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1、会计基础第一章 总论第一节 会计概述一、会计的概念（一）定义：我国“会计”一词的命名起源于西周时代。我国历史上的“四柱清册”、“龙门账”、“天地合账”都是中式会计发展的里程碑。1494年意大利数学家卢卡·帕乔利所著算术、几何比及比例概要这是借贷复式记账法理论形成的重要标志。因此帕乔利也被尊为“现代会计之父”。会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。要点：1.会计是以货币为主要计量单位； 2.会计的主要职能是核算和监督； 3.会计的对象是特定的一个单位的经济活动，而不是多个单位的经济活动； 4.会计是一种经济管理活动，而不是一般的管

2、理活动。【例1】下列关于会计的概念的叙述不正确的是（ ）。 A.会计是以货币为惟一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。B.会计是以货币为量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 C.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理工作。D.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作。答案：ABCD 解析：正确的说法应该是：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。货币是会计计量的主要单位，但不是惟一单位。例如：对于库存商品的核算，既要反映价值又要反映数量。 （二）会计的基本特征 1.会计

3、以货币作为主要计量单位会计对经济活动过程中使用的财产物资、发生的劳动耗费及劳动成果等以货币作为主要计量单位，进行系统的记录、计算、分析和考核，以达到加强经济管理的目的。以货币计量为主，以实物计量（千克、吨、米、台、件等）和劳动计量（工作日、工时等）为辅。2.会计拥有一系列专门方法会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是会计的基本方法，是对单位的交易或是想进行连续、系统、全面地核算所运用的专门方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等。（1）设置会计科目设置会计科目是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专

4、门方法。（2）复式记账复式记账是指对每一项交易或事项，都以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。通过账户的对应关系，可以了解有关经济业务的来龙去脉。通过账户的平衡关系，可以检查有关业务的记录是否正确。（3）填制和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。通过填制和审核会计凭证，可以有效地、经常地实行会计监督，为经济管理提供真实可靠的数据资料。（4）登记账簿账簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务的簿籍。登记账簿是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类地计入有关账簿，并定期结账、对账，为编制会计报表提供完整、系统的会计数据。根据

5、审核无误的会计凭证登记账簿（易出判断题）。（5）成本计算成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。包括：直接成本（直接材料、直接人工），间接费用（制造费用）。（6）财产清查财产清查是通过盘点实物、查核应收、应付款项，并与账面核对，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。（7）编制财务报告编制财务报告是根据账簿资料定期编制，总括反映某一特定会计主体的财务状况，经营成果和现金流量情况的书面文件。会计核算的七种方法相互联系，构成一个完整的方法体系。3.会计具有核算和监督的基本职能会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作

6、质量的保证。（判断题）4.会计的本质就是管理活动从职能属性看，核算和监督本身就是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。（三）分类：会计按其报告的对象不同，分财务会计和管理会计。主要区别：第一、服务的对象不同。财务会计主要侧重于向企业外部关系人（投资者、债权人、国家政府）提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。第二、提供的信息不同。财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来的信息，为内部管理部门提供数据。二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理过程

7、中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。【例2】会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（ ）答案：× 解析：会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。（一）会计的核算职能会计核算职能也称反映职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告如实反映特定主体的财务状况、经营成

8、果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计核算是会计最基本的功能。会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节。会计核算的工作始终离不开账簿，包括记账、算账、报账共计三项工作。会计核算具有三个方面的特征：（1）主要利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算；（2）对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时也为预测未来提供信息；（3）核算具有完整性、连续性和系统性。【例3】下列属于会计核算的环节的是（ ）。A.记账 B.记录 C.报告 D.报账答案：BC 解析：会计核算包括确认、计量、记录、报告的等环节，记账和报账属于会计核算的工作。（二）会计的监督职能会计监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活

9、动的合法性、合理性所实施的审查。会计监督具有二方面的特征：（1）主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的；（2）对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中、事后监督。会计法确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系。（三）会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成，辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算的保证，只有核算没有监督就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。除了上述两个基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。【例4】会计核

