资产减值准备计提的文献综述

1、如文档对你有用，请下载支持!毕业论文材料：文献综述课题名称：上市公司资产减值准备计提研究专业财务管理学生姓名曹园园班级BMZ财管081学号06指导教师卞继红专业系主任卞继红完成日期二零一二年三月上市公司资产减值准备计提研究的综述摘要:随着市场的日趋完善，人们越来越关心会计信息的有用性，资产减值问题一直都是国内外会计行业关注的热点。国外对资产减值问题的相关研究始于20十几80年代末，而我国我国资产减值准备的发展也经历了从1998年开始实施计提“四项减值准备”，到2001年将资产减值准备的计提范围扩大到“八项减值准备”，然后到2006年企业会计准则第8号一一资产减值具体准则颁布出台的过程，这其间仅

2、仅经历了八年时间，可以说我国对资产减值问题的研究尚处于初级阶段，需要根据我国的具体国情进一步的发展和完善，而FASB和IASC更在上世纪就颁布了资产减值准则，国外在这方面的研究更是为国内学者提供了多方位的启示，文献成果较为丰富。关键字：资产减值准备研究准则一序言在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，企业资产的盈利能力也起伏不定，资产的价值也随之失去了一成不变的地位.企业若继续单纯采用历史成本对此进行核算，势必会影响企业资产的真实情况，企业财务报告的有用性也会因此大打折扣.顺应这种情况，资产减值就应运而生了，并且随着社会的发展而不断走向成熟和完善.我国虽然在这方面有了一定的发

3、展，但毕竟处于初期，在理论和实务上都有待完善.会计制度和准则作为确认计量和报告经济活动的规范手段，必须与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整和完善.我国从1998年开始，要求上市公司计提四项准备，2001年进一步升格为八项准备.这些制度和准则背后蕴含着重要会计思想，只有夯实资产和负债，才能使会计报表上报告的利润真实可靠.客观的说中国最近几年会计准则和会计制度的变化极大地提高了会计信息的质量，但准则的变化和不完善性，难免会被上市公司所利用，这是不可避免的.一些上市公司不惜诉诸于巨额冲销，通过计提资产减值准备等形式，对资产负债表进行清洗和消毒，以达到自身的目的，这种不正常

4、现象给国家和投资者带来了不利影响.因此，为了消除这种不正常现象，有必要全面系统地研究资产减值计提问题,建立完善的资产减值会计制度,从各方面规范上市公司资产减值会计政策执行行为.二目前我国上市公司资产减值准备计提的总体情况根据企业会计制度的规定，我国上市公司从2001年1月1起开始执行计提八项资产减值准备的会计政策。我国资产减值准备政策的理论和执行这项政策对上市公司是会产生影响的，通过许多的案例分析表明：上市公司能够按照企业会计制度的规定计提资产减值准备，但由于企业会计制度的疏漏，给予上市公司在运用资产减值会计政策时有较大的选择空间，使各上市公司在计提与否、计提比例等诸多方面不统一；上市公司在享

5、有资产减值准备会计政策选择权时，更倾向于不计提资产减值准备，即使选择了计提资产减值准备，计提比例也偏低;盈利公司比亏损公司能更好地按照企业会计制度的规定执行资产减值准备会计政策，但有些公司的盈利有可能是通过冲回当期资产减值准备来实现的；亏损的公司更倾向于在当期多计提资产减值准备，以便下期冲回资产减值准备，扭亏为盈，避免被ST或PT。也就是说利用资产减值会计政策操纵利润的现象比较严重，给予上市公司会计政策选择权并没有提高会计信息的质量。因此,一方面准则制定部门应慎重赋予上市公司资产减值会计政策选择权，进一步规范资产减值准备的计提；另一方面会计师事务所和证券监管部门要加强对上市公司的审计和监督，提

