所有者权益变动表分析

1、.前言：四张会计报表之间的关联图前言：四张会计报表之间的关联图期初存量期初存量本期流量本期流量期末存量期末存量现金流量表现金流量表-现金及现金等价物现金及现金等价物净增加额净增加额现金流量表现金流量表-现金净增加额现金净增加额所有者权益变动表所有者权益变动表其中：其中：净利润净利润-所有者权益净变动额所有者权益净变动额-净利润净利润期末资产负债表期末资产负债表其中：其中：现金及其现金及其等价物等价物-期末所有者权益期末所有者权益期初资产负债表期初资产负债表其中：其中：现金及其现金及其等价物等价物-期初所有者权益期初所有者权益.第五章第五章 所有者权益变动表分析所有者权益变动表分析5-1 所有者

2、权益变动表的分析的目的与意义所有者权益变动表的分析的目的与意义一、编制所有者权益变动表的理论依据一、编制所有者权益变动表的理论依据1、是是“综合收益观综合收益观”的体现。的体现。 “综合收益综合收益”的概念的概念在我国会计准则中是最近才提出，但在国际会计准在我国会计准则中是最近才提出，但在国际会计准则（则（IASC)IASC)、美国、美国(FASB)(FASB)、英国、英国(ASB)(ASB)等国家会计准等国家会计准则中早已存在。则中早已存在。 我国我国2009年年6月印发月印发企业会计准企业会计准则解释第则解释第3号号，正式引入，正式引入“综合收益综合收益”概念概念 “综合收益综合收益”是指

3、一个主体在某一期间与非业主方是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的产权（净资产）面进行交易或发生其他事项所引起的产权（净资产）的变动。的变动。 综合收益综合收益= =（收入（收入费用）费用）+ +（利得（利得损失）损失） Comprehensive income= Comprehensive income= （revenueexpenserevenueexpense） + +（gainlossgainloss）.“利得利得”：由企业由企业非非日常活动所形成的、会导致所日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有者权益增加的、与所有者投入资本无关无关的经

4、济的经济利益的流入。利益的流入。“损失损失”：由企业由企业非非日常活动所形成的、会导致所日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润有者权益减少的、与向所有者分配利润无关无关的经的经济利益的流出。济利益的流出。 “综合收益综合收益”与传统收益概念相比内涵更广泛，与传统收益概念相比内涵更广泛，不仅包括已实现的损益，还包括未实现的、绕过不仅包括已实现的损益，还包括未实现的、绕过利润表直接在资产负债表、所有者权益变动表中利润表直接在资产负债表、所有者权益变动表中列示的利得和损失。列示的利得和损失。 .附：附：企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号七、利润表应当作哪些调整？七、利润

5、表应当作哪些调整？答：答：（一）企业应当在利润表（一）企业应当在利润表“每股收益每股收益”项下增列项下增列“其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额”项目。项目。“其他综合收益其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。所得税影响后的净额。“综合收益总额综合收益总额”项目，项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项

6、目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。当期转入损益的金额等信息。.2 2、是是“决策有用观决策有用观”的体现。的体现。 现代财务报告是以现代财务报告是以“决策有用观决策有用观为目标，为目标，认为财务报告的目标是向信息使用者提供认为财务报告的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息，在注重信息可靠对他们决策有用的信息，在注重信息可靠性的基础上强调信息相关性，体现在损益性的基础上强调信息相关性，体现在损益方面，要求披露所有的收入、费用、利得方面，要求披露所有的收入、费用、利得和损失。和损失。.5-2 所有者权益变动表的分析

7、意义所有者权益变动表的分析意义1、是公司所有者权益日益受到重视的体现，、是公司所有者权益日益受到重视的体现，更好地为利润表和资产负债表提供更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息；辅助信息；2、反映公司净资产实力，提供保值、增值的、反映公司净资产实力，提供保值、增值的重要信息；重要信息；3、可以反映会计政策变更的合理性、会计差、可以反映会计政策变更的合理性、会计差错更正的幅度；错更正的幅度；4、可以反映由于股权分置、股利分配政策、可以反映由于股权分置、股利分配政策、再融资方案等财务政策对所有者权益的影响。再融资方案等财务政策对所有者权益的影响。.5-2 所有者权益主要项目分析所有者权益主要项目分

