审计工作底稿编制要求

1、审计工作底稿编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准那么和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括：(1) 审计业务约定书(2) 总体审计谋略与审计总结(3) 具体审计方案(4) 程序表(5) 客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告(6) 审定表(7) 调查访谈问询表或记录(8) 分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等(9)

2、核对及计算表(10) 抽样检查表(11) 询证函回函客户声明或说明(12) 观察及监盘或抽盘记录(13) 问题讨论与沟通(14) 咨询记录(15) 有关重大事项的往来函件(16) 客户文件记录摘要与复印件如合同协议等，这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等(17) 工程组及所内部审批文件(18) 审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成局部所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等(19) 审计人员获取的审计证据， 如关于了解会计和内控系统的证据、 重要审计领域审计结论(20) 其

3、他有助于形成审计结论的资料本底稿包括的审计程序系标准程序 , 在实际工作中，工程经理应根据被审计单位具体情 况裁剪审计程序表， 审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序， 即不需要实施的 审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。如何选择实施审计程序非常重要， 总体原那么是质量与效率并重， 即执行的程序恰到好处， 以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。 程序表中列举的程序执行的详 略程度取决于：风险评估结果审计对象的复杂程度审计人员的专业能力和经验明细表系会计科目审计的总导引底稿， 由被审计单位提供， 地位十分重要。 一般情况下， 明细表尽可能填列详细些。 对于

4、客户已经编制了明细表的， 取得工程经理分拆的本科目明细 表，并转换为底稿版； 对于客户未编制明细表的， 按照工程经理下发的模板填写各科目明细 表。本所“企业填报明细表 单列于工作底稿中， 便于审计人员进场前或进场后将该空白明 细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。(1) 未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。(2) 调整数：在底稿编制人移交底稿至工程经理前，如客户已确定是否调整，那么应将调整情 况写到调整数当中； 如在底稿编制人移交底稿至工程经理前， 客户尚未确定是否调整， 那么应 先假设客户同意调整， 再将调整情况写到调整数当中。 如底稿编制

5、人移交底稿至工程经理后， 客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。(3) 审定数：根据未审数、调整数确实定而确定。(4) 审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。(5) 审计结论：审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就内部控制测试而言，审计结论是审计人员对被审计单位内部控制制度执行是否有效，以及是否对其依赖程度的判断；就实质性测试而言，审计结论是审计人员对财务报表认定层次是否 存在重大错报所作的判断。审计结论应当使用专业术语，例如：经审计，未发现重大异常情况。或者，上述发现的问题涉及金额较小且低于 SAD,对审计结

6、果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。 或者，除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重 大异常情况。下面是审计结论的例如：例如1控制测试审计目标：测试报告期内以下控制运行是否有效。采用审计抽样检查销售合同是否经过批准，签订人是否经过授权， 即在权限列表之内， 对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。审计过程：略审计结论：没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况，报告期内该项控制运行有效。例如2:细节测试审计目标：测试应收账款的存在及计价和分摊。选取单项应收账款余额超过XX元的工程进行函证，对于收到的回函，检查对方确认金额是否与账面金额一致；如果有

7、不符事项，分析产生不符事项的原因，考虑该事项是否构成错报及对财务报表的影响。审计过程：略审计结论：测试结果没有发现误差， 基于以上获取的审计证据， 应收账款的存在及计价和分 摊认定没有重大错报。例如3:实质性分析程序审计目标：分析应收账款实际周转情况，考虑坏账准备计提和分摊。 审计过程：略。审计结论：基于以上分析，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。那么应同时写明下属即财务报表的编制单位， 假设财务报表编制单位为某一集团的下属公司, 公司的名称，被审计单位名称可以简称。本所底稿中均有"表头信息设定，被审计单位名 称等规定底稿要素信息将自动链接至该审计工程底稿。指某一

8、资产负债类工程的报告时点，或某一损益类工程的报告期间。例如：审计人员负责审计20X5年度财务报表，那么资产负债类工程审计时点为：20X5年12月31日，损益类工程审计期间为20X5年1-12月或20X5年度。审计人员应当在编制的审计工作底稿上签名和签署日期，各级复核人员应当在审计工作底稿上签名和签署日期。签名可用简签、缩写，但应当前后保持一致。假设有多级复核，每级复 核者均应签名和签署日期。审计人员含复核人员应当在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供货编制的工作底稿。如为多页同一个文件，只需在第一页签字即可，但该文件应当连续编号。审计工作底稿中编制人、复核人、审批人等签署名

