2016年中级会计实务最实用笔记讲义讲义

1、中级会计实务讲义第一章总论、会计管理会计（将来时）4企业会计一权责发生制i财务会计（过去时）行政单位：收付实现制i预算会计一j事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）i非营利组织：权责发生制.、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。2、两种观点：受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。3、使用人：投资者债权人政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础确认一确定认可，是不是收入计量一计算、量化、是多

2、少报告一反映主营业务收一营业收入假设基本含义具体内容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期V1年货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币劳动量度）外币：记账本位币以外的货币四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：-权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值I公允价值计量基础含义举例历史

3、成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出存货盘盈固定赁产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值存货的期末计价资产减值时，可收回金额的确定现值（P）未来现金流量折算为现在的价值固定资产以分期付款方式取得无形资产以分期付款方式取得分期收款方式实现的销售收入（4）固定资产的弃置费用资产减值中未来现金流量的现值（6）融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值交易性金融资产可供出售的金融资产公允价值计价的投资性房地产（4）股份支付

4、生物资产例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（BD）A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性:横向可比一同一时期，不同企业（可比性）纵向可比一同一企业，不同时期（一贯性）、实质重于形式：经济实质、法律形式(4)融资租入固定资产售后回购不确认收入售后租回不确认收入分期付款购买商品长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准、重要性：通过性质、金额大小来判断、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏

5、损或有资产：基本确定或有负债：很可能减值准备的计提固定资产、无形资产加速折旧摊销预计负债的确认基本确定：95%XV100%很可能：50%X95%（4）递延所得税资产确认无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时可能：5%VXW50%极小可能：0VXW5%例：下列属于实质重于形式原则的有（A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（重要性）（可比性）六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失记入当期损益：营业外收入记入所有者权

6、益：资本公积一其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出记入所有者权益：资本公积一其他资本公积（借方）日常活动收入费用例：下列关于会计要素表述中正确的是（A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（X）要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或控制经济利益的经济资源流动资产1年非流动资产1年预期经济利益拥有或控制过去时很可能流入成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、

7、潜在义务）现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债承担的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积一股本溢价其他资本公积留存收益：盈余公积10%未分配利润90%/依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入日常与投入资本无关最终导致所有者权益增加经济利润很可能流入会导致资产的增力口，负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出成本费用期

8、间费用日常与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可能流出会导致资产的减少，负债的增加流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用持有时间：1年在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：很可能流入企业价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括：工程物资：房屋、

9、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）代其他企业保管的存货、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金不能抵扣的进项；进口关税、消费税；城建税、教育费附加；资源税一般纳税人取得专票，取得认证相关杂费运输费； 装卸、保管、包装、仓储费； 运输途中的合理损耗；入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通企业进货费用：记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本先归集一期末未售：转入存货的成本金额小一记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时

10、短缺10%属合理损耗，问入库白单位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费发出材料借：委托加工物资贷：原材料支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款（4）支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人：加工费x17%借：应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费一应交消费税贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（

11、材料成本+加工费）/（1-消费税税率）加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积一股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）一至完工时发生的成本一预计的销售费用一预计的税金3、确认可变现净值时考

12、虑的因素：售价要有确凿的证据原材料直接出售原材料（加工）一库存商品一出售日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价X合同数量）一销售费用一相关税金X无合同部分：市场价（市场单价X数量）一销售费用一相关税金J部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价一销售费用一相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价一销售费用一相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价一进一步加工成本一销售费用一相关

13、税金总结：库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值计提减值库存商品成本可变现净值材料成本V可变现净值不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本V可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法按单项存货计提：最精确，最复杂对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值A按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的

14、市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。全部的减值： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）例：某企业月初购进原材料，买价100万元，

15、运费10万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的可变现净值为110万元；第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为99.3万元；第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税率17%。购进时：借：原材料109.3应交税费应交增值税（进项税额）17.7贷：银行存款127第一月末账面余额为109.3万元，可变现净值110万元，成本可变现净值，按109.3万元计量第二月末账面余额为109.3万元，可变现净值89.3万元，成本可变现净值，发生减值20万元借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20账面价值：89.3万元第三月末账面余额为109.3万元，可变现净值99

