中小企业会计核算存在的问题及其规范化建议

1、中小企业会计核算若干问题探讨摘要: 本文针对中小企业的会计核算存在的若干问题进行探讨，提出目前中小企业会计规范化问题主要是基础工作做得不好、核算主题不清、建账不规范、制度以及人员等方面的问题。对这些问题存在的根源进行了分析，并提出了一些解决办法，主要从国家制度、会计制度建立和外部监督力度这三个方面来谈。本文对中小企业会计规范化的探讨能够对广大中小企业中存在的会计问题有一定帮助，这也正是本文的初衷。关键字：中小企业   会计  核算   规范从产业组织结构的角度看，改革开放以来，推动我国经济持续增长和良性发展的主角并不是传统意义上的国有大企业，而

2、是包括乡镇企业在内的广大中小企业。根据国家五部委局联合发布的中小企业标准暂行规定，统计资料显示，目前，我国中小企业已超过1000万家，占全国注册企业总数的99%以上，其工业总产值、销售收入、实现利税、出口总额分别已占全国的60%、57%、40%和60%以上，并提供了约75%的城镇就业机会，从农村转移出来的约2.8亿劳动力，大多数也在中小企业就业。中小企业已成为国民经济的重要组成部分。它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面，发挥着越来越重要的和不可替代的作用；中小企业也是建立社会主义市场经济体制的基础，并为大型企业提供配套服务及分工协作

3、做出了重要贡献。但是，随着我国加入WTO及市场竞争的进一步加剧，中小企业的发展面临着前所未有的困难。原因很多，其中财务就是一个突出的问题。中小企业由于制度、管理等各方面的问题，导致会计核算中存在着各种各样的问题。在财政部陆续发布企业会计制度和金融企业会计制度之后，研究如何规范小企业会计处理和财务报告问题，显得十分紧迫。一、中小企业会计会计核算存在的问题（一）、管理观念陈旧，核算主体界限不清。管理观念陈旧。一方面 ,中小企业大部属于个体、私营，规模较小，领导集权、家族化管理现象严重，并对财务会计的理论缺乏应有的认识和研究，在组织体系上往往采取垂直管理，因此，管理结构简单、管理跨度小、管理幅度窄，

4、内部控制机构, 内部控制机构、 岗位设置、 职责划分交叉现象严重等等；另一方面 , 企业管理者的管理能力和管理素质不高 , 管理思想落后 , 观念陈旧 , 甚至有些企业根本没有把财务工作纳入企业管理的有效机制中 , 使财务控制失去了它在企业管理中应有的地位和作用 , 这些问题势必会不同程度地影响中小企业的持续经营和健康发展。核算主体界限不清。小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。（二）、建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。核算

5、常有违规操作，不依法定规范建账，会计信息严重失真。有些企业不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，（三）、 会计监督职能难以实行。会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。（四）、 缺乏对财务会计工作的再监督 , 财务会计工作随意性较大。 有些企业缺乏相互制

6、约的财务监督机制,企业会计出纳由一人兼任,移交不规范,内部会计管理失控,给违法违纪行为造成可乘之机。赊账过多、过滥,不能实行统一有效的管理。有些为了企业利益,置国家政策法规于不顾,利用虚列费用、隐瞒收入等方式偷逃税款。有些企业资产负债管理无序,不按基本建设程序办事,不重视对企业固定资产的管理,新增固定资产不记账,减少固定资产不冲账等问题相当普遍。（五）、财务报告不规范。1、原始凭证填写不完整。中小企业核算的很多原始凭证不合乎国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填现象。存在填制的随意性和人为因素很大。有些企业在会计核算中忽视对费用的审核和控制,对原始凭证审核不认真,原始凭

7、证规定的内容填写不全,取得的原始凭证不符合有关制度规定,有的购买实物的原始凭证只有领导签批,没有验收人或经手人签字,而且白条入账情况较普遍,给偷漏税金等违规行为提供了方便。这些不完整的原始凭证不断被纳入中小企业的会计资料,影响了会计信息的准确性。2、原始凭证不真实。主要表现在以下四个方面:一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。三是使用过期作废发票及收费收据等；不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票,而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据,造成支出方实际支出少,却以“大金额”票据列报,收入方实际收入大,却以“小金额”的票据列收入账,从中各得其所,

8、从而达到偷漏税款的目的。四是违规编制虚假的自制原始凭证而套取现金。 中小企业会计工作中除以上一些问题和缺陷外 , 还有如对外投资缺乏可行性研究、 资产负债经常性失衡等问题。二、中小企业会计会计核算问题的原因。 (一)相关法制不够完善与健全,现有法规的宣传和执法力度不够,没有形成一个有效的法制环境。尽管会计法、现金管理条例、税收征管法等相关法规对弄虚造假者和会计核算不规范行为作了许多规定与限制,有不少制度法规范围和标准滞后于新的经济形势,特别是针对中小企业的会计法规更是严重滞后。企业会计准则中的一些内容已经不能适应形式发展的需要；具体会计准则绝大部分只适用于上市公司,也远远不能够满足规范会计行为

9、,提高会计信息质量的要求,给会计核算中的不规范行为提供了温床,有了可乘之机。另一方面,现有法规宣传力度不够和中小企业所处地位的特殊性决定了一部分中小企业为了企业自身利益,往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法,经营状况不好时,逃废债务的愿望一般也比大型企业要强烈。当国家有关执法机关对中小企业监督检查不够及时,对资金的管理、盈余情况监督不够严格,对偷漏税款问题的处罚力度不够,外部监管力度不够时,促使中小企业中会计不规范行为和会计信息失真的程度扩大。 (二)对会计人员管理方式欠缺、内部监督不力。1、从管理方式来看,中小企业的核心管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶,管理水平不高。首先表现在对会计人

