78.77119.6990.4461.25154.1598.36净利润159.93243.02183.62124.36312.97199.7利润累计数159.93402.95586.57710.931023.91223.6表4-1中的所得税是按原1998年以前的33%税率计算的，丰泰公司从 1998年以后由于技术领先成为高科技企业及注册地变更后，可享受税收优惠。 变更后的利润表如表4-2所示。表4-2 丰泰公司19982003年利润表(按特区高新技术企业优惠税率计算企业所得税)单位：万元年度项目19981999200

16、0200120022003销售额38504628663972381086013255生 产 成 本折旧350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得税(33%)0020.5513.9235.0344.71净利润238.7362.71253.51171.69432.09253.35利润累计数238.7601

17、.41854.921026.611458.71712.05通过以上比较计算可以看出，丰泰公司通过技术创新及注册地的变更，就可以在企业所得税方面获得可观的经济利益。 由于此项纳税筹划方案的执行，丰 泰公司从1998 年至2003 年六年内税后净利润增加488.45(1712.05-1223.6)万元。效果是非常显著的。企业注册地点的筹划不是简单的变化地点问题，纳税人应根据自己的具体情况选择可能实现的，而且要对其经营有利的注册地点， 尽可能享受税法规定范 围内的税收优惠政策。在利用区域税收政策选择注册地点时，也要根据企业自身的特点、条件等“对号入座”。当然，国家规定的享受税收优惠的条件可能很高，

18、对于自身不符合标准的企业，就尽量使自己向优惠条件上靠拢。正如所说的：“有 条件要上，没有条件创造条件也要上。”4.4丰泰公司固定资产折旧的纳税筹划方案企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得 税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。 因此，企业所得税是纳税筹划的重点。固定资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，但固定资产 的计价几乎没有什么弹性，也就是说，纳税人很难在这方面进行纳税筹划， 固定 资产折旧便成了经营者所必须考虑的问题。客观上讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是 一个预计的经验值，因而折旧年限的确

19、定便包含了很多人为的成分，为企业进行 纳税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速资本的回收， 可以使后期成本 费用前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳， 相当于从国家财政取得了一笔“无息贷款”。对于丰泰公司来讲，由于固定资产 折旧年限在使用初期已经确定，不易找到筹划空间，故该公司只有从折旧方法上 考虑具体筹划方案。丰泰公司以前和大多数公司一样，在会计上和纳税申报时都采用比较简单的 直线折旧法，但通过事前测算发现如果固定资产折旧采用年数总和法，可以使得 1998年度由盈利变为帐面亏损。根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法规定，对促进科技进步、环 境保护和国家鼓励

20、投资的关键设备， 以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱 等强烈腐蚀状态的机器设备，可由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核， 逐级报国家税务总局批准后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调另有财务制度规定：企业固定资产折旧一般采用平均年限法。在国民经济 中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、 船舶工业企业、机械企业、飞机 制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准 的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法折旧。12根据上述税法及财务制度的规定，丰泰公司在进行会计处理时，原采用的 直线折旧法（或工作量法）不变，而在申报企业所得税

21、时，则申请加速折旧，其 折旧差额部分直接调减应纳税所得额。 这样一来，即可在不对生产经营造成任何 影响的情况下，丰泰公司可享受更长的减税优惠期，从而少缴所得税。1固定资产折旧按年限法：表4-3丰泰公司利润表（固定资产折旧按年限法）单位：万元年度项目199819992000200120022003销售额38504628663972381086013255生 产 成 本折旧350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584

22、.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得税（33%）0020.5513.9235.0344.71净利润238.7362.71253.51171.69432.09253.35利润累计数238.7601.41854.921026.611458.71712.05表4-4生产经营活动产生的现金流量项目199819992000200120022003净利润238.7362.71253.51171.69432.09253.35力卩：折旧350350350350350350现金净增加额588.7712.71603.51521.69782

23、.09603.35现金总增加额588.71301.411904.922426.613208.73812.052固定资产折旧按年数总和法:表4-5按年数总和法计算折旧额单位：万元年份可使用年限固定资产原值变动折旧率年折旧额累计折旧额110350018.18%636.36636.3629350016.36%572.731209.0938350014.55%509.091718.1847350012.73%445.452163.6456350010.91%381.822545.456535009.09%318.182863.647435007.27%254.553118.188335005.45%1

24、90.913309.099235003.64%127.273436.3610135001.82%63.643500表4-6丰泰公司利润表（固定资产折旧按年数总和法）单位：万元项目199819992000200120022003销售额38504628663972381086013255生折旧636.36572.73509.09445.45381.82318.18产原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75成本直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584.23636.94725836.5毛利-

25、47.66139.98114.9890.16435.3329.88所得税（33%）0006.7632.6524.74净利润-47.66139.98114.9883.4402.65305.14利润累计数-47.6692.32207.3290.69693.35998.48表4-7生产经营活动产生的现金流量199819992000200120022003项目净利润-47.66139.98114.9883.4402.65305.14力卩：折旧636.36572.73509.09445.45381.82318.18现金净增加额588.7712.71624.07528.85784.47623.32现金总增

26、加额588.71301.411925.482454.333238.83862.12经过以上的计算比较分析，可以发现丰泰公司通过对固定资产折旧方法的筹划，使该公司1998年由盈利变为亏损，从而多获得一年的免税期，最终使得公司累计净现金流量增加 50.07(3862.12-3812.05) 万元。4.5丰泰公司存货计价的纳税筹划丰泰公司生产用原材料主要是各种各样的电子元器件，而元器件的规格、型号、厂家都非常多，仓库中各种不同类型的日常备料多达六百多种， 其中变压 器、芯片、继电器等几种为构成产品最为重要的元器件。 随着全世界以及中国的 电子工业在最近几年迅速发展，各种元器件的产量每年都增长很多，电