10、算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。核算是监督的保障，会计监督又是会计核算的基础。（ ）答案：× 解析：会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算的保证。 三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象 会计的对象就是会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，就是会计对象。以货币表现的经济活动统称又称为价值运动或资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计的对象就是资金运动。资金是一个单位所拥有的各项财产物资的表现。在生产经营过程中，资金的存在形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用（也成为资金的循环与周转）和资金退出三个过程

11、，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。1.资金的投入指的是资金的取得，是资金运动的起点，投入企业的资金包括投资者投入的资金和债权人提供的资金，前者形成企业的所有权益，后者属于债权人权益（形成企业的负债）。投入企业的资金在形成企业的所有者权益和负债的同时形成企业的资产，一部分形成流动资产，另一部分构成非流动资产。2.资金的循环与周转是资金运动的主要组成部分，企业将资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与周转，分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。（以制造业为例）劳动对象的实物形态在供应、生产、销售等

12、环节依次发生转变，即：原材料在产品库存商品；资金形态也相应地发生变化，即：货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金，资金运动从货币资金形态开始又回到货币资金形态，这种运动过程成为资金的循环。资金不断循环就是资金周转。3.资金的退出是资金运动的重点，主要包括偿还各项债务，依法缴纳各项税费，以及向所有者分配利润等。资金运动是会计核算和监督内容的最高概括，是第一层次，即会计对象。资金运动的第二层次-会计要素和第三层次-会计科目。【例5】会计的对象是指会计核算和监督的内容，包括企业生产经营过程的全部内容。（ ）答案：× 解析：只有以货币表现的经济活动才是会计核算的内容，不是企业生产经

13、营过程的全部内容都是会计核算的对象。【例6】资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括提取盈余公积、偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。（ ）答案：× 解析：提取盈余公积并不会导致资金离开本企业，不属于资金的退出。【例7】下列关于会计的对象的表述正确的是（ ）。A.会计的对象是指会计核算和监督的内容B.凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象C.企业会计的对象就是企业的资金运动D.企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程答案：ABCD （二）会计核算的具体内容单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项，如商品的

14、买卖，提供劳务等。会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。根据我国会计法第十条规定，单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。1.款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。 有价证券是表示一定财产拥有权或支配权的证券。我国证券法规定的证券为股票、公司债券和国务院依法认定的其他证券，其他证券主要指投资基金份额、非公司企业债券、国家政府债券等。【例8】下列属于款项的是（ ）。A.银行存款 B.外埠存款 C.信用卡存款 D.信用证存款答

15、案：ABCD2.财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称。企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。【例9】下列属于财物的是（ ）。A.应收账款 B.应收票据 C.库存商品 D.运输工具答案：CD 解析：企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。AB没有实物形态。3.债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资

16、产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应缴款项等，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。【例10】下列属于债务的是（ ）。A.应收账款 B.应收票据 C.预收账款 D.预付账款答案：C 解析：应收和预付款项属于资产，应付和预收款项属于负债。4.资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（或股本）和资本公积。【例11】资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本指的是投资者投入的资本，包括所有者投入的资本和债权人投

17、入的资本。（ ）答案：× 解析：会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5.收入、支出、费用、成本的核算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务所归集的费用，是对象化了的费用。6.财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营或而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损

18、。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润的分配或亏损弥补等。【例12】下列不属于财务成果的计算和处理的是（ ）。A.利润的计算 B.债权债务的结算 C.所得税的计算和缴纳 D.亏损弥补答案：B 解析：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润的分配或亏损弥补等。选项B是债权、债务的发生和结算。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节 会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法

19、人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（易考判断题）会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中一个特定部分；可以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。【例13】下列说法正确的是（ ）。A.一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。B.会计主体可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团C.会计主体一定是法律主体D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。答案：ABD 解析：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定

20、是法人。二、持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。持续经营只是一个假设，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。【例14】持续经营假设是假设企业可以长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。（ ）答案：× 三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间通常分为年度和中期（短于一年的会计期间）。根

21、据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定。会计中期只有三种，半年度、季度和月度。会计核算的前三个基本前提之间的关系：1.会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础；2.持续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。【例15】会计主体前提为会计核算确定了空间范围，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。（ ）答案： 四、货币计量货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的