16、.3万元，发生减值10万元，已计提20万元，应转回10万元（计提的限额内，上升的原因相同）借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10账面价值：109.3-20+10=99.3万元第四月初，出售价50万元借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费应交增值税（销项税额）8.5结转已销材料的账面余额借：其他业务成本54.65（109.3/2）贷：原材料54.65（109.3/2）转销已计提的减值：借：存货跌价准备5（10/2）贷：其他业务成本5（10/2）或：借：其他业务成本49.65存货跌价准备5贷：原材料54.65第三章固定资产一、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形

17、态2、特征：持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售(营业外收入)使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容自用的房屋建筑物自用或经营出租的机器设备工具、器具(4)交通工具环保的设备、安全设备高价周转件价值较大的备品备件、维修设备飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括：经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产房地产行业开发的商品房及土地使用权(开发产品)生物资产(4)处于处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增加业务1、外购:y不需安装- 需安装入账成本M买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人

18、员服务费+不允许抵扣增值税例：某企业购进一批设备，买价100万，进口关税50万元，增值税税率17%,运输费10万元，其他的杂费0.7万元，该批设备中A设备的公允价值为50万元、B设备的公允价值为30万元、C设备的公允价值20万元，不需要进行安装入账价值=100+50+10X(1-7%)+0.7=160万元共同成本=160万元分配标准之和=50+30+20=100万元 分配率=160+100=1.6 分配：A设备：50X 1.6=80万元B设备：30X 1.6=48万元C设备：20X 1.6=32万元 分录：借：固定资产 ABC应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款80483226.2(15

19、0X 17%+10账面价值-资本公积一其他资本公积贷方）记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本借：资本公积一其他资本公积贷：其他业务成本备注：同一企业只能采用一种模式成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式成本模式一公允价值模式, 异应调整留存收益属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差公允价值账面价值 （盈）借：投资性房地产一成本（公允价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备公允价值账面价值（亏）(10%)(90%)贷：投资性房地产（账面原值）盈余公积一法定盈余公积利润分配一未分配利润借：投资性房地产一一成本投资性房地产累计折旧

20、投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积法定盈余公积（10%）利润分配未分配利润（90%）贷：投资性房地产（账面原值）三、举例某企业2006年12月31日购进生产用建筑物一栋，价值1000万元，预计可使用20年，无残值，采用直线法计提折旧，2008年12月31日该建筑物可收回金额为800万元，2009年1月1日将其对外经营出租，年租金80万，营业税税率5%，采用成本模式核算，预计使用年限16年，2010年1月1日将成本模式变更为公允价值模式，公允价值为900万元，年租金和营业税不变，2010年12月31日，公允价值为1000万元，2011年12月31日，公允价值为950万元，2012年

21、1月2日将其出售，收入为800万元，写出所有会计分录。2006年12月31日购进借：固定资产1000贷：银行存款10002007年12月31日计提当年折旧1000+20=50万元借：制造费用50贷：固定资产累计折旧502008年12月31日计提折旧同2007年的折旧计提折旧后的账面价值=1000-50X2=900万元，可收回金额800万元，减值100万元借：资产减值损失100贷：固定资产减值准备100（4）2009年1月1日，将固定资产-成本模式的投资性房地产借：投资性房地产1000累计折旧100固定资产减值准备100贷：固定资产1000投资性房地产累计折旧100投资性房地产减值准备10020

22、09年12月31日收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费应交营业税4计提2009年折旧800+16=50万元借：其他业务成本50贷：投资性房地产累计折旧50(6)2010年1月1日，成本模式一公允价值模式150万元900150100100015(150X10%135(150X 90%账面价值=1000-100-100-50=750万元，公允价值900万元公允价值账面价值调增留存收益借：投资性房地产一成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产盈余公积一法定盈余公积利润分配一未分配利润2010年12月31日，收租金、交税、公允价值上升1

23、000-900=100万元收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费一应交营业税4公允价值上升借：投资性房地产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益1001000-950=50 万元2011年12月31日，收租金，交税、公允价值下降收租金、交税同2010年公允价值下降借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产一公允价值变动50(9)2012年1月2日出售，收入80万元借：银行存款80贷：其他业务收入80结转成本借：其他业务成本950贷：投资性房地产一成本900一公允价值变动50同时借：公允价值变动损益50(理论上的收益转为实际收益)贷：其他业务成本50四

