审计学第一章

1、审计学审计学 主讲：田主讲：田 娟娟 电话：电话邮箱：邮箱：课堂讨论课堂讨论v有人认为，审计是会计的分支，你如何有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？理解审计和会计的关系？u有不懂审计的会计，没有不懂会计的审有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。计。u会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。还在街上转。案例分析案例分析案例一：某公司购货发票显示，案例一：某公司购货发票显示，2014年年3月月20日一次日一次购买茶叶购买茶叶1000斤，计款斤，计款10000元。元。案例二：某公司地处江西九江，案例二：某公司地

2、处江西九江，2014年元月在南昌市年元月在南昌市某大型超市购茶叶某大型超市购茶叶1500斤，计价斤，计价23000元。元。案例三：某保险公司为了虚列理赔支出，在支出凭证案例三：某保险公司为了虚列理赔支出，在支出凭证上标明北京某单位上标明北京某单位2014年年3月月10日因暴雨遭到厂房日因暴雨遭到厂房倒塌，发生理陪支出倒塌，发生理陪支出65000元。元。案例四：安庆某厂案例四：安庆某厂2014年从芜湖购商品，发生公路运年从芜湖购商品，发生公路运输费用输费用8500元。元。案例介绍案例介绍:百册账本万张凭证中捞出线索海南机设公百册账本万张凭证中捞出线索海南机设公司原副总经理涂景新案查处纪实司原副总

3、经理涂景新案查处纪实2006年年6月月28日，一个由海南省纪委牵头，有海日，一个由海南省纪委牵头，有海南省检察院和海南省审计厅参加的南省检察院和海南省审计厅参加的“6.28”专案组成专案组成立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公司进行审计。司进行审计。 据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。此外在审计人员居住的房间

4、周围住进了几个形迹可疑此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。案例介绍续v审计组很快将这一情况报告给检察院的办案审计组很快将这一情况报告给检察院的办案人员，办案人员立即将这一情况报告给省公人员，办案人员立即将这一情况报告给省公安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很快在宾馆周围布控。快在宾馆周围布控。v对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，为了加快进度，他们

5、甚至放弃一顿饭，不出为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出门。门。案例介绍续v当年当年3月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。v“审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。”v4年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的23天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难审

6、的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自豪。豪。审计师应有的个人品质莫勒尔（莫勒尔（Robert R.Moeller）布林克现代内部审计学（第六版）布林克现代内部审计学（第六版）一个成功的审计师必须具有的个人品质（除技术与专业资格之外）一个成功的审计师必须具有的个人品质（除技术与专业资格之外） 1基本的公平与正直基本的公平与正直 7好奇心好奇心 2组织利益组织利益 8批评性的态度批评性的态度 3适度的谦卑适度的谦卑 9警觉警觉 4专业化的姿态专业化的姿态 10坚持不懈坚持不懈 5投入投入 11精力充沛精力充沛 6角色的一贯性角色的一贯性 12自信自

7、信 13勇气勇气 14作出合理判断的能力作出合理判断的能力 审计的前程如何以以CPA为例为例截止到截止到2009年底，中国注册会计师年底，中国注册会计师CPA协会共拥有个协会共拥有个人会员人会员17万人，其中执业会员万人，其中执业会员9万多人，会计师事务万多人，会计师事务所所7000多家。平均每家事务所多家。平均每家事务所CPA不足不足12人。具有关人。具有关权威方面的统计，中国内地现在需要懂国际惯例、符权威方面的统计，中国内地现在需要懂国际惯例、符合国际需求的合国际需求的CPA大约大约35万人，而目前实际符合要求万人，而目前实际符合要求的只有的只有10万人左右。只要你当上了万人左右。只要你当

8、上了CPA，且拥有一两，且拥有一两项国际会计师执业证，找工作基本上是项国际会计师执业证，找工作基本上是“皇帝的女儿皇帝的女儿不不愁嫁愁嫁”，成为多家事务所争抢的，成为多家事务所争抢的“香饽饽香饽饽”审计好不好学u审计不同于会计审计不同于会计u审计是会计的老师审计是会计的老师u审计比会计难学审计比会计难学如何学好审计v思维方式发散性思维思维方式发散性思维v知识面多学科综合知识面多学科综合v实务操作现实体现实务操作现实体现v学习难度学习难度AAAAA第一章第一章 概论概论v审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据