22、财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。而且应当使用中文，或转译成中文。会计核算四项基本前提之间的关系：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。【例16】记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照企业会计制度的规定，会计核算必须以人民币为记账本位币。（ ）答案：× 解析：业务收支以外币为主的单位也可以选择某

23、种外币作为记账本位币。【例17】业务收支以外币为主的单位，可以选择某外币作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计报告。（ ）答案：× 解析：业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。第三节 会计基础一、会计基础的概念和种类会计基础是会计确认、计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告的过程中采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。由于会计分期假设，会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。（用于确认收入和费用的归属期间）二、权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

24、权责发生制，也称应计制，是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。根据权责发生制基础的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责发生制关系的实际发生期间来确认收入和费用。三、收付实现制收付实现制，也称为现金收付制或现金制，是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。目前，我国的行政单位会计主要采用收

25、付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分，是构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的依据。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况，是企业最基本的要素；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。（一）资产1.资产的定义资产是企业过去的交易或者事项形成的、并

26、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有如下特征：（1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。（2）资产是企业拥有或控制的资源。经营租入和融资租入的区别：经营租入是为了使用，因此既没有所有权也没有控制权，因此不属于该企业资产；融资租入是为了获得所有权，可以先获得所有权再分期付款或者先分期付款到一定时间获得所有权，虽然没有所有权，但享有实际控制权，因此为该企业资产。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。2.资产的分类资产按其流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。 现金及各种存款、交易性金融资产 流动资产 应收及预付款项、存货、其他应收款等资产 长期股权投资 固定资产

27、：房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等 非流动资产 专利权、商标权、著作权、特许权 无形资产 非专利技术、土地使用权等 在建工程、工程物资、开发支出等。流动资产是指可以在一个正常营业周期（营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金位置的这段时间）中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项（包括应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付账款等）、待摊费用、存货（主要包括原材料、商品、在

28、产品、半成品、产成品）等。非流动资产主要包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产。固定资产是指（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，（2）使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高的有形资产。一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。【例

29、18】下列属于资产的特征的是（ ）。A.资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的 B.资产是企业拥有或者控制的C.资产能够给企业带来未来经济利益 D.资产一定具有具体的实物形态答案：BC 解析：选项A的表述不正确，资产不是由现在的交易或事项所引起的。选项D明显不正确，例如无形资产属于资产，但没有具体的实物形态。（二）负债1.负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的企业的现时义务。负债具有如下特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由过去的交易或事项形成的。2.负债的分类负债按其流动性不同，可以分为流动负债和

30、非流动负债。 短期借款 应付票据、应付账款 应付职工薪酬 流动负债 预收账款 应付股利、应付利息负债 应交税费 其他应付款等 长期借款 非流动负债 长期应付款应付债券等流动负债是指将在一个正常营业周期中偿还、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。主要包括：短期借款、应付票据、应付或预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩

31、余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。企业的利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。所有者权益具有如下特征：（1）它是一种剩余权益。（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利益的分配。2.所有者权益的分类所有者权益一般分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分

32、配利润等项目。实收资本资本公积：资本（或股本）溢价等所有者权益 留存收益 盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积等未分配利润实收资本（或股本）是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积是指企业从利润中提取的公积金、公益金。包括法定盈余公积、任意盈余公积等未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。注意：企业投入资本通常包括注册资本和资本溢价（股本溢价）。【例19】下列说法正确的是（ ）。A.所有者权益是指企业所有者在资产中享有的经济利益B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额C.企业不需要

33、偿还所有者权益D.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等答案：AB 解析：除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，C项说法不正确；盈余公积未分配利润是企业在生产过程当中所实现的利润留存企业所形成的部分，因此两者统称为留存收益。（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。企业的非日常活动所形成的经济利益的流入不能确定为收入，而应当计入利得。利得包括：卖固定资产、卖无形资产