8、析所有者权益变动表所有者权益变动表一、上年年末余额一、上年年末余额加：加：会计政策变更会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额.（1）、关于）、关于 “会计政策变更的调整会计政策变更的调整” 主要采用主要采用追溯调整法追溯调整法进行处理，将会计进行处理，将会计政策变更累积影响数调整至列报前期期初政策变更累积影响数调整至列报前期期初留存收益。留存收益。 例如：某公司例如：某公司2006年从二级市场以年从二级市场以110万元万元购入某股票，购入某股票，2006年年末该股票公允价值年年末该股票公允价值为为130万元，公司从万元，公司从2007年起对短期投资年起对短期投资

9、改按公允价值属性计价，则公司在改按公允价值属性计价，则公司在2007年年所有者权益变动表中应调整所有者权益变动表中应调整2006年年末余年年末余额。额。.借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200，000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 150，000 递延所得税负债（递延所得税负债（25%） 50，000公司公司2006年按年按10%提取法定盈余公积金，按提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈提取任意盈余公积金。余公积金。15000015%=22500元元 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22，500 贷：盈余公积贷：盈余公积 22，500

10、 因此，在因此，在2007年所有者权益变动表中，应年所有者权益变动表中，应调增调增会会计政策变更中计政策变更中盈余公积盈余公积22500元，元，未分配利润未分配利润本本年金额年金额127500元，在元，在2006年年末余额的基础上年年末余额的基础上合合计调增计调增2007年年初余额年年初余额150000元。元。.（2）、关于）、关于 “前期差错更正的调整前期差错更正的调整” 前期差错通常包括前期差错通常包括计算错误、应用会计政计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、会计舞弊产生策错误、疏忽或曲解事实、会计舞弊产生的影响以及固定资产盘盈的影响以及固定资产盘盈等。等。 企业应采取企业应采取追溯

11、重述法追溯重述法更正重要的前期差更正重要的前期差错，但累计影响数不能确定的除外。错，但累计影响数不能确定的除外。 追溯重述法追溯重述法是指在发现前期差错时，视同是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。表相关项目进行更正的方法。.例如：某公司发现例如：某公司发现2007年少计固定资产折旧费用年少计固定资产折旧费用150，000元，公司编制元，公司编制2008年年报时进行差错调整。年年报时进行差错调整。补提折旧：补提折旧：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 150，000 贷：累计折旧贷：累计折旧 150，0

12、00 调整应交所得税（调整应交所得税（25%）借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 37，500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 37，500 转入转入“利润分配利润分配”科目科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 112，500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 112，500所以，在编制所以，在编制2008年所有者权益变动表时，应在年所有者权益变动表时，应在2007年年初余额的基础上年年初余额的基础上调减调减前期差错更正项目前期差错更正项目112，500元。元。.所有者权益变动表（续所有者权益变动表（续1）三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额 （一）

13、净利润（一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失 1、可供出售金融资产公允价值变动净额、可供出售金融资产公允价值变动净额 2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响响 3、计入所有者权益下项目相关的所得税影响、计入所有者权益下项目相关的所得税影响 4、其他、其他 上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计注意：教材注意：教材P119举例可能有误举例可能有误.（1）、关于）、关于 “可供出售金融资产对所有者权可供出售金融资产对所有者权益的影响益的影响” 可供出售金融资产，是指可供出售金融资产，是指除除下列

14、金融资产下列金融资产以以外外的非衍生金融资产：的非衍生金融资产：贷款和应收款项；贷款和应收款项；持有至到期投资；持有至到期投资；以公允价值计量且变以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。 在资产负债表日，金融资产都应按照公允价在资产负债表日，金融资产都应按照公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动损益值变动损益不是计入当期损益，而是计入所不是计入当期损益，而是计入所有者权益。有者权益。. 例如：某公司例如：某公司2007年年2月从二级市场购入股票月从二级市场购入股票1，000，000股，每股市价股，每股市价15元，划

15、分为可供出售金融资产。元，划分为可供出售金融资产。2007年年12月月31日市价为日市价为16元，元，2008年年5月月1日，公司以每日，公司以每股股13元的价格将股票出售。元的价格将股票出售。2007年年12月月31日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1，000，000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1，000，0002008年年5月月1日日借：银行存款借：银行存款 13，000，000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1，000，000 投资收益投资收益 2，000，000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1

16、5，000，000 公允价值变动公允价值变动 1，000，000.（2）、关于）、关于 “权益法下被投资单位其他所有者权权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响益变动的影响” 指投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者指投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照被投资单位其他所有者权益变动中归属于本按照被投资单位其他所有者权益变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的帐面价值，企业的部分，相应调整长期股权投资的帐面价值，同时增加或减少资本公积。同时增加或减少资本公积。.例如：例如：A企业持有企业持有B

