企业安全生产费用和维简费的财税处理与纳税调整

1、企业安全生产费用和维简费的财税处理与纳税调整为建立企业安全生产投入的长效机制，保障企业安全生产资金投入，维护企业、职工以及社会公共利益，财政部和国家安全总局联合发布了企业安全生产费用提取和使用管理办法（财企（ 2012） 16号），要求在我国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验的企业以及其他经济组织，应按规定提取并使用安全生产费用。安全生产费用按照"企业提取、政府监管、确保需要、规范使用"的原则进行管理。一、安全生产费和维简费的会计处理企业会计准则解释第3号（财会20098号）规定

2、，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入"4301专项储备"科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减"专项储备"。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过"在建工程"科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减"专项储备"，并确认相同金额的"累计折旧"。该固定资产在以后期间不再计提折旧。中国证券监督委员会上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013年第1期）规定

3、，按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。中国证监会会计部会计监管工作通讯（2017年第4期）规定，对于使用安全生产费购置的资产，由于不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债。二、安全生产费和维简费的税务规定除企业所得税法及其实施条例的原则性规定外，涉及到安全生产费和维简费还有两项具体规定，如表-1：丈兮内容国家貌务总局关于烽挈金业维商黄和两危忏业企业安全生产督用企业所得税税前扣除问&

4、#171;的公告（国窜税芬总局公告2011年126号）一.煤矿企业院际发生的维截费支出和高危行业企业实琼发生的安全生产费用支出,科十收益性支出的，可直接作为当期费用在税而扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并排企业所得税法娓定计提折旧或掩销费用在批前扣除。企业按照有关规定预提的推茴赞和安全生产也用，不存在税前扣除.二.本公告实施前企业按鼠有美妮定提取的、且在脱箱扣除的煤矿企业维同克和南危行业企业安全生产贵用，相关就务问邈按以下规定处理：（一）本公告生拖前援期尚未使用的维荷馆和商危行业企业安全生产费用，皮用于抵和本公告实选后的当异度实际发生的推标费和安全生产班用，河有余领的，堆续用于抵扣

5、以后年度发生的实际费用，至余额为零时.企业方可探本公告第一条规定执什。（二）已用于资产投资、并计入相关验产成本的，该资产提取的折旧或例用控销薪，不得或复在税前加除.已交复在税前扣除的，鹿调夔作为20”年度应纳税所珥额.（三）已用于资产投资.井再成相关资产部分成本的,该资产成本扣除上逑部分成本后的余额.作为该,产的计税&础，按照企业所得税法规定的资产折旧或抻朝华限，从本公告史施之日的次月开始，就读资产制余折旧年限计耳折用枭抻辅贵用并在就翻扣除，三、本公告白2Q11年5月1日起执行*国案税务总局关于企业维荀生支出企业所得和税前扣确问即的公告（国室税分总局公告20惮年第67号）一、企业实际发

6、生的堆商除支出,用于收益性支出的,可作力当期毋用税前枇除；易于资本性支由的，应计入有关警产成本，并按企业所洋貌.法规定计提折旧或林茹蛰用在税前加除.企业按照有关规定懂提的摊母费，不得在当期税前扣除B二.本公告实题前.企业校解有关规定提取且已在当期税前扣除的维前费，按以下规定处理；（一）尚未使用的施髓费.并未作纳税调格的，可不作纳律调生.应首先抵减2。13年实际发生的推得费.仍有余播的.纲矮板遇以后年度实际夏生的维谕费.至余顿为毋时.企业方可按照本公告第一善规定执行；已作纳税调整的.不再调回，壶接按照本公告第一条规定执行。（二）已对于寄产投资并用成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用特销颤

7、，不得税前扣除：已用于资产投资并则成相关资产部分成本的，域资产提取的折旧或费用然镇额中与谖郃分成本对应的部分，不存猛就扣除：已税而扣除的，应调处作为2013年度应纳税所得领三.本公告自2013年1月1日起施行肆生企业不拘ft本公告,继续披行国家税等总局美干黑环企业推局督科高危行业企业殳全生产费用企业所得就税前扣除问题的公告（国军就务总局公告2011年第26号）,表1、安全生产费和维简费的税会差异分析企业计提和使用安全生产费和维简费，其会计处理与税务处理存在明显的税会差异。（一）计提但尚未使用的安全生产费和维简费会计处理时，可以按照会计准则规定和其他规定计提安全生产费和维简费，如未实际使用，会计