34、、罚款的收入、捐赠等收入具有如下特征：（1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入能引起所有者权益增加。（3）收入的取得会导致经济利益流入企业。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（5）收入与所有者投入资本无关。2.收入的分类按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等；按日常活动在企业中所处的地位，可分为主营业务收入和其他业务收入（兼营收入）。销售商品收入按性质不同 提供劳务收入收入 让渡资产使用权收入主营业务收入：商品销售收入等其他业务收入：原材料销售收入、包装物出租收入等（固定资产卖掉为利得

35、，出租则是其他业务收入）【例20】下列说法不正确的是（ ）。A.收入是指企业销售商品、提供劳务形成及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入C.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项D.处置固定资产净收益属于收入答案：ABD 解析：收入是指企业销售商品、提供劳务形成及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入；所有者权益增加不一定表明企业获得了收入；收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利

36、益的总流出。企业的非日常活动所形成的经济利益的流出不能确定为费用，而应当计入损失。损失包括：卖固定资产的亏损、自然灾害、卖无形资产亏损、罚款、捐赠给别人费用具有如下特征：（1）费用是从企业的日常经济活动中发生的。（2）费用会导致经济利益流出企业。（3）费用会导致企业所有者权益的减少。（4）与向所有者分配利润无关。2.费用的分类费用按其性质可分为营业成本和期间费用。 营业成本：主营业务成本、其他业务成本费用 期间费用：销售费用、管理费用、财务费用营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。其内容包括主营业务成本和其他业务成本。期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。其内容包括销

37、售费用、管理费用和财务费用。注意：（1）并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用；（比如抽回投资）（2）费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。【例21】下列说法正确的是（ ）。A.生产成本均可以直接计入产品成本 B.制造费用属于期间费用C.自然灾害损失属于费用D.费用表现为企业资产的减少或负债增加，或者两者兼而有之，最终导致企业所有者权益的减少。答案：D 解析：生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，其中，制造费用一般不能直接计入某项产品成本，而需要采用一定的方法分配计入有关产品的成本；期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用；费用不包括处置固定资产净损

38、失、自然灾害损失等。（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2.利润的分类利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润。 营业利润利润 利润总额 净利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用【例22】利润总额=营业利润+其他业务利润+营业外收支-营业

39、外支出 （ ）。答案：× 解析：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出，其他业务利润是营业利润的一部分。二、会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。历史成本计量要求企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。（二）重置成本重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（三）可变现净值（现为

40、现金的意思）可变现净值是指正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（四）现值（现为现代的意思）现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用时机利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。（五）公允价值公允价值是指在公平交易

41、中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产（股票、债券、基金等）、可供出售金融资产的计量等。在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。第二节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的要求，对会

42、计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层的划分。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，对会计核算中具有重要意义。（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素分类不同，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。1.资产类科目资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算和的项目，可分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有“库存现金”、“银行存款”、“应收

43、账款”、“原材料”和“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“固定资产”、“无形资产”和“长期应收款”等。2.负债类科目负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算和的项目，可分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”和“应交税费”等；反映非流动负债的科目有“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等3.所有者权益类科目所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算和的项目，可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等；反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润

44、”、“利润分配”等。4.成本类科目（产品没有卖出去之前）成本类科目，是对可归属于成品生产成本、劳务成本等费用的具体内容进行分类核算的项目，可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目有“生产成本”、“制造费用”的办法；反映劳务成本的科目有“劳务成本”等。成本类科目归属于资产要素。5.损益类科目损益类科目是对收入和费用要素的具体内容进行分类核算的项目，可分为反映收入的科目和反映费用的科目。反映收入的科目有“主营业务收入”、“其他业务收入”等；反映费用的科目有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分

45、类会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。1.总分类科目总分类科目也称“总账科目”或“一级科目”，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等。2.明细分类科目明细分类科目也称“明细科目”，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别，总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较具体的指标。总分类科目

46、对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。2.相关性原则相关性原则是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）常用会计科目（1）资产类1.库存现金2.银行存款3.应收账款4.预付账款5.应收股利（企业因股权投资而应收取的现金股利）6.应收利息（企业因债券投资而应收取利息）