17、企业企业30%的股份，对的股份，对B企业施加重大影响，企业施加重大影响，B企业企业2007年实现净损益年实现净损益9600万元，另外因万元，另外因B企业持有的可企业持有的可供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积金额为供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积金额为1800万元。万元。A企业应进行的帐务处理为：企业应进行的帐务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 28，800，000 其他权益变动其他权益变动 5，400，000 贷：投资收益贷：投资收益 28，800，000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5，400，000 因此，因此，A企业应在企业应在200

18、7年所有者权益变动表中，将年所有者权益变动表中，将 5，400，000计入计入“权益法下被投资单位其他所有者权益权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响变动的影响”.（3）、关于）、关于“计入所有者权益下项目相关的所得计入所有者权益下项目相关的所得税影响税影响” 某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不影响利润表。不影响利润表。 其他情形中，递延所得税资产或递延所得税负债其他情形中

19、，递延所得税资产或递延所得税负债金额都计入对应的所得税费用。金额都计入对应的所得税费用。.例如：例如：A企业持有某项可供出售金融资产，成本为企业持有某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为万元，会计期末，其公允价值为600万元，企万元，企业适用所得税税率为业适用所得税税率为25%。会计期末，帐务处理为会计期末，帐务处理为借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 1，000，000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1，000，000确认应纳税暂时性差异，帐务处理为确认应纳税暂时性差异，帐务处理为借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 250，00

20、0 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 250，000.（4 4）关于）关于“其他其他”影响影响资本公积资本公积的业务如的业务如：当期自用房地产和存货转换为采用公允价当期自用房地产和存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。值模式计量的投资性房地产。发行可转换债券、可转债转换为股票。发行可转换债券、可转债转换为股票。当期发生同一控制下的企业合并。当期发生同一控制下的企业合并。.所有者权益变动表（所有者权益变动表（续续2）（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1、所有者投入资本、所有者投入资本2、股份支付计入所有者权益的金额、股份支付计入所有者权益的金额3、其他、其他.（1）

21、、关于）、关于 “股份支付计入所有者权益的股份支付计入所有者权益的金额金额” 对于权益结算的股份支付，应当按照授予对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。本公积，不确认其后续公允价值变动。例如：例如：假设等待期为假设等待期为3年，以授予日公允价值为准，每年，以授予日公允价值为准，每年年末根据所计算的当期费用，作分录如下：年年末根据所计算的当期费用，作分录如下：借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积. 对于权益结算的股份支付，企业应当在行对于权益结算的股份支付

22、，企业应当在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内的资本公积。同时结转等待期内的资本公积。3年后的行权日，根据实际行权情况，作分年后的行权日，根据实际行权情况，作分录如下：录如下：借：银行存款借：银行存款 资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积贷：股本贷：股本 资本资本公积公积股本溢价股本溢价.（2）关于）关于“其他其他”当期归还投资者的投资本金；当期归还投资者的投资本金；当期发生股票回购（库存股）；当期发生股票回购（库存股）；有效套期的利得和损失（如发行针对股票有效套期的利得和损失（如发行针对股票价格变动的期权工具）。价格变动的期权工

23、具）。.所有者权益变动表（续所有者权益变动表（续3）（四）利润分配（四）利润分配1、提取盈余公积、提取盈余公积2、对所有者（股东）的支付、对所有者（股东）的支付3、其他、其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1、资本公积转增资本、资本公积转增资本2、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本3、盈余公积弥补亏损、盈余公积弥补亏损4、其他、其他四、本年年末余额四、本年年末余额.6-3 股利决策对所有者权益变动的影响股利决策对所有者权益变动的影响 一、一、现金股利现金股利（派现）对公司所有者权益的影响（派现）对公司所有者权益的影响 派现会导致公司现金流出，减少公司资产和所有派现会导致公司现金

24、流出，减少公司资产和所有者权益，既影响所有者权益内部结构，也影响整者权益，既影响所有者权益内部结构，也影响整体资本结构。体资本结构。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款 （省略了（省略了“应付股利应付股利”中间帐户）中间帐户） 派发现金股利的派发现金股利的积极意义积极意义在于满足投资者对回报在于满足投资者对回报实现的期望，树立公司良好形象，传递公司经营实现的期望，树立公司良好形象，传递公司经营状况良好的优势信息。状况良好的优势信息。. 银江股份（银江股份（300020300020）今日披露年度报告。）今日披露年度报告。0909年公年公司实现营业收入司实现营业