6、高会计信息的质量。三资产减值准备计提国内外成果国外关于资产减值计提影响因素的研究起步很早，迄今为止已经产生了大量的研究成果。学术界应用各种理论从不同的角度进行了解释。国内的相关研究比较晚，但研究成果很丰富，研究主要集中在整个上市公司范围内。其中有单独对亏损上市公司做实证分析，其目的是找出其进行盈余管理的证据，以及盈余管理的方法。(一)国外研究成果Watts和Zimmerman(1986)根据股东与管理层的契约，提出分红计划假设：在其他经济条件不变的情况下，实施分红计划的公司更可能采用将未来收益提前到本期确认的会计政策。Healy(1985)对分红计划的细节进行了检验：一，如果盈利低于支付红利的

7、最低目标利水平，则经理人员便有进行“巨额冲销”的动机，即通过提前确认费用或递延确认收入，以进一步降低当期收益，从而提高未来期间的盈利；二，若实际盈利高于目标盈利的上限，经理人员存在通过递延盈利来降低报告收益的动机，因为超过上限的盈利将使他们永远失去获得这部分红利的机会；三，当企业盈利界于分红计划的上下限之间时，经理人员才能如分红计划假设所言，篡改盈利额来提高分红的现值。同时，如果经理人员的分红计划中包括了认股权，则他们更愿意选择平滑收益的会计方法，以保持股票价格的稳定增长。总之，不论怎样经理人员总是试图操纵能够提高自身报酬的计划。若其他条件保持不变，实施奖金计划的企业，其管理人员更有可能把报告

8、盈利由未来期间提前至本期确认。这实际上是一种只顾自身的眼前利益，而不考虑企业长远利益的机会主义行为。Strong和Meyer(1987)研究指出，当公司处于盈利阶段或其市场价值正在提高时计提减值准备，市场会对此做出积极反应，认为该行为是利好消息。另外,他们指出高层管理人员的变动是计提减值准备最为重要的因素，尤其是在新高层来自于其他公司的情况下。此外，Chen和Su(2000)研究了1995-1997年的上市公司，发现这些上市公司为了迎合监管者在盈利上的要求而进行的一系列盈余管理行为显著地增加了审计师最终发表非标准无保留审计意见的概率。Riedl(2004)对SFAS1211发布前后资产减值报告

9、动机和经济因素之间的关系进行比较后得出结论：与准则发布之前相比，准则发布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，而与大清洗行为的关联度更高，而且大清洗行为多是机会主义报告，而不是提供与公司业绩相关的信息。在SFASl21发布后，资产的冲销没有反映公司的基本经济状况，资产冲销报告的质量下降。纵观国外学者对资产减值主要计提准备的影响因素研究，主要集中在盈余管理动机上，即：资产减值的动机主要来源于管理层变动，改善公司财务业绩等。对经济因素与盈余管理因素共同影响资产减值准备的研究比较缺乏。(二)国内研究成果于海燕、李增泉(2001)的研究表明：扭亏公司和亏损公司在计提存货跌价准备时存在盈余操纵，

10、处于配股临界线的上市公司在计提坏帐准备与存货跌价准备时也同样存在盈余管理现象。同时发现，影响企业资产减值准备提取的主要因素是资产负债率及行业因素等。任凌玉(20052F究了亏损公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为。她通过对1999年度到2000年度亏损上市公司计提资产减值政策的对比，发现亏损公司在亏损当年计提减值的数额要显著大于非亏损公司；公司如果在第二年扭亏，其在亏损当年计提的数额要显著大于其在扭亏年度的计提数额，而且很多公司在扭亏年度利用资产减值的转回增加当期利润，扣除资产减值的转回，许多公司的利润总额实际为负数。研究还发现，2001年是一个重要转折点，2001年后上市公司在亏损当年利用

