欣烟草企业内部审计风险防控问题研究

1、题目 烟草企业内部审计风险防控问题研究 毕业论文题目烟草企业内部审计风险防控问题研究毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文主要分析烟草企业内部审计风险防控的问题，首先对内部审计进行概述，分析烟草企业内部审计风险的特征，然后从烟草企业基本概况、内部审计基本情况、重要性、内部审计流程探究等方面进行分析，剖析企业在风险防控中存在内部审计流程不合理、内部审计独立性意识薄弱、内部审计重点不明、内部审计指标数据出现偏差等问题，最后提出优化内部审计流程、提高内部审计独立性、突出内部审计重点、纠正内部审计指标数据等防范措施。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文

2、前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 姚建坤烟草商业企业财务风险的控制与防范J当代会计，2017，(07)：25-262 邹信内部审计对防范风险和提高效益的重要性研究J经济论坛，2017，(11)：120-1213 王婧伊烟草企业以风

3、险为导向的物资采购审计分析J审计实务，2017，(04)：254 路欣烟草商业企业内部控制优化研究J中国集体经济，2017，(03)：35-365 吴艳风险管理下的烟草企业内部审计分析J企业改革与管理，2017，(12)：926 赵鹏烟草行业风险导向的税务审计流程探究D北京交通大学，2016，(06)：17-217 高杨海外发电运营项目风险分析与风险管控研究D华北电力大学，2016，(03)：4-58 范琴韵海阳烟草1532直营店项目投资风险评价研究D中国海洋大学，2015，(12)：8-109 宋鹏程企业内部审计风险问题的分析与防范研究D西安建筑科技大学，2013，(12)：8-1110 苏

4、丽红房地产项目审计风险及其防范D北京邮电大学，2016，(06)：14-1811 颜雄兵人民银行内部审计风险控制研究A工作研究，2016，(04)：86-8812 贾光伟卷烟商业企业内部控制浅议A合作经济与科技，2017，(11)：126-12713 Timothy A. Seidel. Auditors Response to Assessments of High Control Risk: Further InsightsJContemporary Accounting Research，2017，(03)，pp20-2225毕业论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库

5、完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2017-10-26至2017-11-102编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩。2017-11-10至2017-11-253进一步查找资料，

6、作社会调查。2017-11-26至2018-1-104撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2018-1-11至2018-1-315指导教师阅改论文。2018-2-1至2018-2-146修改论文，完成第二稿，并交指导教师。2018-2-15至2018-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2018-3-1至2018-3-158修改论文，完成第三稿，并交指导教师。2018-3-16至2018-4-19指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2018-4-2至2018-4-1510专家评阅。2018-4-16至2018-4-3011毕业论文答辩。2018-5-1至2018-5-1

7、512评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2018-5-16至2018-5-31课题信息：课题性质： 设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名： 毕业论文题目烟草企业内部审计风险防控问题研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义1研究目的：改革开放以来，伴随着经济不断的发展，市场竞争也愈演愈烈，烟草企业所面临的经营风险和管理风险等也在日益增加，而内部审计这一举措可以有效地减少和防控这些风险。本文阐述在我国烟草企业所

8、面临的风险问题上运用内部审计的程序和方法，完善企业内部审计风险防控体系，以达到我国烟草企业在激烈的竞争中能够得以立足的目的。2 研究意义：（1）理论意义：在我国，烟草行业属于比较特殊的行业，随着国外品牌的烟草进入国内，对我国的烟草市场有一定的冲击，说明烟草企业风险防控能力仍有待提高。本文立足于烟草企业内部审计风险防控问题的现状，提出一些切实可行的改进措施，有利于进一步完善我国烟草企业内部审计管理理论，进而形成全面有效的风险防控体系，对我国烟草企业各个生产经营活动环节提供一定的理论意义。（2）现实意义：完善烟草企业内部审计风险防控体系有利于促进企业的可持续发展。通过内部审计，可以有效地规避风险，

9、对烟草企业的计划、目标的合理性进行评判，为企业管理提供参考依据，有利于管理者更加明确地了解到行业的发展趋势。完善企业内部审计风险防控体系有利于促进资源的有效利用，优化资源配置，提高审计人员素质，为烟草企业的经济发展提供基础。二、研究现状 1国外研究现状：Steven W. Martin（2016）在其著作Risk Management and Insurance里提出，在对风险管控的研究中，风险管理职能在企业组织内部是不可分割的，为确保风险管控策略可以发挥出应有效力，必须要确保风险管理职能与其他管理职能之间的相互协调。Coetzee和 Lubee（2016）认为要提升风险导向内部审计的效率和结