9、，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。审计分类审计分类1 按照审计活动执行主体分为：按照审计活动执行主体分为：l 政府审计（国家审计）：由政府审计机关依政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进行的审计。法进行的审计。 我国国家审计机关包括国务院设置的审计署我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构及其派出机构和和地方各级人民政府设置的审地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。计厅（局）两个层次。我国政府审计的体制我国政府审计的体制v审计署审计署在国务院总理领导下，对中央预算执在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，行情况和其他财政收支情况进行

10、审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长市长、州长、县长、区长和和上一级审计机关上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。上一级审计机关提出审计结果报告。司法部司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况年度预算执行和其他财政收支情况审计结果审计结果二、审计发现的主要问题二、审计发现的主要问题（一）往来款项长

11、期挂账（一）往来款项长期挂账1270.78万元，未及时清理。万元，未及时清理。截至审计时，司法部截至审计时，司法部2000年前借出的司法业务费年前借出的司法业务费782.34万元长万元长期挂账，其中期挂账，其中1996和和1997年分别借给年分别借给“华法公司华法公司” 81.90万元万元和和“众诚公司众诚公司”60万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法收收回。回。原所属单位等交回的款项原所属单位等交回的款项488.44万元挂账万元挂账5年以上，其中原年以上，其中原“收收养中心养中心”结余款结余款200万元，原万元，原“律考中心律考中心”结余款结余款2

12、6.80万元，万元，警警务部警衔制作结余款务部警衔制作结余款17.60万元。万元。司法部司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况年度预算执行和其他财政收支情况审计结果审计结果（二）应拨未拨政府特殊津贴（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。万元。截至截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主万元，主要为要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。年前人事部拨付的政府特殊津贴。（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103万元。万元。2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经

13、费中列支的年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的办公费、水电费等办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。万元在科研专项经费列支。v课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果恢复重建跟踪审计结果审计分类审计分类l注册会计师审计注册会计师审计（独立审计、民间审计）独立审计、民间审计）:由注册由注册会计师会计师受托有偿受托有偿进行的审计活动。进行的审计活动。l内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，本单位财务收支和经济活动实施的独立审查

14、和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。审计结果向本单位主要负责人报告。 案例：内审揭开案例：内审揭开“世通世通”黑幕黑幕注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系1 审计目标不同审计目标不同政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。效益性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。审计。2 审计标准不同审计标准不同政府审计：依据政府审计：依据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和和政府审计准则政府审计准则等进行

15、。等进行。注册会计师审计：依据注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和和注册会注册会计师审计准则计师审计准则进行。进行。注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系3 经费或收入来源不同经费或收入来源不同政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计师和审计注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。客户协商确定。4 取证权限不同取证权限不同政府审计：具有行政强制性政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性注册会计师审计

16、：不具有行政强制性5 对发现问题的处理方式不同对发现问题的处理方式不同政府审计：具有行政强制性政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系1 审计目标不同审计目标不同内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。性和公允性进行审计。2 独立性不同独立性不同注册会计师审计与内部审计的关系注册会计

17、师审计与内部审计的关系3 遵循的审计标准不同遵循的审计标准不同内部审计：遵循内部审计准则内部审计：遵循内部审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则4 审计的时间不同审计的时间不同内部审计：时间安排灵活，定期或不定期内部审计：时间安排灵活，定期或不定期注册会计师审计：通常是定期审计注册会计师审计：通常是定期审计审计分类审计分类2 按照审计内容分为：按照审计内容分为：l 财政财务审计财政财务审计财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政收支审计收支审计财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实财务审计

18、：财务报表审计、相关财务事项审计（真实性、合法性审计）性、合法性审计）l经济效益审计（经济效益审计（3E审计，绩效审计）审计，绩效审计）案例：案例：2002年审计发现，总投资年审计发现，总投资27.2亿元的福州长乐亿元的福州长乐国际机场，投入运营国际机场，投入运营4年半，累计亏损年半，累计亏损11亿元。亿元。 武汉天然气供应紧张武汉天然气供应紧张 7亿元热电设备亿元热电设备闲置两年闲置两年 2009-09-09v“今年的采暖季一天天近了，可我们的暖气来今年的采暖季一天天近了，可我们的暖气来源还没有一点着落，真不知道到时拿什么向源还没有一点着落，真不知道到时拿什么向5000多户居民供暖？多户居民

