采购业务发票开具模式涉及的销售处理

1、采购业务中发票开具模式采购是企业一项日常行为，通过采购商品和服务企业从市 场中获取资源，以保障企业的生产与经营活动的开展。在财 务核算中采购是公司重要的成本组成部分，而成本的扣除有 赖于发票的取得，所以在采购合同履行过程中取得合规的发 票是一项重要的财务活动。本文主要针对货物采购， 总结实践中各种开票模式， 分析其 产生的原因，并对一些具体问题提出建议。一、合同付款时点对开票时点的影响对于采购合同来说，付款时点主要有四个，分别为：一是签订合同后的定金或预付款，一般为合同金额的20%-30% ；二是发货前或到货后的进度款，一般为送货金额的 40%-60% ;三是结算时的结算款，一般付至结算金额的

2、 95%-97% ;四为质保金，一般为结算金额的3%-5%。相应的开票模式概括起来有三种：一是与付款时点一一对应，每个付款时点都要开具发票。此种模式之下，开票时点与纳税义务发生时间容易背离。比如 根据增值税暂行条例实施细则第三十八条，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天， 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发 出的当天，此种情况纳税义务发生时间并不以实际付款为准， 此时就会发生以下情况：根据增值税暂行条例实施细则 规定纳税义务已经发生但纳税人没有进行申报，而是待实际 收款开具发票时再行申报。又比如根据规定，定金或预付款 根据规定一般不构成应税收入，不需

3、要开具发票，当然对定 金或预付款一旦先开具发票的，根据增值税暂行条例纳 税义务为开具发票的当天，先开具发票缴纳的税款实际上占 用了供应商的货款。二是定金或预付款、质保金不开具发票，发票仅在进度款和 结算款时开具。该模式仅是压缩了开票次数，但是对于纳税 义务而言，无法解决问题。而且与每个付款时点都开票一样， 这种模式下开票时付款的比例仅是货物价值的一部分，开票 的数量和单价容易产生错误。三是整个采购过程中仅开具一次发票，严格来说这种情况仅发生在结算时一次性开具发票，如果是在结算前一次性开具发票，结算时仍然可能需要多退少补。这种模式把开票次数压缩到最低，有利于开票数量、单价与合同约定或结算情况 对

4、应，但对于纳税义务发生时间的背离问题，依然无法解决C对于付款或供货周期较短或付款环节少的，可以一次性开具 发票，但是对于付款或供货周期长的，如果待到结算时再取 得发票，可能影响所得税的成本扣除。实践中影响开票时点的另一个因素可能是在供货期间供 应商发生纳税身份变化，比如从小规模纳税人变成一般纳税人，考虑二者税负差异，供货商也可能会要求改变开票时点， 比如提前开具合同金额所有的发票。虽然增值税暂行条例及其实施细则对纳税义务发生时间进行了明确规定，实践中很多纳税人则秉持 开票时点主 义”并未严格执行增值税暂行条例及其实施细则的规定。 本文也只能暂时搁置该问题，具体到特定的采购业务，买卖双方可能会综

5、合考虑纳税义务发生时间、开票与合同约定和结算情况的对应性，企业所得税的成本扣除，供货商的纳税 身份变化等确定开票时点。二、合同清单数量、单价与开票明细不一致的情形采购合同一般会有清单列明采购的数量与单价，或者只列了 综合单价，数量在结算时才最终确定，此时买卖双方则会签 署结算文件，结算清单列明结算数量和单价。从开票的角度 来讲，发票开具的数量、单价应与合同清单或结算清单一致。 实际上发生不一致的情形，排除人为故意，常见的原因有以 下几种：一是按付款试点开具发票，导致合同清单或结算清单的数量 被拆分。导致出现开具发票的数量出现小数点； 而是合同约定是税点和实际税率不同：一般卖方为了促销， 合同中

6、约定的税点会低于法定税率，比如合同约定税点10%，而开具发票按17%开具，实际实际价格下降；三是合同约定数量外要求赠送配件或者备件，因为该赠送以 采购为前提，不符合无偿赠送，不应该视同销售处理；赠送 的配件如何开具发票？取决于增值税对该业务的性质认定， 该问题是增值税法规定中没有明确规定，实践中存在2种模式：（1） 将该赠送视同销售折扣：国税发1993 154号：纳税人 采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折 扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额 中减除折扣额。开具发票时，按配件数量和单价填写同时在 同一张发票

7、金额栏另起一栏以负数形式注明折扣额；实物折 扣的税收编码按配件对冲，非实物折扣仅仅是打折的按货物税收编码对冲；（2）将该赠送视同买一赠一， 按公允价值分拆销售， 依据国税函2008875号处理；企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按 各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。四是合同清单之外约定了费用，或履行过程中卖方向买方收取了费用。如果该费用属于价外向购买方收取的手续费、补 贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包 装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质 的价外收费，则应征收增值税。笔者认为对于价外费用开具 发票也可以选择两种模式：一是将价外费用纳入销售额，重新计算总的含税价，再根据 数量重新计算单价；二是将价外费用在发票上的金额”栏另起一栏，单独列示，没有数量和单价，仅有金额。此时价外费用的税收编码应按 所售货物而定，商品名称建议可以确定为“货物税收编码简称*货物价外费用具体类型”。比如卖方向买方供应水泥，在 合同约定的单价外向买方收取了构成价外费用的违约金