10、果，组织应当有成熟的风险管理体系，内部审计能确认其风险管理过程和结果是有效的。他们提出了风险导向内部审计的流程:基于组织战略层面和运营层面的特点制定审计目标；内部审计师考虑风险管理识别出的威胁目标实现的风险，将所有高风险领域纳入审计计划;评估风险的可能性和影响;确保审计结果、风险应对、剩余风险的评估结果相一致，但是这种审计程序对于企业的风险管理水平有很高的要求。内部审计师应当基于所审查的项目单独开展风险评估，而不是依赖于企业风险管理部门的评估结果。2 国内研究现状： 刘力（2017)在审计风险管理中提出烟草企业运用风险管理来控制风险，内部审计通过提供确认和咨询服务来提升风险管理水平和改善公司治

11、理，协助企业识别、评估和控制风险，促进烟草企业健康发展。内部审计还能运用检查监督来确保全面风险管理体系的正常运行。风险管理是一个系统、全面的过程，内部审计可以帮助烟草企业管理层应对风险和倡导建立企业风险文化。 吴容（2016）在企业风险管理整合框架中提出了风险防控整合型内部审计模式，将内部控制、风险管理和烟草企业治理整合为一个框架，以程序方法、责任主体、流程环节、控制目标为四个维度，围绕着风险控制展开。风险防控内部审计就是立足于烟草企业治理结构框架，以风险管理为审计策略，以内部控制为手段，以充分的参与和融入为法则，对烟草企业的各项管理活动进行监督和控制，最终降低审计风险和管理风险，使企业价值最

12、大化。李晓春、吴艳（2016）在内部审计对防范风险和提高效益的重要性研究中指出内部审计机构过于行政化、内部审计人员素质与审计需求不匹配、风险管理体系不完善是我国的风险防控内部审计目前面临的主要缺陷。烟草企业风险防控内部审计水平发展不平衡、内审机构职责不清、人员缺乏专业胜任能力、统一科学的理论框架欠缺是提升风险防控内部审计亟待解决的几大问题。张晓琴（2015）在提高内部审计质量，降低内部审计风险一文中运用流程再造理论构建了风险防控内部审计的框架，用金字塔型表示各环节的关系。战略计划处于整个框架的顶端，业务程序、组织建构、风险评估和抽样模型依次向下延伸，5个子系统相辅相成。该模式指出风险防控内部审

13、计应围绕实现战略目标展开，立足于核心流程，合理选择风险评估工具，保障内部审计变革顺利进行。邓雪梅（2015）分析了烟草行业内部审计状况，提出了内部审计的分散管理终将向整体监管发展，要建立适合烟草系统的内部审计模式。利用风险评估耦合，实施双轮驱动，运用风险导向内控审计带动烟草企业风险管理职能的提升。杨丹、汤靖（2016）在商业企业内部审计浅议中指出网络化、分级化和标准化的内部审计系统正是未来的发展趋势，这种模式需要借助信息技术，同时也对内部控制的质量提出了更高的要求。内部审计大数据系统不能脱离各项审计规章制度的约束，在合法、据实的基础上构建的数据平台才能将各项经营管理数据有效地联系起来，打造更加

14、全面、广阔的审计视野。黄辉（2015）通过对内部审计在风险管理中的角色定位，内部审计在风险管理中的职责分析说明了内部审计在风险管理中的作用。并且对我国烟草企业建立健全内部控制提出了明确要求，重点介绍了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。路欣、李应峰（2015）在烟草商业企业内部控制优化研究一文中提出了完善内部控制制度发展的战略目标。要建立和强化内部风险管理意识，充分利用内部审计和管理监督，构建内部控制和管理机制，避免内部控制风险，在国有企业的改制中必须积极引进内审制度，在每个国企内部配备相应的内控制度，并且随时接受监督。从以上国内外研究的综述可以看出，国内外学者对烟草企

15、业内部审计风险防控的问题研究涉及到不同的视角，可谓是仁者见仁智者见智，目前形成的研究成果对于我国烟草企业进行相应的风险管理和风险防控具有很重要的价值。本文从不同的角度分析烟草企业在内部审计风险防控中存在的问题，提出相应的解决措施，降低生产经营管理风险，促进烟草企业经济可持续发展。三、研究内容 1前言2烟草企业内部审计风险概述2.1内部审计风险的含义2.2内部审计的重要性2.3内部审计风险的特征3烟草企业内部审计现状3.1烟草企业基本概况 3.2烟草企业内部审计基本情况4烟草企业内部审计存在的问题及成因分析 4.1企业内部审计流程不合理4.2企业内部审计独立性意识薄弱4.3企业内部审计重点不明4