25、收入5246152461万元，比去年同期增长万元，比去年同期增长50.27%50.27%；归属于上市公司股东的净利润为；归属于上市公司股东的净利润为49474947万万元，比去年同期增长元，比去年同期增长57.07%57.07%。基本每股收益。基本每股收益0.780.78元，同比增长元，同比增长27.87%27.87%。 2009 2009 年度利润分配及资本公积转增股本预案：拟年度利润分配及资本公积转增股本预案：拟以现有总股本以现有总股本80,0080,00万股为基数，按每万股为基数，按每10 10 股派发股派发现金股利人民币现金股利人民币2 2 元（含税），共计元（含税），共计16,001

26、6,00万元；万元；拟以现有总股本拟以现有总股本80,0080,00万股为基数，以资本公积金万股为基数，以资本公积金转增股本，每转增股本，每10 10 股转增股转增10 10 股，共计转增股本股，共计转增股本80,0080,00万股。万股。.二、二、股票股利股票股利（送股）对所有者权益的影响（送股）对所有者权益的影响 股票股利是指公司以股票形式向投资者发放股利股票股利是指公司以股票形式向投资者发放股利的方式。的方式。 公司发放股票股利的积极意义在于：使公司能得公司发放股票股利的积极意义在于：使公司能得以从内部渠道筹集资金，以从内部渠道筹集资金，交易成本相对较低交易成本相对较低；使；使股东可以股

27、东可以免交红利税免交红利税；使资本市场对公司股票；使资本市场对公司股票评评价更高价更高，因为发放股票股利之后，股票的每股市，因为发放股票股利之后，股票的每股市价和每股收益相应降低，公司具有填权的动力。价和每股收益相应降低，公司具有填权的动力。 股票股利仅仅改变所有者权益内部结构股票股利仅仅改变所有者权益内部结构。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价.三、三、库存股库存股对公司所有者权益的影响对公司所有者权益的影响 库存股库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的、将是指公司收回已发行的且尚未注销的、将可以再次出售的股票。可以再次出售的股

28、票。 库存股库存股的实质是股票回购，回购价格高于市价，的实质是股票回购，回购价格高于市价，相当于将股利一次性支付给股东，属于间接股利相当于将股利一次性支付给股东，属于间接股利分配。分配。 库存股存在的积极意义在于：在证券交易市场受库存股存在的积极意义在于：在证券交易市场受到非经济因素影响时通过减少发行在外的流通股到非经济因素影响时通过减少发行在外的流通股来来提高每股收益、稳定股价提高每股收益、稳定股价；可通过库存股；可通过库存股减少减少外部股东对公司的外部股东对公司的控制或影响力控制或影响力；通过对库存股；通过对库存股的运用可以的运用可以调整公司资本结构调整公司资本结构。 库存股库存股在会计核

29、算中是股本（实收资本）的减项。在会计核算中是股本（实收资本）的减项。. 案例：案例：A A公司公司20072007年年1212月月3131日的股本为日的股本为100 000 100 000 000000股，面值为股，面值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30 30 000 000000 000元，盈余公积元，盈余公积40 000 00040 000 000元。经股东大会元。经股东大会批准，批准，A A公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票20 000 00020 000 000股股并注销。假定并注销。假定A A公司按每股公司按每股2 2元回购股票，不考虑元回购股

30、票，不考虑其他因素，其他因素，A A公司的会计处理如何做？公司的会计处理如何做？借：库存股借：库存股 4000000040000000 贷：现金贷：现金 4000000040000000 注销时：注销时： 借：股本借：股本 2000000020000000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 2000000020000000 贷：库存股贷：库存股 4000000040000000.四：四：股权流通对价股权流通对价对公司所有者权益的影响对公司所有者权益的影响 股权流通对价是股权分置改革中非流通股东为获股权流通对价是股权分置改革中非流通股东为获取流通权而付出的一种代价，对价的基本方式有取流通权而付出的一种代价，对价的基本方式有四种：送股、送现金、送权证和缩股。四种：送股、送现金、送权证和缩股。 其中，其中，送股、送现金、送权证送股、送现金、送权证股权流通对价对上股权流通对价对上市公司本身的资本结构及权益内部结构没有市公司本身的资本结构及权益内部结构没有 影影响响 ；而；而缩股缩股股权流通对价使上市公司本身的注册股权流通对价使上市公司本身的注册资本