27、子元器件 市场呈现供大于求的状况，导致其价格近几年有所回落。丰泰公司原材料成本占其生产成本的 80%以上，为了实现其低成本扩张战 略目标，该公司对降低原材料成本极为重视。因而近两年，丰泰公司通过与其它电子工业企业联合米购，或在英特网上进行网上招标等更为先进的米购方法，将原材料的平均采购成本降低了 30%，某些元器件的降价更是多达50%以上。虽然元器件采购成本大幅度降低，但是为了保证产品质量的稳定，从许多新供应商 大批量采购前还需要经过小批量试流，因而与新供应商合作并使原材料采购成本 大幅降低要经过一个较长的过程。 企业采用不同的存货计价方法，对账面上生产 成本的降低和增值税、所得税的缴纳有较大

28、影响。丰泰公司以前的存货计价方法 是加权平均法，这种方法的优点在于会计核算的简单， 但是随着原材料采购成本 的逐步降低，如果采用先进先出法，则可以加大前期的账面生产成本，降低后期 的账面生产成本，使得前期应缴所得税减少，前期的所得税移至后期缴纳，这样 就使得丰泰公司获得资金时间价值上的好处，相当于从政府争取到一笔无息贷 款。由于公司己启用MPRII系统（企业制造资源计划），在会计核算时采用先进 先出法不会有什么困难，不会加大会计核算的成本。现分别以加权平均法和先进先出法对原材料成本的影响加以说明：1.以加权平均法进行材料成本核算。表4-8丰泰公司2003年510月进货数量与价格表项目进货数量销

29、售数量平均单价总价（万兀）月份（套）（套）（元/套）五月7500073000108810六月7600078000102775.2七月380003500095361八月580004600090522九月840008800082688.8十月950009800075712.5合计426000418000-3869.5采用加权平均法单位材料购进价格为：3869.5 X 10000 十 426000 91 元在加权平均法下，丰泰公司2003年5月至10月的利润情况见下页表4-9。2以先进先出法进行存货成本核算。丰泰公司同期利润的变化情况如表 4-10所示。通过计算：按先进先出法核算存货成本，丰泰公司五

30、到九月份所得税累计减少18万元，而从九月份开始所得税却逐渐增加了。这种纳税筹划的效果相当于企业延迟缴纳了税款，从财务管理的角度讲，获得了资金的时间价值。这对于丰泰公司这样的资金紧张的企业来说，这种纳税筹划方案还是具有一定作用的。表4-9加权平均法下丰泰公司2003年510月利润表单位：元月份项目五月六月七月八月九月十月销售数量730007800035000460008800098000销售额91250009750000437500057500001100000012250000存货成本664300070980003185000418600080080008918000期间费用775625828

31、7503718754887509350001041250毛利17063751823250818125107525020570002290750所得税1279781367446135980644154275171806净利润1578397168650675676699460619027252118944表4-10先进先出法下丰泰公司2003年510月利润表月份 项目、x五月六月七月八月九月十月销售数量730007800035000460008800098000销售额91250009750000437500057500001100000012250000存货成本788400079680003325

32、000442500073360007427000期间费用7756258287503718754887509350001041250毛利46537595325067812583625027290003781750所得税34903714945085962179204675283631净利润430472881756627266773531252432534981194.6丰泰公司融资方式的纳税筹划方案当企业需要添置机器设备等固定资产而又资金不足时，可通过融资租赁和举债两种途径取得。融资租赁可及时以少量资金取得资产的使用权， 而且可避免 使用期间资产的所有权带来的风险， 可节约维修费用，租金还可抵减应

33、纳税所得 额以获取节税收益。举债购买取得了资产的使用权和所有权， 可获得债务利息和 资产折旧税前扣除的好处，资产超役使用后可带来额外收益，甚至购买时可获得 一些减免税的优惠政策。两者各有利弊。丰泰公司1997年技术改进，当时准备添置一台价格 52万元的固定资产，预计使用年限为10年。如果企业采用融资租赁的方式，估计租赁期 8年，每年 末支付10.2万元；或者由企业向银行贷款购置，年利率12%的情况下，需借款 52万元，8年内还本付息，并在使用期内每年支付维修费 1000元。此外，丰 泰的年均资金成本为11%。现将两方案资金成本和现金流出量进行对比分析。因为借款的年利率为12%，所以举债购置的资

34、金成本率为 12% ;而就融资租赁而言租金的年金现值系数为 5.098( 50.2/10.2)。查年金现值系 数表，(P/A,11%,8)=5.146,(P/A,12%,8)=4.968,再运用插值法可以得出融资租赁的资金成本为11.27% ,低于12%，所以融资租赁的资金成本相对较低。再比较两者每年的现金流出量，若不考虑税收因素，融资租赁的年租金为10.2万元；而举债购置时，投资回收系数为 0.2013(1/4.968)，年还本付息额为 520000 X 0.2013=104676 元,加上年维修费1000元，此时年现金流出量为 105676 元，多于融资租赁的 102000兀，故宜米用租赁

35、方式。下面结合的税收收益等因素分析。融资租赁年租金税后现金流出量为10.2万元X (1-33%)=68340 元。税后现金流出量现值为 68340 X (P/A,11%,8)=351678 元。举债购置的现金流出量计算表如下表 4-11。表4-11丰泰公司举债购置固定资产的现金流量计算表年 度还本 付息额付息额贷款余额税前扣 除费用税负 减少额税后现 金流出贴现系数 (11% )现值0-520000-11046766240047772411540038082675940.9016090221046765732743037511032736408692680.8125624631046765164537734410464534533711430.73152006410467645281