税收筹划第二章

1、第二章第二章 纳税筹划原理与基本方法纳税筹划原理与基本方法第二章第二章 纳税筹划原理与基本方法纳税筹划原理与基本方法 学习目标1)了解纳税筹划原理，掌握节税筹划原理2）了解纳税筹划平台，掌握优惠平台，规避平台3）掌握纳税筹划操作技术手段，尤其是每一种技术手段的运用。 第二章第二章 纳税筹划原理与基本方法纳税筹划原理与基本方法 主要概念与原理避税筹划 节税筹划 转嫁筹划 涉税零风险 价格平台 优惠平台 漏洞平台 弹性平台 规避平台免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术抵免技术 退税技术 分劈技术 延期纳税技术2.12.1纳税筹划原理纳税筹划原理211 避税筹划所谓避税筹划是指纳税人在充分了解

2、现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排，这种安排手段处在合法与非法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行为。其特征有：1）非违法性。 2）策划性。 3）权利性。 4）规范性。 212 节税筹划所谓节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。其特征有：1）合法性。2）政策导向性。 3）策划性。 213 转嫁筹划所谓转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给

3、他人负担的经济行为。转嫁筹划与逃税、避税、节税有区别，主要有：1）转嫁不影响税收收入，它只是导致归宿不同，而逃税、避税、节税直接导致税收收入的减少。2）转嫁筹划主要依靠价格变动来实现，而逃税、避税、节税的实现途径则是多种多样的。3）转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任，而逃税、避税、节税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任的问题。4）商品的供求弹性和物价的自由浮动将直接影响税负转嫁的程度和方向，而逃税、避税、节税则不受其影响。214 实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计

4、的一种状态。 1） 纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。 2）纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。 3）纳税人经过纳税筹划，实现涉税零风险，可以使企业账目更加清楚，使得管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展，更利于企业的生产经营活动。 2 22 2 纳税筹划的基本方法纳税筹划的基本方法221 纳税筹划平台所谓纳税筹划平台就是税法本身的弹性，即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的，而是给予了一定的弹性，允许采用不同的选择方案，纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动，以减轻税收负担。 1）价格平台价格平台是指纳税人可以利用市场经济中经

5、济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴。其核心内容是转让定价。2）优惠平台优惠平台，就是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。它在日常经济生活中，广泛地被纳税人运用，是纳税筹划平台中重要的一种。优惠平台筹划方法通常有：1）、直接利用筹划法， 2）、临界点筹划法， 3）人的流动筹划法 4）挂靠筹划法 3）漏洞平台漏洞平台是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞或文字忽略上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所所揭示的技巧来争取自己并不违法的合理权益。4）弹性平台指利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为，主要集中在资源

6、税、土地使用税和车船使用税等税种上。 5）规避平台规避平台就是利用税法中众多的临界点来争取降低税率，减轻税负，获得优惠，增加利润。222 纳税筹划操作的技术手段1）免税技术手段（1）免税和免税技术免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。 （2）免税技术要点 尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争

7、取尽可能多的项目获得免税待遇。 尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使免税期最长化。许多免税政策都有期限规定，免税期越长，节减的税收越多。2）减税技术手段（1）减税和减税技术减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节减的税收也就越多。一般来说，纳税筹划的减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。（2）减税技术要点： 尽量争取减税待遇并使减税最

8、大化。 尽量使减税期最长化。 3）税率差异技术手段（1）税率差异与税率差异技术税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。 税率差异技术是指在合法的合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。（2）税率差异技术要点 尽量寻求税率最低化。 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。 4）扣除技术手段（1）扣除与扣除技术扣除愿意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除从计税金额中减去一部分以求出应税金额， 。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。 扣除技术是指在合法和合理的情

9、况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。其扣除是指狭义的扣除。是在同样多收入的情况下，各项扣除额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。（2）扣除技术要点 扣除项目最多化。 扣除金额最大化。 扣除最早化。 5）抵免技术手段（1）抵免与抵免技术税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额。纳税筹划的抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。 （2）抵免技术要点 抵免项目最多化。 抵免金额最大化。 6）退税技术手段（1）退税与退税技术退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。 （2）退税技术要点 尽量争取退税项目最多化。 尽量使退税额最大化。 7）分劈技术手段（1）分劈与分劈技术分劈是“分开”之意，不是强行分割的意思。分劈就是把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。 （2）分劈技术要点 分劈合理化。 节税最大化。 8）延期纳税技术手段（1）延期纳税与延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行延期