19、供暖？”昨日，江城变得凉爽昨日，江城变得凉爽起来，武汉德威热力股份有限公司业务部副起来，武汉德威热力股份有限公司业务部副经理凯华的心也一阵冰凉。在公司会议室里经理凯华的心也一阵冰凉。在公司会议室里接受记者采访时，他眉头紧锁接受记者采访时，他眉头紧锁而困扰凯而困扰凯华的难题，只是江城天然气供应紧张带来的华的难题，只是江城天然气供应紧张带来的连环效应之一。连环效应之一。供暖公司：热电公司迟迟不供暖气5000用户采暖遇难题v凯华介绍，凯华介绍，2007年，德威公司与武昌热电公司签订年，德威公司与武昌热电公司签订协议，由德威公司利用热电公司的余热蒸汽向用户协议，由德威公司利用热电公司的余热蒸汽向用户供

20、暖，实施供暖，实施“冬暖夏凉冬暖夏凉”工程。德威公司获悉当年工程。德威公司获悉当年冬天热电公司可供应暖气，便向用户承诺当年冬天热电公司可供应暖气，便向用户承诺当年12月月1日至次年日至次年3月月1日（采暖季）可供暖。不料当年热日（采暖季）可供暖。不料当年热电公司无法供应暖气，德威公司向用户的承诺落空电公司无法供应暖气，德威公司向用户的承诺落空了。所幸当时发展的用户很少，德威公司并未承受了。所幸当时发展的用户很少，德威公司并未承受多少压力。多少压力。v2008年，德威公司了解到热电公司当年冬天年，德威公司了解到热电公司当年冬天可供应暖气，便再次向用户承诺当年可供应暖气，便再次向用户承诺当年12月

21、月1日起可供应暖气，并发展了一批新用户。然日起可供应暖气，并发展了一批新用户。然而，因为热电公司依然不能向德威公司供应而，因为热电公司依然不能向德威公司供应暖气。这一次德威面临的压力不小，该公司暖气。这一次德威面临的压力不小，该公司为了兑现承诺，购买了一批燃油锅炉，向为了兑现承诺，购买了一批燃油锅炉，向3个个小区、小区、1家企业单位供暖。由于燃油供暖家企业单位供暖。由于燃油供暖成本成本太高，一个采暖季该公司倒贴进去太高，一个采暖季该公司倒贴进去500万元。万元。v2009年，德威公司听说热电公司年，德威公司听说热电公司“无论如何无论如何都会供暖都会供暖”，便第三次向用户承诺今冬可以，便第三次向

22、用户承诺今冬可以供暖，并发展了新用户，目前总用户数已超供暖，并发展了新用户，目前总用户数已超过过10个小区、约个小区、约5000户家庭，其中包括岳家户家庭，其中包括岳家嘴、华润置地嘴、华润置地凤凰城等小区的居民。然而，凤凰城等小区的居民。然而，德威公司最近从各方面了解的情况是，热电德威公司最近从各方面了解的情况是，热电公司今冬供暖的难度依然相当大。该公司向公司今冬供暖的难度依然相当大。该公司向用户的承诺极有可能再度落空。用户的承诺极有可能再度落空。v“由于用户太多，今冬再靠燃油供暖我们将无由于用户太多，今冬再靠燃油供暖我们将无力承受。我们希望热电公司能按时供应暖力承受。我们希望热电公司能按时供

23、应暖气。气。”凯华说。凯华说。 热电公司：一旦开动，“市民不能生火做饭”，7亿元设备被迫闲置两年v武昌热电公司缘何不能向德威公司供应暖气？热电武昌热电公司缘何不能向德威公司供应暖气？热电公司副总经济师兼计划物资部主任洪满江介绍了原公司副总经济师兼计划物资部主任洪满江介绍了原因。因。v为了实施为了实施“冬暖夏凉冬暖夏凉”工程，工程，2006年年7月，热电公月，热电公司燃机工程开工建设。该工程首先利用天然气发电，司燃机工程开工建设。该工程首先利用天然气发电，产生的高温蒸汽用于蒸汽轮机的二次发电，最后的产生的高温蒸汽用于蒸汽轮机的二次发电，最后的余热蒸汽输出提余热蒸汽输出提供给供给德威公司进行供热制