9、章，以说明各自完成的任务和承当相应的 责任，系工作底稿的重要组成局部。此外，有的底稿还需要客户、咨询人员等工程组外的相关人员签名。签名不得代签，也不得使用签名章，重要签名应当手签。(1) 工程经理及以下人员签名：可自动生成或电脑打印签名部门经理：亲笔签名(3) 工程合伙人：亲笔签名(4) 工程组外人员独立复核人、风险委员会成员、主任会计师等：亲笔签名(1) 监盘表货币资金、存货、固定资产等：监盘人员亲笔签名(2) 非邮寄式函证：亲笔签名(3) 工程组讨论记录：参与人员亲笔签名(4) 重要工程访谈问询：访谈人员亲笔签名(5) 重要工程复函如前后任注册会计师沟通、集团组成局部审计：责任人亲自签名(

10、6) 与管理层、独立董事等沟通：参与人员亲笔签名(7) 发文稿纸：相关人员亲笔签名(8) 审计报告：注册会计师亲笔签名(9) 反应意见、声明及承诺：相关人员亲笔签名(10) 监管部门调查笔录：被调查人亲笔签名资产盘点人员：亲笔签名非邮寄式函证陪同人员：亲笔签名咨询：被咨询人亲笔签名与管理层、独立董事、审计委员会等沟通：相关人员亲笔签名管理层声明书：亲笔签名，或加盖名章均可审计工作底稿编制日期应当表达审计实施的先后顺序，不当的日期可能反映出审计思路的混乱，或者逻辑颠倒，不符合审计应当按照一定的先后逻辑顺序开展工作的要求。例如，审计业务约定书签署时间晚于审计开始日、管理层声明书早于审计报告签署日等

11、均不恰当。下面是审计工作底稿编制日期先后顺序例如：序号审计程序及内容底稿编制时间底稿常见错误1被审计单位业务环境、诚信 调查，本所职业道德情况调 查等2022/2-10 至 122业务承接或保持评价表2022-2-12工程合伙人签字时间在调查阶段 之前，编制日期晚于该工程预审开 始日期3业务约定书2022-2-13签订日期晚于工程进点时间4独立性声明2022-2-14在工程构成人员审批之前； 签署日 期晚于工程审计开始日期5总体审计谋略2022-2-15编制日期早于审计业务约定书签 署日期、晚于审计开始日期6具体审计方案2022-2-15方案时间与实际执行时间不一致， 审计方案也未修改7了解被

12、审计单位及其环境含控制测试、未申财务 报表分析2022-2-16 至 18晚于风险评估、控制测试8一般风险评估汇总表2022-2-18早于了解被审计单位及其环境9特别风险评估2022-2-19 至 20早于了解被审计单位及其环境10特别风险评估汇总表2022-2-20早于了解被审计单位及其环境11风险评估结果汇总表财务 报表层次重大错报风险及 应对、实质性程序方案矩 阵、内部控制缺陷汇总表2022-2-21早于了解被审计单位及其环境、早于一般风险评估和特别风险评估12控制测试2022-2-22 至 25早于了解内部控制13实质性测试2022-2-26 至 3-5早于控制测试14其他工程2022

13、-3-6 至 715错报汇总表2022-3-816试算平衡表及调整分录2022-3-817已审财务报表分析2022-3-818与治理层、审计委员会、独 立董事沟通2022-3-919管理层声明2022-3-9晚于审计报告日20审计总结2022-3-9在工程复核之前21工程经理复核意见2022-3-1022部门经理复核意见2022-3-1123工程合伙人复核、独立复核 意见2022-3-12 至 1324工程整改回复2022-3-14 至 15在工程复核之前25审计报告2022-3-16审计目标是经过审计后所要到达的目的，得出审计结论，而审计程序那么是实现审计目标 的具体措施。即审计人员的审计轨

14、迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而到达审计目标的 过程记录于审计工作底稿。审计记录应当：(1) 审计记录应简洁、准确、完整，着重表达审计过程及专业判断；(2) 对所获取的资料 应记录来源 ，例如数据来自账簿、合同等，事实来自其他文件等。审计 工作底稿中由被审计单位、 其他第三者提供代为编制的资料， 审计人员应将审计轨迹连同专 业判断记录于审计底稿中；(3) 在审核 抽查时 应对选择的资料及选择方法进行记录；(4) 审计工作底稿应 预留一定空间 以便复核及根据复核意见进行补充。对于以下事项记录，对于形成审计证据和支持审计结论非常重要：(1) 记录重大事项及相关重大职业判断在某些例外情况