16、.4企业内部审计指标数据出现偏差5烟草企业内部审计风险的防范措施 5.1优化企业内部审计流程 5.2提高企业内部审计独立性 5.3突出内部审计重点 5.4纠正内部审计指标数据6结论四、研究方案1利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2通过经验总结法、比较研究法和文献资料法等为论文搜集到很多有价值的信息和可靠的依据，从而对烟草企业内部审计风险防控的问题研究提供优化措施。五、进度安排1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2017-10-26至2017-11-10。2编写论

17、文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-11-10至2017-11-25。3进一步查找资料，作社会调查，2017-11-26至2018-1-10。4撰写论文，完成第一稿，并交指导教师，2018-1-11至2018-1-31。5指导教师阅改论文，2018-2-1至2018-2-14。6修改论文，完成第二稿，并交指导教师，2018-2-15至2018-2-29。7指导教师阅改论文，完成中期检查表，2018-3-1至2018-3-15。8修改论文，完成第三稿，并交指导教师，2018-3-16至2018-4-1。9指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2018-4-2至

18、2018-4-15。10专家评阅，2018-4-16至2018-4-30。11毕业论文答辩，2018-5-1至2018-5-15。12评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16至2018-5-31。六、预期结果通过创新内部审计方法、完善内部审计风险防控体系建设、强化内部审计风险防控意识、健全信息化管理体制等措施来防控风险，提高烟草企业内部审计质量，促进企业的经济发展。七、参考文献1 姚建坤烟草商业企业财务风险的控制与防范J当代会计，2017，(07)：25-262 邹信内部审计对防范风险和提高效益的重要性研究J经济论坛，2017，(11)：120-1213 王婧伊烟草企业以风险

19、为导向的物资采购审计分析J审计实务，2017，(04)：254 路欣烟草商业企业内部控制优化研究J中国集体经济，2017，(03)：35-365 吴艳风险管理下的烟草企业内部审计分析J企业改革与管理，2017，(12)：926 赵鹏烟草行业风险导向的税务审计流程探究D北京交通大学，2016，(06)：17-217 高杨海外发电运营项目风险分析与风险管控研究D华北电力大学，2016，(03)：4-58 范琴韵海阳烟草1532直营店项目投资风险评价研究D中国海洋大学，2015，(12)：8-109 宋鹏程企业内部审计风险问题的分析与防范研究D西安建筑科技大学，2013，(12)：8-1110 苏丽

20、红房地产项目审计风险及其防范D北京邮电大学，2016，(06)：14-1811 颜雄兵人民银行内部审计风险控制研究A工作研究，2016，(04)：86-8812 贾光伟卷烟商业企业内部控制浅议A合作经济与科技，2017，(11)：126-12713 Timothy A. Seidel. Auditors Response to Assessments of High Control Risk: Further InsightsJContemporary Accounting Research，2017，(03)，pp20-2225指导教师意见：指导教师签名： 年 月 日教研室意见：审查结果：

21、同 意 不 同 意教研室主任签名：年 月 日Steven W. Martin（2016）在其著作Risk Management and Insurance里提出，在对风险管控的研究中，风险管理职能在企业组织内部是不可分割的，为确保风险管控策略可以发挥出应有效力，必须要确保风险管理职能与其他管理职能之间的相互协调。Coetzee和 Lubee（2016）认为要提升风险导向内部审计的效率和结果，组织应当有成熟的风险管理体系，内部审计能确认其风险管理过程和结果是有效的。他们提出了风险导向内部审计的流程:基于组织战略层面和运营层面的特点制定审计目标；内部审计师考虑风险管理识别出的威胁目标实现的风险，将

22、所有高风险领域纳入审计计划;评估风险的可能性和影响;确保审计结果、风险应对、剩余风险的评估结果相一致，但是这种审计程序对于企业的风险管理水平有很高的要求。内部审计师应当基于所审查的项目单独开展风险评估，而不是依赖于企业风险管理部门的评估结果。 刘力（2017)在审计风险管理中提出烟草企业运用风险管理来控制风险，内部审计通过提供确认和咨询服务来提升风险管理水平和改善公司治理，协助企业识别、评估和控制风险，促进烟草企业健康发展。内部审计还能运用检查监督来确保全面风险管理体系的正常运行。风险管理是一个系统、全面的过程，内部审计可以帮助烟草企业管理层应对风险和倡导建立企业风险文化。 吴容（2016）在

