存货监盘与现金监盘对比

1、存货监盘：定义：中国注册会计师审计准则第 1311 号 存货监盘规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。监盘可获得期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，但不可取代被审单位的定期存货盘点存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。监盘的目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘是存货审计的

2、一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。但是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。监盘库存现金。证实现金是否存在的一项重要程序。企业盘点库存现金包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：（ 1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行， 盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必

3、要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（ 2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。（ 3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（ 4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制 “库存现金盘点表 ”（表 13-3），分币种、面值列示盘点金额。（ 5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。（ 6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原基因，并做出记录或

4、适当调整。（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表 ”中注明或做出必要的调整。银行存款实质性程序-函证银行存款余额函证银行存款余额：证实银行存款是否存在。还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。函证对象： 注册会计师应向被审计单位在本年存过款 （含外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。并且，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银

5、行进行函证。向债务人函证应收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的：证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审单位记录的可靠性。函证的范围： 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要， 或者函证可能无效，否则一定做应收的函证。函证范围的影响因素：应收在全部资产中重要性内部控制强弱以前期函证结果函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项

6、目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。函证方式的选择函证的方式：积极式（一种列示余额及其他信息，一种不列示）与消极式（采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。适用范围积极式：欠款金额大的可能会有争议的消极式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期）不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。时间：发函的最佳时间应是

7、与资产负债表日接近的时间。注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。对于退回的信函应查明原因；对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明。控制：（ 1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（ 2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（ 3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（ 4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（ 5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（ 6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。采用积极的

8、函证方式实施函证而未能收到回函的情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。对不符事项的处理收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。函证结果差异的分析发函时，债务人已付款，尚未收到发函时，货物已发出並计入销售，债务人尚未收到债务人已退货，尚未收到债务人对货物有争议，全部或部分拒

9、付（除以上差异外，均为实际错报）函证结果的总结与评价重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。如果函证的结果表明没有审计差异，则可以合理推论：全部应收账款总体是正确的。如果函证结果有审计差异，则应估算应收账款总额中可能出现的累计差错时多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。应付函证一般应付帐款不用函证。原因：函证不能保证查出未记录的应付帐款从购货发票等外部凭证可以证实其余额。函证的条件： CR 高、金额大、被审单位财务困难。函证对象：金额大的债权人、B/S 日金额不大甚至为0，但是企业的主要供货方。函证方式：

10、肯定式函证结果分析：未回函的重大项目，要采用替代程序。查B/S 日后应付帐款、现金及银行存款日记帐，核实是否已支付。同时检查该债务的相关凭证，核查其真实性。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚

11、以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为督：亲贤臣， 远小人， 此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣， 此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。 侍中、尚书、 长史、 参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定