10、员管理观念陈旧,会计人员选用上任人唯亲,相信血缘关系,强调忠诚老实, 不注重才能。2、管理方式上过度集权,不够民主,往往易伤害会计从业人员的积极性。家庭式管理现象普遍存在,强调家族利益,使企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务,个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强,缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度,财务不透明,不重视精神激励,只注重物质激励等。 3、从企业内部监督来看,由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范,技术与管理存在着漏洞。虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财政部门或税务部门监制,但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异,种类繁多。加之市场经济下企业

11、部门的经营范围的扩大,票种和票面的多样、多变使财务人员目不暇给,在会计实务工作中很难辨别真伪,给企业内部财务人员的对业务工作的监管带来了很大的困难。另一方面为了节省成本,中小企业配备会计人员人数十分有限,往往是一个人身兼数职,给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。这些方面的因素都是造成中小企业会计行为不规范的重要原因。 (三)中小企业会计机构不合理，会计专业人才缺乏。在会计机构设置上，层次不清、分工不明确。有的独资小企业不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，在会计人员任用上，任用自己的亲属当出纳，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工

12、作几乎没有进行。有些会计人员知识结构老化，专业知识较低， 使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。会计人员流动性大，更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。 三、完善中小企业财务会计工作的对策。(一)、完善和健全国家制定的会计法规制度,特别是针对中小企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前中小企业的现状,加大宣传法律法规力度和执法力度。在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,完善其配套措施,注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱,健全科学的财务管理制度,使会计各项工作及监管部门有法可依,有章可循,堵住会计核算不规范

13、的法律漏洞。与此同时加大会计法规实施力度,强化企业负责人的第一负责人意识,增强法纪观念,对检查发现的问题除要求及时整改外,应严格依法处理并追究有关责任人的责任,涉及违法犯罪的要移交司法部门,做到有法必依,执法必严,违法必究,从而使会计违规违法行为无立足之地。 (二)建立严密的财务控制制度规章制度是从事财会工作的基本规范,主要应建立这几方面的制度 : 1、不相容职务分离制度。要求中小企业按照不相容职务分离的原则 , 合理设置财务会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。但由于中小企业业务量少 , 会计核算只能采用集中核算方式,既由会计机构统一办理,在人员安排上指派一人担任财务主管,以

14、23 名会计人员分别担任出纳、总账、 明细账等工作 ,明确职责 ,相互牵制。 2、 授权批准控制制度。要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级经办人员,包括管理层、必须在授权范围内行使职权和承担责任。 3、会计系统控制制度。要求中小企业依据会计法和国家统一的会计制度制定适合本单位的会计制度 ,明确会计工作流程,建立岗位责任制,充分发挥会计的监督职能当然,在建立财务控制制度时,必须充分考虑企业经营管理组织体系的特 ,由于中小企业人力、物力、财力都有限,因此,必须本着节省成本,简便易行,但又要与我国的企业会计准则相协调,适应市场经济形势的需

15、要来建立财务制度。改变陈旧观念,创导“以人为本”的管理理念人是财务会计工作的载,企业内部会计工作本身就是人的活动,是由人来进行并受人的因素影响,并且与其他活动相比,人的作用更加明显,因此中小企业要改变原来面貌,提升财务控制水平,必须提升人的素质,改变传统观念,突破家族式的约束,充分引进各类人才,就成了目前中小企业当务之急的一项任务。中小企业也可通过对会计人员的继续教育,来提高其业务素质。只有这样,才能使财务会计工作走向规范,才能提高财务管理层次和效率。(三)、 加强内部审计,不断强化内部监督与约束机制1、中小企业要充分发挥内部审计的作用。内部审计是内部会计控制的一种特殊形式,在会计工作中必不可

16、少,在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下,应该进一步加大工作力度,由内部审计部门来完成评价企业财务会计工作质量,这是符合中小企业实际情况的,因为:一是企业内部有了独立的审计机构、审计人员；二是内部审计人员比较熟悉本单位的情况,发现问题能够及时提出建议,采取措施；三是可以减少管理成本,符合成本效益原则。2、要发挥政府审计和社会审计的作用,虽然中小企业大多是地方企业,地方政府对其监督也是必要的,但在市场经济条件下,不应过多地干涉,而应从政策上给予引导,尤其在财务会计工作上,可以通过强化外部监督和约束机制对中小企业财务会计工作进行公正的评估。通过这两方面对中小企业的财务会计工作实施再监督

17、, 改变中小企业财务会计工作中的不规范、随意性的缺点。建立良好的信息沟通系统,实行财务控制计算机化。一个良好的信息和沟通系统可以及时、 全面、 正确地提供企业的运营信息,并在有关部门和人员之间进行沟通。目前 ,中小企业虽然在人、财、物等各方面条件都难以达到要求,但随着社会经济的发展 , 市场的竞争,实行财务控制计算机化,建立良好的信息沟通系统 ,已势在必行 ,因此中小企业在这方面还是应该加强投入。建立良好的信息沟通系统不仅可以提高工作效率,更主要地提高了财务会计工作的规范性,会计信息的质量,提高了中小企业财务工作的层次水平。中小企业财务工作存在的问题比较多,但只要认真分析、思考,总会找到解决的办法。中小企业会计核算规范化,关键要有法可依,有制度可循,要有现代的管理理念 ,专业素质的财务工作人员,科学的管理方法,在这样的件下,诸如投资财务结构控制等专业问题也会迎刃而解,中小企业在财务管理水平上才会提升档次,管理效率,才会体现出来,才会有较强