23、企业风险管理整合框架中提出了风险防控整合型内部审计模式，将内部控制、风险管理和烟草企业治理整合为一个框架，以程序方法、责任主体、流程环节、控制目标为四个维度，围绕着风险控制展开。风险防控内部审计就是立足于烟草企业治理结构框架，以风险管理为审计策略，以内部控制为手段，以充分的参与和融入为法则，对烟草企业的各项管理活动进行监督和控制，最终降低审计风险和管理风险，使企业价值最大化。李晓春、吴艳（2016）在内部审计对防范风险和提高效益的重要性研究中指出内部审计机构过于行政化、内部审计人员素质与审计需求不匹配、风险管理体系不完善是我国的风险防控内部审计目前面临的主要缺陷。烟草企业风险防控内部审计水平发

24、展不平衡、内审机构职责不清、人员缺乏专业胜任能力、统一科学的理论框架欠缺是提升风险防控内部审计亟待解决的几大问题。张晓琴（2015）在提高内部审计质量，降低内部审计风险一文中运用流程再造理论构建了风险防控内部审计的框架，用金字塔型表示各环节的关系。战略计划处于整个框架的顶端，业务程序、组织建构、风险评估和抽样模型依次向下延伸，5个子系统相辅相成。该模式指出风险防控内部审计应围绕实现战略目标展开，立足于核心流程，合理选择风险评估工具，保障内部审计变革顺利进行。邓雪梅（2015）分析了烟草行业内部审计状况，提出了内部审计的分散管理终将向整体监管发展，要建立适合烟草系统的内部审计模式。利用风险评估耦

25、合，实施双轮驱动，运用风险导向内控审计带动烟草企业风险管理职能的提升。杨丹、汤靖（2016）在商业企业内部审计浅议中指出网络化、分级化和标准化的内部审计系统正是未来的发展趋势，这种模式需要借助信息技术，同时也对内部控制的质量提出了更高的要求。内部审计大数据系统不能脱离各项审计规章制度的约束，在合法、据实的基础上构建的数据平台才能将各项经营管理数据有效地联系起来，打造更加全面、广阔的审计视野。黄辉（2015）通过对内部审计在风险管理中的角色定位，内部审计在风险管理中的职责分析说明了内部审计在风险管理中的作用。并且对我国烟草企业建立健全内部控制提出了明确要求，重点介绍了内部环境、风险评估、控制活动

26、、信息与沟通和内部监督五个要素。路欣、李应峰（2015）在烟草商业企业内部控制优化研究一文中提出了完善内部控制制度发展的战略目标。要建立和强化内部风险管理意识，充分利用内部审计和管理监督，构建内部控制和管理机制，避免内部控制风险，在国有企业的改制中必须积极引进内审制度，在每个国企内部配备相应的内控制度，并且随时接受监督。从以上国内外研究的综述可以看出，国内外学者对烟草企业内部审计风险防控的问题研究涉及到不同的视角，可谓是仁者见仁智者见智，目前形成的研究成果对于我国烟草企业进行相应的风险管理和风险防控具有很重要的价值。本文从不同的角度分析烟草企业在内部审计风险防控中存在的问题，提出相应的解决措施

27、，降低生产经营管理风险，促进烟草企业经济可持续发展。烟草企业内部审计风险防控问题研究摘 要烟草企业作为一个比较特殊的行业，随着外国品牌的烟草进入中国企业市场，对我国的烟草企业市场有一定的冲击，说明烟草企业风险防控能力仍有待提高。要有效减少这些风险，内部审计发挥了其重要的作用。内部审计通过结合企业管理者提供的其他信息，对一个企业的风险防控能力进行比较和分析，为管理层和投资者提供有助于改善决策的科学性的审计证据，它运用专门的审计方法，全面分析和评价企业目前的经营状况和成果，帮助企业提高收益。本文通过收集烟草企业内部审计对财务报表评价的影响等数据，列出相关内容，并对其中所包含的数据进行较为系统全面的

28、分析。同时也指出烟草企业现存在的一些问题并提出相应的解决措施，寻找一套合理、完善的内部审计程序，来提高烟草企业审计工作的效率和质量，从而提高企业内部审计风险防范和控制能力。关键词：烟草企业；内部审计；风险防控ABSTRACTTobacco companies as a special industry, with foreign brands entering China tobacco enterprise market, the market has a certain impact of tobacco enterprises in our country, and that tobac

