探析债务重组准则比较研究

1、探析债务重组准那么比较研究欢迎来到查字典范文网站，今天本网站为大家提供了债务重组准那么比较研究，希望朋友们读后有所收获!商业信誉是企业在市场经济环境运行中为加快商品周转而经常运用的手段，它一方面为购销双方主体解决了资金瓶颈问题，另一方面也带来了大量的债务纠纷。债务人到期无法按既定条件归还债务不仅会给债权人带来损失，而且也会给自己的商业信誉造成不利影响。所以，债权债务双方可以选择一种较为经济的解决债务纠纷的方法，即债务重组。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。为标准债务重组确实认、计量和相关信息的披露，财政部根据?企业会计准那么

2、根本准那么?于1998年制定了?企业会计准那么债务重组?，并于2001年进展了修订;2006年2月财政部在制定新的准那么体系中，对该准那么再次进展了修订，发布了?企业会计准那么12号债务重组?(下称新准那么)。本文针对新准那么的主要内容及其与旧准那么的差异进展了分析。一、新准那么的主要内容新准那么由总那么、债务人的会计处理、债权人的会计处理和披露共四章组成。主要内容如下：(一)债务重组的方式主要包括：1以资产清偿债务;2将债务转为资本;3修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，(不包括上述1和2)两种方式);4以上三种方式的组合。(二)债务人的会计处理1.以现金清偿债务的，债务人应当

3、将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。2.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。3.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。4.将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。5.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之

4、间的差额，计入当期损益。6.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进展的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准那么的规定处理。(三)债权人的会计处理。1.以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。2.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照“

5、以现金清偿债务的规定处理。3.债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照“以现金清偿债务的规定处理。4.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照“以现金清偿债务的规定处理。5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进展的，债权人应当依次以收到的现金、承受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按上面第4点的规定处理。(四)有关

6、披露债务人应当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：1.债务重组方式;2.确认的债务重组利得总额;3将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额;4.或有应付金额。5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及根据。债权人应当在附注中披露有关债务重组的以下信息：1.债务重组方式;2.确认的债务重组损失总额;3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例;4.或有应收金额。5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值确实定方法及根据。二、新旧会计准那

7、么差异比较(一)新旧准那么的定义不同旧准那么的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项，它说明，不管哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和归还时间，均作为债务重组。所以旧准那么中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。新准那么强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的本质条件。这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但本质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生困难时，债权人同意债

8、务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整归还金额和时间，本质上债权人并未做出让步，那么不属于债务重组。(二)新旧准那么中债务重组方式的变化新准那么中将旧准那么中“以低于债务账面价值的现金清偿债务和“以非现金资产清偿债务方式合为“以资产清偿债务方式，这虽不属本质的变化，但新准那么的表述更为简洁易懂。(三)新旧准那么中会计处理的不同新准那么将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少归还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入;对于非现金资产抵债业务，引进公允价值作为计量根底。现举例说明新旧准那么中会计处理的差异。例2005年2月10日，顺达公司销售一批材料给天意公司，同时收到天意公司签

9、发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，天意公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，顺达公司同意天意公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史本钱为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的原价120000元，评估确认的净价95000元，天意公司发生的评估费1000元，对此固定资产提取减值准备9000元。顺达公司未对债权计提坏账准备(假定不考虑其他相关税费)。解析债务人天意公司按新准那么会计处理如下(单位：元)：借：固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000.贷：固定资产120000借：固定资产清理1000

10、贷：银行存款1000“固定资产清理科目余额=810000+1000=82000(元)债务重组收益=应付票据账面价值(面值+利息)转让设备公允价值=10350095000=8500(元)转让设备收益=设备公允价值95000评估费1000设备账面价值(12000030000-9000)=13000(元)借：应付票据103500贷：固定资产清理82000营业外收入债务重组收益8500营业外收入处置固定资产净收益13000债务人天意公司按旧准那么会计处理如下(单位：元)：资本公积=应付票据账面价值(面值+利息)103500评估费1000设备账面价值(12000030000-9000)=21500(元)借：应付票据103500贷：固定资产清理82000资本公积其他资本公积21500由此可见，新准那么的处理比旧准那么多确认收益21500元(8500+13000)，从而使当期利润增加21500元。债权人顺达公司按新准那么会计处理如下(单位：元)：借：固定资产95000营业外支出债务重组损失8500贷：应收票据103500债权人顺达公司按旧准那么会计处理如下(单位：元)：借：固定资产103500贷：应收票据103500由此可见，新准那么的处理比旧准那么多确认损失8500元，从而使当期利润减