24、、投资性房地产转换 、内部转换成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式 、外部转换(重分类)非投资性房地产一投资性房地产固定资产无形资产开发产品固一投（成本模式）成本模式公允价值模式成本模式投（成本模式）一固借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备借：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产投资性房地产固一投（公允模式）投（公允模式）一固借：投资性房地产一成本（公允价）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（亏损）贷：固定资产资本公积一其他资本公积（盈利

25、）借：固定资产公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产一成本一公允价值变动（or借方）公允价值变动损益（盈利）成本模式投（成本模式）一无借：无形资产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备公允价值模式无一投（成本模式）借：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产一土地使用权投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产投资性房地产无形资产无一投（公允模式）借：投资性房地产一成本（公允价）累计摊销投（公允模式）一无借：无形资产公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产一成本公允价值变动o or借方）公允价值变动损益（盈利）投（成本）一无投（成本模式

26、）一存借：开发产品（账面价值）投资性房地产累计折旧 （房产）投资性房地产累计摊销（地产） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产无形资产减值准备公允价值变动损益（亏损）贷：无形资产资本公积一其他资本公积（盈利）无一投（成本）成本模式存一投（成本模式）成本模式借：投资性房地产（账面价值）存货跌价准备贷：开发产品（无对转）存货投资性房地产存货存一投（公允模式）借：投资性房地产一成本存货跌价准备公允价值变动损益（亏损）贷：开发产品资本公积一其他资本公积（盈利）投（公允模式）一存借：开发产品公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产一成本一公允价值变动（or借方）公允价值变动损益（盈利）1f公允价值模式备

27、注：非投资性房地产一公允价值模式投资性房地产账面价值公允价值时，计入公允价值变动损益账面价值公允价值时，计入资本公积一其他资本公积，处置时将“资本公积一其他资本公积”转入“其他业务成本”的贷方公允价值模式一非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益”固定资产（无形资产）一成本模式下的投资性房地产一对一的转入，不存在盈亏（4）开发产品成本模式下的投资性房地产按账面价值结转，不转入减值准备3、转换日的确定投资性房地产开始自用，在此情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。 作为存货的房地产，改为出租，在此情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。 自用建

28、筑物停止自用，改为出租，在此情况下，转换日为租赁期开始日。 自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值，在此情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。 企业房地产将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货，在这种情况下，转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用地对外销售的日期。例：自用房地产转换为采用公允模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额正确的会计处理是（A）A、计入“资本公积”B、计入期初的留存收益C、计入“营业外收入”D、计入公允价值变动损益公允价值变动损益：持有期

29、间公允价值的上升持有期间公允价值的下跌处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房地产，计入公允价值变动损益（亏损）公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地产，无论盈亏均计入公允价值变动损益第六章无形资产一、概念1、定义：企业拥有或控制的、能以货币计量的、预期会给企业带来经济利益的没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产2、特征：拥有或控制，能够带来经济利益不具有实物形态，区别于存货、固定资产可辩论，区别于商誉能单独分离出来，用于出售、转让、出租、交换等合同性的权利，其他法定权利能单独获取非货币性长期资产3、内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权

30、、土地使用权不包括：商誉、土地所有权、客户关系、人力资源、企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单4、分类：从内涵上分：广义：凡是看不见，摸不着、银行存款、应收的款项、长期股权投资、无形资产、商誉等狭义：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权是否可辩论的：可辩论的：无形资产不可辩论的：商誉使用寿命是否确定：使用寿命有限的无形资产，需摊销、减值测试使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但要减值测试5、使用寿命考虑的因素：!/1 2 / / 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或提供的服务

31、的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出、以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。如何确定：不要超过合同期限或法律规定的年限。 无法合理确认期限的，作使用寿命不确定的无形资产。 无合同也没有法定期限的，进行综合判断。6、土地外购建筑物房-固地-无分不开的-固房地产开发企业用于对外出售的含土地使用权的商品房f开发产品用于出租或增值后转让土地使用权f投资性房地产（4）支付土地出让金方式取得土地使用权-无形资产、无形资产的增加业务1、外购一次性付款购入入账