29、co enterprise risk control capacity remains to be improved. Internal audit plays an important role in reducing these risks effectively. Internal audit through the combination of enterprise managers to provide other information, carries on the comparison to the risk control ability of an enterprise a

30、nd analysis, help to improve the decision-making for the management and investors to the science of audit evidence, it USES special audit method, comprehensive analysis and evaluation of enterprise's current operating conditions and results, help enterprises to improve profitability. This paper,

31、 by collecting data on the impact of internal audit of tobacco enterprises on financial statement evaluation, lists relevant contents and conducts a systematic and comprehensive analysis of the data contained therein. Also points out that the tobacco companies in some of the existing problems and pu

32、t forward the corresponding solutions, to find a set of reasonable, perfect the internal audit procedure, to improve the efficiency and quality of tobacco enterprise audit work, thus improve the enterprise internal audit risk prevention and control.Key words: Tobacco Enterprises; Internal Audit; The

33、 Risk Prevention Control目 录1前 言12 内部审计风险概述12.1内部审计风险的含义12.2内部审计的重要性12.3内部审计风险的特征23烟草企业内部审计现状23.1烟草企业基本概况23.2烟草企业内部审计基本情况33.2.1烟草企业内部审计流程33.2.2烟草企业内部审计对经营状况的影响33.2.3国内外烟草企业的区别44烟草企业内部审计存在的问题及成因分析44.1 企业内部审计流程不合理44.2 企业内部审计独立性意识薄弱44.3 企业内部审计重点不明54.4 企业内部审计指标数据出现偏差65烟草企业内部审计风险的防范措施65.1 优化企业内部审计流程65.2 提

34、高企业内部审计独立性75.3 突出内部审计重点75.4 纠正内部审计指标数据86 结 论8参考文献9致 谢101前 言伴随着改革的不断深化，经济的不断发展，各行各业的竞争压力也在日趋增大。所以企业要形成一套适合自己的竞争机制，完善企业内部审计风险防控制度，这样才能在竞争中立于不败之地。我国卷烟工业至今已有百年的历史，一开始烟草市场从其他国家进口绝大部分的关于卷烟类产品，发展到现在的海外计划。我国积极推动创立烟草国际有限公司，卷烟工业得到快速的发展。烟草企业数量近年来也呈现出上升趋势，增加了我国的财政收入，所以加强烟草企业内部审计风险防控也成了关键的一步。企业的内部审计风险不可避免，所以烟草企业

35、在防范经济管理风险的同时，也要充分发挥审计的职能和作用，有效防控企业内部审计风险，提高审计工作质量，只有这样才能紧跟时代的浪潮，保证企业经济发展所必要的条件，而且对于完善社会主义市场经济制度，维护社会主义市场经济平衡有着十分积极的作用。2 内部审计风险概述2.1内部审计风险的含义 在审计活动中，由于各种因素无法提前预期，在内因与外因相互作用的结果和主观与客观因素相结合的情况下，导致出现不利结果的可能性以及可能出现损失的程度。内部审计的起源与发展是基于组织中内部的被委托责任，外部审计的起源与发展是基于组织中外部的被委托责任。两者的审计风险的性质是一样的，外部审计风险是指，审计人员由于外部环境、企

36、业压力等的影响，可能会导致审计结果与实际结果出现不一致的情况。内部审计风险是指，经过内部审计后，内审人员对存在重大错报、漏报或企业经济管理方面存在缺陷或不足的财务报表发表失当意见的可能性。这里所说的“失当意见的可能性”包括两个方面：一是认为自己所审计的目标是正确的，错误的事情得到肯定，即肯定风险。二是把事实上没有错误的东西认为是错误的，如果正确的事情你把它否定，这从本质上来说就是错误的。无论是你把它肯定还是把它否定，只要是不对，都会导致内部审计人员承担重大责任，都会给将要被审计单位的经济利益及其他相关方面的经济利益造成亏损，造成内部审计风险。 2.2 内部审计的重要性企业的内部审计在企业的正常