8、处理也不需要冲回，而是计入"专项储备"；但是，税法规定税前扣除须遵循实际发生原则，企业按规定计提的安全生产费和维简费，在未实际使用前不得税前扣除。企业实际使用安全生产费和维简费时，根据实际情况，区分为收益性支出和资本性支出，收益性支出可以在税前一次性扣除，资本性支出应以折旧或摊销的形式进行分期税前扣除。（二）使用计提的安全生产费和维简费形成的固定资产等长期资产对于企业使用计提的安全生产费和维简费形成的固定资产等长期资产，会计准则规定，安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减"专项储备"，并确认相同金额的累计折旧，该

9、固定资产在以后期间不再计提折旧。但是，税法规定，属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。【案例】企业提取安全生产费和维简费及后续使用的财税处理资料：丙公司是一家非煤矿山企业，安全生产费按照原矿产量计提，计提标准为每吨6元。2019年度年产量为100万吨，计提安全生产费600万元。2018年度结余安全生产费200万元。安全生产费2019年度发生如下使用支出：（ 1） 2019年6月1日，购入一套需要安装的用于完善和改造矿井作业的安全防护设备，价款500万元，增值税进项税额65万元。按照过程中发生安装费费用50万元（无进项），6月30日安装完成。该设

10、备预计使用10年，丙公司所有固定资产均采用平均年限法折旧，预计净残值率为5%。（ 2） 2019年度全年发生安检费用20万元。（3）发生安全技能等培训费用30万元。（4）发生安全应急救援支出100万元。（5）发生安全演练支出50万元。假定制造费用已经全部结转至销售成本，不考虑其他纳税调整事项。问题：丙公司2019年安全生产费的提取与使用的财税处理1. 会计处理（1）提取安全生产费借：制造费用600万元贷：专项储备600万元2）使用安全生产费购置安全防护设备a. 购入时：借：在建工程500万元应交税费应交增值税（进项税额）65万元贷：银行存款565万元b. 支付安全防护设备安装费：借：在建工程5

11、0万元贷：银行存款50万元c.2019年6月30日达到预定可使用状态：借：固定资产550万元贷：在建工程550万元d.按照固定资产成本冲减专项储备：借：专项储备550万元贷：累计折旧550万元（3）使用安全生产费用于收益性支出支出金额=20+30+100+50=200万元借：专项储备200万元贷：银行存款200万元2. 税务处理3. 1）预提的安全生产费不得税前扣除，实际支出的安全生产费如果收益性支出的可在税前一次性扣除，2019年度丙公司属于收益性支出的安全生产费实际支出金额为200万元，可以税前扣除。 2） 2）对于企业使用计提的安全生产费购置的固定资产，会计处理最终结果是冲减了"

12、;专项储备"，该固定资产在以后期间不再计提折旧。但是，税法规定，属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。因此，丙公司2018年使用安全生产费购置的固定资产应按税法规定折旧，折旧金额=550*（1-5%）*6/（10*12）=26.125万元。特别说明：如果使用安全生产费购置的固定资产满足加速折旧的规定，政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知也可以享受加速折旧政策。比如财（财税201854号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用

13、在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。如果使用安全生产费购置并使用的安全专用设备属于安全生产专用设备企业所得税优惠目录的，该专用设备的投资额的10阿以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。案例中假定不考虑，故省略。 3） 2019年度丙公司企业所得税申报表填报第一步：填写A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表，如表-2:AIO5O80资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表中位；方兀行次项目践救全题税也案瓢整值产假值本年折胤、题果汁折叽捕情事贵产口税笔础税收折旧施捶策霸）享堂加速折旧政黛的资产技税收-般想定计算的折ILM前题加速折旧统计甑素计折吐额金标I234567=5-6芯9C2-5)1固定蜓产£2*巧书二）55OW0.00550-00550*0026.125事*2625-26J253所有圆定资产（二）十机.火车用粕船,机黯.机械租其他生产设备550.000.0055000550.0026.125*426,125-26-125农-2第二步：填写A105000纳税调整项目明细表，如表-3:if次项目败