32、成本=买价+相关税费+达到预定使用状态发生的专业服务费、测试费用不包括：a、引入后的广告宣传费b、企业发生的管理费用c、其他的间接费用d、达到预定状态后发生的费用借：无形资产贷：银行存款分期付款方式购入（分n年）借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额填列）贷：长期应付款（后期付款）银行存款（当期付款）借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用余额在填报表时，应作为长期应付款的减项来填列2、接受投资、投资者投入借：无形资产贷：实收资本资本公积资本溢价3、接受捐赠借：无形资产贷：营业外收入4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得5、自行研究开发研究阶段：费用化计入“研发支出费用化支出”，期

33、末转入管理费用开发阶段：资本化，记入“研发支出一资本化支出”研发成本后再转入无形资产费用化，记入“研发支出一费用化支出”期末转入管理费用无法区分研究阶段和开发阶段，全部费用化资本化条件：技术上的可行性完成的意图一定要有有用性有足够的技术、财务和其他资源支出可靠计量资本化成本包括：材料劳务成本注册费开发过程中使用的其他专利权、特许权的摊销资本化的借款利息不包括：销售费用、管理费用 达到预定使用前发生的无效的和初始运作的损失（沉没成本） 运行的培训支出已计入当期损益的支出例：A公司有关无形资产的业务如下：2007年初自行研究开发一项生产用的无形资产，在研究开发过程中发生材料费650万元，人工的工资

34、890万元，用银行存款支付其他相关费用50万元，其中符合资本化条件为1190万元。2007年1月研发成功，申请专利，注册费10万元，达到预定使用状态。借：研发支出费用化支出400资本化支出1190贷：原材料650应付职工薪酬890银行存款50期末：借：管理费用400贷：研发支出费用化支出400研发成功：借：无形资产1200贷：研发支出资本化支出1190银行存款10该无形资产无法可靠预计，为企业带来经济利益的期限该无形资产属于使用寿命不确定的无形资产，在使用中不进行摊销、期末必须进行减值测试2007年12月31日，经减值测试可收回金额为1250万元2007年12月31日，无形资产成本1200万元

35、，可收回金额1250万元，未发生减值2008年12月31日，经减值测试可收回金额为800万元，同时有证据表明，其使用年限是有限的，预计尚可使用5年，直线法，无残值2008年12月31日，无形资产成本1200万元，可收回金额800万元，减值400万元借：资产减值损失400贷：无形资产减值准备4002009年12月31日，可收回金额560万元，预计使用年限和摊销方法不变2009年摊销：800+5=160万元借：制造费用160贷：累计摊销160减值前的账面价值=800-160=640万元，可收回金额560万元，减值80万元借：资产减值损失80贷：无形资产减值准备80减值后的账面价值=800-160-

36、80=560万元2011年末，该无形资产报废2010、2011年摊销：560+4=140借：制造费用140贷：累计摊销140该无形资产账面价值=1200-400-160-80-140-140=280万元借：累计摊销440无形资产减值准备480营业外支出280贷：无形资产1200三、无形资产在使用期间1、累计摊销定义：使用寿命有限的无形资产在使用过程中逐步转移到产品的成本或当期损益中的那一部分价值，同“累计折旧”摊销的范围包括：使用寿命有限的、当月增加的进行摊销不包括：使用寿命不能确定的、当月减少的不进行摊销无形资产的摊销方法按无形资产的经济利益的预期实现方式进行摊销，一经确认，未来期间不得变更

37、。有加速法、产量法，直线法净残值，不再一定是零分录：借：管理费用/制造费用/其他业务成本贷：累计摊销2、减值：使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，在期末应进行减值测试账面价值可收回金额时，发生减值（先计提摊销，再考虑减值）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备一旦计提，不得转回，处置报废时可以转销发生减值后，应按减值后的账面价值、使用期限、摊销方法计提摊销3、出租（不包括转让土地使用权）除土地使用权以外的无形资产的使用权的出租租金收入借：银行存款贷：其他业务收入税金借：营业税金有附加贷：应交税费应交营业税摊销借：其他业务成本贷：累计摊销减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备四、无形资产减少业务1、出售借：累计摊销/银行存款2、报废借：累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出贷：无形资产贷：无形资产应交税费一应交营业税营业外收入第七章非货币性资产交换一、相关概念1、货币性资产：将来给企业带来的经济利益固定或者可以确定（肯定数）包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、准备持有至到期的债券投资2、非货币资产：存货（原材料、库存商品