37、管理运营中有着重要的作用。首先，它可以检查企业的内部牵引系统是否及时有效地发挥了应有的作用；第二，从企业的相关各类信息可以看出，在企业经济管理方面、资本运营、成本控制等方面，内部审计可以检查它们是否真实、是否合法、是否安全、是否完整，并给出相应的评价结果。内部审计这项活动是在企业内部进行的，目的是为了提高企业的经济发展能力和增强企业的抗击打能力。内部审计主要包括两方面的内容：它的人员是由企业内部的专业组织和相关专业工作人员构成；它的目标是内部财政收入和支出情况以及其他经济管理活动。通过内部审计工作烟草企业能够对财务活动进行有效的监督和控制，进而推动企业的进一步发展。因此烟草企业应该加快构建内审

38、体系，制定和完善相关的内部审计制度，培养一批专业的内部审计人才，从而全面提高企业的财务管理质量水平。2.3 内部审计风险的特征第一，广泛性。内部审计的目的是从根本上限制支出成本，提高企业经营利润，使内部审计的范围扩大到企业的整个经营范围。对于现在来说，当外部审计只局限于正确性、合规性时，对利益的审计会对内部的审计提出了更高的要求，并提供了更大的范围。第二，客观必然性。内部审计这项工作是内部审计人员根据其知识和工作经历经验来进行客观评价。既是评价，必然存在着一定的主观性，必然有一定的风险。因此这项工作的本质决定了审计风险的不可避免性。第三，潜在性。内部审计的风险是通过审计人员的职业经验判断出的，

39、其无法通过明了的数据来表达。如果审计师对自己的审计工作任何责任都不用承担，不受束缚，很自由，这样就不会产生审计风险。但是事实并不是如此，所以审计人员的审计责任在一定程度上决定着审计风险具有一定的潜在性。 第四，持续性。在审计的最初计划阶段、中间执行阶段、以及最后报告阶段的全过程中存在着审计风险。但当审计活动报告完成入档后，外部审计的任务就此完成，但是并不能因此得出审计结论，纠正企业高层人员的不合法的行为有赖于内部审计，使内部审计在时间和空间上扩大。第五，可控性。审计人员可以通过自身的努力来改进和减少审计风险。专业能力强、审计知识丰富的内部审计人员能够较为准确地对审计活动进行客观评价、评估，再加

40、上先进的科学工具，审计的误差将会有效减少。所以说，审计风险可以通过自身的努力来减少、控制。3烟草企业内部审计现状3.1烟草企业基本概况烟草企业是我国国民经济的重要支柱，2017年中国烟草税利总数实现11145.1亿元，比同期增加349.31亿元，税金和利润从2014年到2016年实现超过万亿，这是在上缴财政收入后烟草企业又一重大突破。烟草对国家的发展做出了重要贡献，在经济可持续发展的基础上实现高速增长。改革开放以来，我国烟草企业数量多，涉及面广，操作管理不死板。与世界上先进的烟草企业相比虽然名气不够大，有些差距。但是统观来说，烟草企业是我国经济的重要支柱，它在社会可持续发展中有着不可忽视的作用

41、。而且，在过去的两年里我国烟草加强改革和整合力度，逐渐关闭小型合并大型烟草企业，创建了很多以上海烟草集团为首的这种大规模的烟草集团。整个烟草企业的竞争实力相对于其他行业来说正在不断上升，烟草企业的竞争实力增强，也可以带动其他行业的发展，为其他行业做出了表率的作用，对国民经济的影响发展作用越来越明显。我国烟草企业在经济高速发展时，拥有自己的优势，又面临着巨大的挑战。所以我们必须认识到自身的不足，看准时机，发挥优势，加强企业内部审计风险防控，完善风险防范制度，不断发展壮大我国烟草企业，改变中国烟草现有的劣势地位，实现我国烟草企业可持续发展的宏伟目标。3.2烟草企业内部审计基本情况3.2.1烟草企业

42、内部审计流程根据烟草企业经营的特点，内部审计主要围绕前期准备、现场审计、审计报告、后续审计以及审计运用五个方面展开。审前准备工作主要包括制定审计计划、成立审计团队、开展审前研究、撰写审计方案以及发放审计告知书等方面的内容。现场审计阶段非常重要，需要将企业在经营中所遇到的许许多多的问题都纳入到可考虑的范围，以降低审计风险。内部审计报告阶段在一定程度上体现了企业审计的特点，审计报告应重点关注被审计单位出现的问题和原因，同时也应提出可行性的建议。审计人员在发现问题时采取相应的措施，然后进行复查，弥补审计结果的不足。后续审计的流程包括:在审核后收集被审计单位和相关材料的建议、确定后续审计时间和审核团队