47、7.其他应收款8.坏账准备9.材料采购10.在途物资11.原材料12.库存商品13.存货跌价准备14.持有至到期投资15.长期股权投资16.长期应收款17.固定资产18.累计折旧19.在建工程20.工程物资21.固定资产清理22.无形资产23.累计摊销24.长期待摊费用25.待处理财产损益（2）负债类1.短期借款2.应付账款3.预收账款4.应付职工薪酬5.应交税费6.应付利息7.应付股利8.其他应付款9.长期借款10.应付债券11.长期应付款（3）所有者权益类1.实收资本2.资本公积3.盈余公积4.本年利润5.利润分配（4）成本类1.生产成本2.制造费用3.劳务成本4.研发支出（5）损益类1.

48、主营业务收入2.其他业务收入3.投资收益4.营业外收入5.主营业务成本6.其他业务成本7.营业税金及附加8.销售费用9.财务费用10.管理费用11.营业外支出12.所得税费用【例23】下列项目中，属于所有者权益类科目是（ ）。A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润答案：ABC 解析：常见的所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。注意：“未分配利润”属于所有者权益的内容，但不属于所有者权利类科目。【例24】下列会计科目中，属于损益类的是（ ）。A.待摊费用 B.预提费用 C.制造费用 D.财务费用答案：D 解析：选项A属于资产类科目，B属于负债类

49、科目，C属于成本类科目，D属于损益类科目【例25】在下列项目中，与管理费用属于同一类科目的是（ ）。A.无形资产 B.本年利润 C.应交税金 D.投资收益答案：D 解析：选项A属于资产类科目，B属于所有者权益类科目，C属于负债类科目，D属于损益类科目，和管理费用同属于一类科目。第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、资产 = 负债 + 所有者权益（一）会计恒等式企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权

50、益），资产与权益必然相等。即：资产 = 权益资产 = 债权人权益 + 所有者权益 即：资产资产 = 负债 + 所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，因此亦称为会计基本等式或第一会计等式。这一等式反映企业资金运动过程中某一定特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。【例26】下列等式不正确的是（ ）。A.资产=负债+所有者权益=权益B.期末资产=期末负债+期初所有者权益C.期末资产=期末负债+期初所有者权

51、益+本期增加的所有者权益D.债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益答案：B 解析：等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。期末所有者权益=期初所有者权益+本期增加的所有者权益，因此期末资产=期末负债+期末所有者权益（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产 = 权益”等式的影响企业经济业务的发生，对“资产 = 权益”等式的影响归纳起来有四大类型：（1）资产与权益同时等额增加；（2）资产方等额有增有减，权益不变；（3）资产与权益同时等额减少；（4）权益方等额有增有减，权益不变。资产权益同增；资产权益同减；资产内部一增一减；权益内部一增一减。2.对“资产=负债+所有者权

52、益”等式的影响可由上述四大类型进一步扩展为九种情形的变化：（1）资产与负债要素同时等额增加；如：向银行借款并存入银行（2）资产与负债要素同时等额减少；如：以银行存款偿还前欠货款（3）资产与所有者权益要素同时等额增加；如：收到企业所有者投入的机器一台（4）资产与所有者权益要素同时等额减少；如：投资者收回对企业的投资，办妥手续后以银行存款返还给投资者（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；如：从银行提取现金（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；如：从银行借款偿还原欠货款（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；如：经批准用资本公积转

53、赠资本（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；如：向投资者分配利润（未分配利润减少、应付利润增加）（9）负债要数减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。如：经批准企业已经发行的债券转为实收资本。（应付债券减少，实收资本增加）【例27】根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（ ）。A. 资产增加，负债减少，所有者权益不变B. 资产不变，负债增加，所有者权益增加C. 资产有增有减，权益不变D. 债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变答案：AB二、收入费用 = 利润在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等利得，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失的调整后，才等于利润。用公式表示为：收入费用=利润 这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。注意：两类会计等式之间的区别和联系：区别：（1）资产、负债和所有者权益三项会计要素是最基本的会计要素，该会计等式反映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定时点的财务状况，是编制资产负债表的依据。（2）收入、