15、下， 如果在审计 报告日后实施了新的或追加的审计程序 ，或者得出新的结论 我们应当记录的重大事项通常包括：引起特别风险的事项； 实施审计程序的结果说明财务报表可能存在重大错报的情形， 或需要修正以前对重大错 报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的情形；导致我们难以实施必要审计程序的情形；可能导致出具非标准审计报告的事项。涉及重大职业判断时， 需要编制与运用职业判断相关的工作底稿， 例如： 如果审计准那么要求 我们“应当考虑某些信息或因素， 并且这种考虑在特定业务情况下是重要的， 记录审计人 员得出结论的理由； 2记录审计人员对某些方面主观判断的合理性如某些重大会计估计的合理性 得出结论的

16、根底； 3如果针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真 实性产生疑心的情况实施了进一步调查如适当利用专家的工作或实施函证程序 ，记录对 这些文件真实性得出结论的根底。(2) 记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论审计人员应当记录与管理层、 治理层和其他人员对重大事项的讨论， 包括所讨论的重大事项 的性质以及讨论的时间、 地点和参加人员。 审计工作底稿内容不限于所作的记录， 还可以包 括其他适当记录，如被审计单位的人员编制的，审计人员认可的会议纪要等。(3) 记录对信息不一致情况的处理 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致， 审计人员应当记录如何处理该不一致的情

17、况。(4) 记录对有关要求的偏离在极其特殊情况下，如果认为有必要偏离某项审计准那么相关要求，应当记录实施的替代审计 程序如果实现相关要求的目的以及偏离的原因。记录例外的情况在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或得出新的结论， 我们应当记录：遇到的例外情况；实施了新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影响；对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复核的时间和人员。例如，审计人员在审计报告日后获知、但在审计报告日已经存在的事实，并且如果在审计报告日已获知该事实，可能导致财务报表需要作出修改或在审计报告中发表非无保存意见。因这一情况变动，需

18、要按照?中国注册会计师审计准那么第1121号对财务报表审计实施的质量控制?有关复核责任的规定进行复核，并由工程合伙人对审计工作底稿的变动负最终责 任。审计说明与审计结论底稿中一些分析表、抽样表、查验表及其他审计底稿中，均有"审计说明工程，用于 记录审计人员对该工程的审计过程及专业判断。审计结论那么是审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。以财务报表工程实质性测试为例，审计说明的内容通常包括：(1)分析性程序的审计说明，例如主营业务收入毛利率波动原因分析说明审计抽样检查说明，例如抽样发现的错报说明(3)重新计算及复核说明，例如折旧测算说明 审计调整事项说明，例如

19、经审计发现应当调整的错报，说明调整的原因及金额(5) 其他审计事项说明审计标识审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。审计标识是审计语言的表现方式之，有助于清晰地了解审计过程与结论，本所工作底稿使用以下审计标识：A直栏数字计算，复核无误V横栏数字计算，复核无误B期初余额与上年审计后报表期末数核对一致或上期发生额与上期审计后报表发生额核对一致T与原始凭证核对相符R与文件依据核对相符G与总分类账核对相符S与明细分类账核对相符T/B与试算平衡表核对相符F/S与已审计会计报表核对相符C已发询证函e已收回询证函重点符号*备注 1*备注 2N/A无此情况，不适用？核对的资料或数据可能有问题、待查

20、? V疑点已去除X核对的资料或数据有错误X！乘除法计算核对数据有待调查数据有待详查S/S进行了期后收、付款测试AJE调整分录RJE重分类分录交叉索引号NOTE注释说明CON 结论 除此之外，对于一些个性标识，可自行定义，但应当标识含义。审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。索引编号应当遵循以下原那么： 索引应当采用连续、分层递进方式编号，中间不得断号。(2)索引编号应当在工作底稿的右上角。 相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。(4) 交叉索引编号必须双方同时注明，索引时按照左上进右下出 的原那么进行。(5) 主表和明细表之间必须进行索引。 按照有关财务报表工程、会计科目或具体审计工程编制的审计工作底稿所记录的内容与 数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。各审计工作底稿 间相互引用的事实或数据