43、的具体实施情况、制定跟进审计计划、延长后续审核通知、进行现场跟进审核、完成后续审计报告。 就风险导向的审计来说，烟草企业要结合自身经营情况，完善调整已有的审计体制、审计流程，确保以风险为方向的内部审计工作有计划的实施。在风险管理的过程中，烟草企业必须健全已有的管理体制，结合各经营环节可能会出现的风险，在准确认识风险的基础上，构建全新的操作体制、操作方案，科学指导企业管理工作。3.2.2 烟草企业内部审计对经营状况的影响表3-1 2015-2017年度我国烟草企业主营业务收入及变动比例（%) 单位：元年份201520162017主营业务收入935,100,000,000.00869,200,00

44、0,000.00889,820,000,000.00变动比例5.50-7.102.40数据来源：中商产业研究院整理 我国烟草企业2015年主营业务收入实现9351.00亿元，比2014年同期增长5.50%。2016年主营业务收入实现8692.00亿元，比2015年同期减少7.10%。2017年主营业务收入实现8898.20亿元，比2016年增长2.40%。2016年的烟草企业主营业务收入也明显下降，说明企业的经济活动重心有所转移，内部审计没有发挥其应有的作用，企业风险防控能力有待提高。2017年烟草企业的主营业务收入开始有所增加，说明烟草企业意识到其所存在的问题，加强风险防控，促使收入增加。3

45、.2.3 国内外烟草企业的区别国外烟草企业现在还没有办法进入国内的烟草分销领域，但是国际烟草巨头像英美烟草企业等已经在我国的重点城市设立了仓库，现在这些仓库虽然只储存与烟草相关的东西，当他日国家政策开放后，这些仓库随时都可以用到。另一方面，同为亚洲国家的日本和印度早期的烟草市场也是十分闭塞的，但他们的烟草开放过程却给了我国烟草企业很多启示。日本的烟草企业与中国的烟草企业前期不同，它实行对外开放，允许烟草的许多领域进行流通，自由进入。中国烟草企业的发展是一个缓慢的过程。内部审计的组织机构还存在不符合实际情况的现象，审计队伍自身还需完善。4烟草企业内部审计存在的问题及成因分析4.1企业内部审计流程

46、不合理根据上述审计流程可以看出烟草企业内部审计方法陈旧，沿用以前那些惯用的审计流程，导致审计结果有待于完善。内部审计流程，顾名思义就是内部审计工作应该做什么，知道内部审计活动的流程自然会知道这些流程应该会形成什么样的工作文件。然而，由于企业的审计目标和被审计活动的具体情况等可能会有所不同，因此审计的侧重点、审计的手段和审计的方法也会有所不同。目前，大部分的烟草企业内部审计都是采用以前不太先进的内部审计账目，这可能会导致审计的时间长、审计的费用增加，甚至可能漏掉重要的信息内容，而不是完全可信的审计证据收集，导致审计风险。内部审计流程被忽视，内部审计员在遇到问题时没有规则可循，从而导致工作效率降低

47、。有的烟草企业甚至忽视了原本正确的内部审计流程，按照自己的意愿对审计流程加以改变，得出错误的审计结论，从而影响烟草企业的利润。基于对烟草企业内部控制体制的全面了解，内部审计一般过于依赖对企业内部经济管理控制的测试，疏忽了内部审计风险产生的其它环节。4.2企业内部审计独立性意识薄弱表4-1 2015-2017年度我国烟草企业数量以及亏损总数统计年份企业数（个）亏损企业数（个）亏损总数（亿元)2015129111.62016129163.22017132156.6数据来源：中商产业研究院整理 截止到2017年底，我国烟草企业以达到132家，亏损企业15家，企业亏损总数6.6亿元，比同期增长106.

48、25%。我国烟草企业个数每年呈现缓慢上升趋势，亏损企业数处于不稳定的状态，亏损总额呈现出逐年上升的发展态势。面对目前这一现状，烟草企业发展前景不容乐观，应该加强内部审计风险防控，降低企业风险，从而减少亏损企业数，减少企业亏损总数。表4-1所示，2016年我国烟草企业近三年亏损个数和亏损总数都在增多，说明企业内部的独立性意识有待提高。尽管中国有关规章制度对内部审计员的独立性提供了基础和法律保护，但内部审计员往往因为企业管理层的施压、各种利益关系的约束以及自身的原因等不能按照客观实际情况开展正常的工作。所以，烟草企业内部审计很难独立的审计和监督关于本企业的财政收入和支出情况，不能直接作用于企业最终