24、冷。武昌德威公司进行供热制冷。武昌燃机工程拟建两台套燃机工程拟建两台套185MW燃气燃气-蒸汽联合循环机蒸汽联合循环机组，一期工程先建设一台机组。第一台机组组，一期工程先建设一台机组。第一台机组2007年年9月完工，具备整体调试发电的条件。月完工，具备整体调试发电的条件。v“我们的机组虽然建成了，没想到的是通往我们公司的天然气管道却迟我们的机组虽然建成了，没想到的是通往我们公司的天然气管道却迟迟没有建成，迟没有建成，投资投资7亿元的发电项目一直闲置至今，部分零件都锈坏了。亿元的发电项目一直闲置至今，部分零件都锈坏了。我们蒙受的经济损失很大。我们蒙受的经济损失很大。”洪满江介绍，天然气管道由武汉

25、市天然气洪满江介绍，天然气管道由武汉市天然气有限公司负责投资建设，属于次高压管，全长有限公司负责投资建设，属于次高压管，全长16.5公里。由于涉及征地公里。由于涉及征地拆迁等事宜，该管道建设颇费周折。目前，该管道还有最后拆迁等事宜，该管道建设颇费周折。目前，该管道还有最后100米没有米没有打通，预计本月底全线贯通。打通，预计本月底全线贯通。“管道的问题解决了，一个更大的难题又管道的问题解决了，一个更大的难题又来了：天然气气源不足。来了：天然气气源不足。”洪满江介绍，该公司计划等管道贯通后调试洪满江介绍，该公司计划等管道贯通后调试发电设备，其中有发电设备，其中有4天为验收期，设备必须连续运行天为

26、验收期，设备必须连续运行4天，每天需用天然天，每天需用天然气气98万立方米。但武汉市天然气公司说，现在全市每天的供应量也只有万立方米。但武汉市天然气公司说，现在全市每天的供应量也只有153万立方米，如果每天调万立方米，如果每天调98万立方米给热电公司发电，那市民都不能万立方米给热电公司发电，那市民都不能生火做饭了，这是不可能的事。生火做饭了，这是不可能的事。“连调试期的用气都没有着落，更不要连调试期的用气都没有着落，更不要谈以后正常运营的用气了。我们公司的人都说谈以后正常运营的用气了。我们公司的人都说气来运转气来运转，意思是只，意思是只要有天然气，公司的生存与发展就不成问题。可气究竟在哪？我们

27、公司要有天然气，公司的生存与发展就不成问题。可气究竟在哪？我们公司上上下下都很着急。上上下下都很着急。”洪满江说。洪满江说。天然气公司：气源急速由“多”到“缺”，短期难有改观v武汉市天然气公司企业传讯组经理余国华告诉记者，武汉市天然气公司企业传讯组经理余国华告诉记者，武汉市天然气紧缺的局面短期内难有大的改观，热武汉市天然气紧缺的局面短期内难有大的改观，热电公司、德威公司面临的难题暂时无法有效解决。电公司、德威公司面临的难题暂时无法有效解决。v他介绍，为修通到武昌热电公司的管道，天然气公他介绍，为修通到武昌热电公司的管道，天然气公司投资了司投资了2亿多元，但现在确实没有气提供给热电亿多元，但现在

28、确实没有气提供给热电公司。今年天然气公司计划用气量为公司。今年天然气公司计划用气量为7亿立方米，亿立方米，中中石油石油只安排了只安排了5亿立方米，缺口很大。亿立方米，缺口很大。u每年冬春季节为用气高峰期，可热电公司的采暖季每年冬春季节为用气高峰期，可热电公司的采暖季在冬春季节，且用气量惊人。在气源短缺时，天然在冬春季节，且用气量惊人。在气源短缺时，天然气公司肯定是优先保民用气，而不会向电厂供气。气公司肯定是优先保民用气，而不会向电厂供气。余国华说，将来中石化川气东送二线、中石油西气余国华说，将来中石化川气东送二线、中石油西气东送二线建成投产，武汉的气源紧张问题可能会好东送二线建成投产，武汉的气