11、资产减值的计提做大亏损的动机有增强的趋势。王跃堂（2000）以A股公司面对三大减值政策（包括短期投资减值、存货减值以及长期投资减值）的选择为例，从契约理论的角度入手，并且结合我国政治经济环境的特殊性，对上市公司的会计政策选择行为及其深层经济动机进行了进一步的实证研究。研究发现，决定这些上市公司会计政策选择行为的并不是西方学者所谓的“三大假设”，而是我国证券市场的监管政策、公司内部治理结构、公司盈利能力以及注册会计师最终发表的审计意见。我国公司利用资产减值准备进行盈余管理的经济动机主要来源于经营业绩以及上市的压力。赵莉（2007）认为，经济业绩相对较差的公司，往往可以通过多计提减值准备为将来的减

12、值转回做准备，而经济业绩比较好的公司则会少提减值准备用来维持良好的业绩水平。另外，具有亏损动机的上市公司往往会多计提资产减值准备，为以后年度转回减值、扭亏做准备。赖朝辉通过对上市公司1999、2000、2001三个会计年度存货跌价准备计提情况的实证分析，发现亏损公司和扭亏公司在存货跌价准备计提上存在的英语管理现象在1999-2001间具有较好的统计稳定性以上可以看出，国内研究主要围绕李勇勇资产减值进行盈余管理的动机进行，并且大多数研究只局限在所谓“四项减值”的会计选择和信息披露。相比国外的同类文献，国内的研究多不涉及资产减值会计信息与市场价格关系。四资产减值准备计提概念界定（一）基本概念减值准

13、备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。2006年财政部新发布的会计准则第8号-资产减值，该准则中的资产包括单项资产和资产组。如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不应按照该单项资产为基础确定其可回收金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可回收金额，然后据以确定资产的

14、减值损失。资产组概念的延伸就有资产组组合，最典型和常见的实例有总部资产。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等。这些资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，价且其账面价值难以完全归属于某资产组。如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认减值损失。（二）资产计提的八项减值准备企业会计制度规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股票、债券等短期投资计提的短期如文档对你有用，请下载支持！投

15、资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。（三）资产减值准备的范围自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年财政部又颁布了企业会计制度和企业会计准则及补充规定，其中新增加了四项资产准备固定资产减值准备、无形资产

16、减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，由此扩大成了八项资产准备。1 、短期投资跌价准备企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。2 、坏账准备企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确定。3 、存货跌价准备企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营

17、过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。4、长期投资减值准备企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。5、固定资产减值准备企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长

18、期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。6 、无形资产减值准备企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额（同上）进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。7、在建工程减值准备企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额（同上

19、）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备8、委托贷款减值准备企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额（同上）孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。计提资产减值准备对企业会计数据的影响资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。尽管企业已经普遍根据企业会计准则要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。目前，八项准备中频繁被部分企业当作

20、调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。（四）资产减值准备制度的规定和意义我国企业会计制度和企业会计准则规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。

21、确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。五我国上市公司资产减值准备计提现状根据企业会计制度的规定，我国上市公司从2001年1月1起开始执行计提八项资产减值准备的会计政策。我国资产减值准备政策的理论和执行这项政策对上市公司是产生影响的，通过案例分析表明：我国上市公司

22、计提资产减值准备的总体情况从整体来看，大部分上市公司计提资产减值准备的比例不大，资产质量较佳，在本年度没有发生大规模资产贬值；但上市公司中存在对资产减值准备计提不规范的行为，亏损公司中存在多计提减值准备以便下年冲回、扭亏为盈的，盈利公司有通过冲回当年资产减值准备来实现利润的；有相当一部分公司利用资产减值准备会计政策调控利润意图比较明显。需要大量的提出治理建议，包括完善资产减值准备内容的披露，增强会计政策的可操作性，提高财务人员的素质和加强注册会计师的审计监督。参考文献1 于海燕,李增泉.会计选择与盈余管理来自上海故事四项准备的市政研究.上市公司,2001.1:37-42.2 王跃堂.会计政策选择的动机基于沪深股市的实证