49、的经济决策，难以实现主要的目标和任务。目前，烟草企业内部审计独立性的评价工作没有有效开展，内部审计人员不按照客观事实决策凭主观决策的现象普遍较多。领导和员工对烟草市场不分析、不研究、不评估而普遍较多一味投资，导致企业盈利水平下降。4.3企业内部审计重点不明表4-2 2015-2017年度我国烟草企业营业利润及变动比例（%) 单位：元 年份2015年2016年2017年营业利润122,060,000,000.00103,750,000,000.0097,200,000,000.00变动比例-1.40-15.00-6.30 数据来源：中商产业研究院整理2016年营业利润实现1037.50亿元，比同

50、期减少15.00%。2017年实现营业利润972.00亿元，比同期减少6.30%。烟草企业在2016年时营业利润下降最明显，而且营业利润的下降与企业的营业利润、营业外收入、营业外支出有关，从表3-2可以看出烟草企业的主营业务收入明显下降，可能导致营业利润也会有所下降。表4-3 2017年度我国烟草企业营业利润具体分析 单位：元 科目本期数上年同期数变动比例（%）营业收入1,309,510,721,610.711,219,642,579,710.528.64营业成本621,410,561,813.62732,629,000,000.00-11.2销售费用191,378,482,094.03187

51、,674,628,612.751.38管理费用175,943,219,653.65145,221,510,234.7821.12财务费用108,561,852,509.419,981,679,892.039.10资产减值损失4,679,918,782.723,829,671,920.9119.59公允价值变动收益130,782,671,981.70107,614,618,529.962.15投资收益51,850,629,743.6839,715,519,649,9330.61数据来源：中国统计信息网表4-3指出，烟草企业2017年度的营业成本比2016年度要低，说明烟草企业可以有效地利用现有资

52、源，优化配置，因此所需成本降低。资产减值损失2017年度比2016年度高出了19.59%，是影响营业利润这些因素中变化幅度最大的，说明烟草企业风险防控能力有待提高，应该加强企业内部审计，减少风险的发生，提高风险防控能力。从表4-2和表4-3可以看出烟草企业在营业利润方面过分注重内部审计，而在其它方面注重较少，并且审计操作不够规范,特别是管理层对内部审计工作了解不充分，观点不明确,严重影响了内部审计工作的效率。鉴于审计资源相对不足，也造成了对部分部门、部分领域的疏于监督，审计重点不突出，存在审计的空缺区域。在审计活动的设定上，存在着关注程序层面、表面化问题多，关注深层次系统性问题少的情况，内部审

53、计的以点概面，重点不明，都会造成内部审计工作质量下降。如重视采购程序合规性，而忽视采购价格、质量合理性；重视重大项目前期投资控制，忽视运营维护后期成本投入等。4.4企业内部审计指标数据出现偏差从上述表格数据可以看出，在2016年烟草企业经济出现滑坡现象，正是最好的说明。烟草企业主营业务收入减少，导致企业营业利润下降。烟草企业内部审计数据还有待具体完善，审计指标体系还有待健全。目前，在审计活动中出现的一般问题，烟草企业根据内部审计机构和其它专业机构发布的审计指标数据加以规范改正。但是这只适用于一般出现的情况，对于每个烟草企业自身实际情况而言并不适用，还需审计员根据实际发生的经济活动调整审计指标数

54、据，如审计报告和审计决策等。内部审计指标数据出现不重要的偏差也不能忽略不计，审计员与企业相关人员沟通后，不管有没有纠正，都要把它简单记录到工作底稿当中，但不要把它记录到最后的审计报告中去。审计员在核对账目和报表时有时不能准确区分出现的问题到底属于哪一类问题，出现把审计数据的名称填错项目栏的情况。比如把应收账款的数据填到预收账款一栏中，把应付账款的数据填到预付账款一栏中，这些情况都会导致烟草企业年终报表项目金额出现错误。审核数据指标缺乏规范的标准，导致在审计过程中实际填写的报表、账簿出现偏差，有时出现报表所填报的指标数据与实际审计结论数据不一致的情况。 5烟草企业内部审计风险的防范措施5.1优化企业内部审计流程优化企业内部审计流程，针对烟草企业发展的不同阶段，应制定不同的审计目的和审计方案，以确保每一阶段的审计都能发挥它积极作用。另外审计还要关注全面，关注烟草企业的核心发展项目。根据项目的特点，要从人员安排和时间改革上分析，促进