29、源紧张问题可能会好转，但究竟何时好转，谁也说不清楚。转，但究竟何时好转，谁也说不清楚。v由于气源不足，参与由于气源不足，参与“冬暖夏凉冬暖夏凉”工程的热电公司、工程的热电公司、德威公司、天然气公司都遭受损失。那么，当初工德威公司、天然气公司都遭受损失。那么，当初工程论证时，为何未预见今天的局面呢？程论证时，为何未预见今天的局面呢？v洪满江说，川气洪满江说，川气2004年进汉，开始用气并不紧张。年进汉，开始用气并不紧张。热电公司燃机工程项目可行性研究报告是热电公司燃机工程项目可行性研究报告是2005年年10月编制完成的，那时天然气公司承诺可以满足该公月编制完成的，那时天然气公司承诺可以满足该公司

30、用气司用气需求需求。v余国华说，前几年武汉气源确实是充足的，甚至担余国华说，前几年武汉气源确实是充足的，甚至担心气用不完。但近年来全国天然气用户发展太快，心气用不完。但近年来全国天然气用户发展太快，天然气供应量的增长跟不上需求的增长速度，气源天然气供应量的增长跟不上需求的增长速度，气源变得紧张起来。这个情况很多人都没有预料到。变得紧张起来。这个情况很多人都没有预料到。资料链接美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审计只占其工作量的计只占其工作量的15，大部分工作是负责对，大部分工作是负责对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析联邦政府进行业绩审核、项目

31、评估、政策分析等。等。审计分类审计分类3 按照审计实施时间分为按照审计实施时间分为l 事前审计事前审计l 事中审计事中审计l 事后审计事后审计注册会计师的考试与注册注册会计师的考试与注册l美国美国l英国英国l中国中国特许公认会计师团体ACCAv特许公认会计师公会特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称，简称ACCA)成立于成立于1904年，是目年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可学员规

32、模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资会员资格得到格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲在欧洲会计专家协会会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特和加勒比特许会计师协会许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在等会计组织中起着非常重要的作用。在国际上，国际上，ACCA是国际会计准则委员会是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员，的创始成员，也是国际会计师联合会也是国际会计师联合会(IFA

33、C)的成员。的成员。 我国注册会计师考试制度两个层级的专业考试：即两个层级的专业考试：即专业阶段专业阶段和和综合阶段综合阶段。第一层级为专第一层级为专业阶段业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级第二层级为综合阶段为综合阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具

34、备在注册会计师职业环境中能够合理试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持保持职业价值观、道德与态度职业价值观、道德与态度”等综合能力。等综合能力。我国注册会计师考试制度v考试科目为考试科目为“61”模式。模式。专业阶段专业阶段考试设考试设6科，包括经济法、科，包括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。综合阶段综合阶段考试设考试设1科，考试科目为职业能力综合测试。科，考试科目为职业能力综合测试。v考试分阶段进

35、行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行每年各举行1次。专业阶段单科成绩次。专业阶段单科成绩5年内有效，综合阶段考年内有效，综合阶段考试科目试科目5年内有效。取得全科合格证考生，如年内有效。取得全科合格证考生，如5年内申请成为年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则否则5年内有效。年内有效。 会计师事务所的主要业务会计师事务所的主要业务v美国会计公司的

36、业务种类美国会计公司的业务种类审计及其他鉴证服务：审计及其他鉴证服务： 审计审计注册会计师对被审单位编制的注册会计师对被审单位编制的历史性历史性财务报表财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见 复核复核对对历史性财务报表历史性财务报表提供中度保证水平提供中度保证水平的一种鉴证服务的一种鉴证服务 执行商定程序执行商定程序会计师事务所应客户的特殊要求提会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务供的保证服务 美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v税务服务：税务服务： 美国日

37、益复杂的税收法规为通晓税法的美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署（署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等等 。美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v管理咨询服务管理咨询服务 ： 1996年，美国年，美国“六大六大”会计公司的上市公司客户有会计公司的上市公

38、司客户有12016家，家，1999增加了增加了663家，年增长率不到，整个审家，年增长率不到，整个审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长率却高达。而毕马威会计公司率却高达。而毕马威会计公司1999年咨询服务收入年咨询服务收入比上一年更是增长了比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增长了，德勤会计公司也增长了40%。国。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的 40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等