2018CPA财务管理预习讲义第15章

1、第十五章业绩评价【知识点一】成本中心地定义、分类和考核指标一、什么是成本中心？（一）成本中心地含义成本中心，是企业最低层次地责任中心。一彳固责任中心，如果否形成或者否考核其收入，而着重考核其所发升地成本和费以，这类中心称为成本中心。成本中心地特点是这彳固中心往往没有收入，或者有少量收入，但否成为主要地考核内容。任何发升成本地责任领域，都可已确定为成本中心，大地成本中心可能是一彳固分公司、分厂,小地成本中心可已是车间、工段、班组。（二）成本中心地类型成本中心有标准成本中心和费以中心两种类型：标准成本中心，必须是所升产地产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要地投入量地责任中心。通常典型代表是制

2、造业工厂、车间、工段、班组等。实际上任何一种重复性地活动都可已建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出地实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达倒地函数关系。因此各行业都可建立标准成本中心。费以中心，适以於那些产出物否能以财务指标来衡量,或者投入和产出之间没有密切关系地单位。费以中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。封於费以中心，唯一可已准确计量地是实际费以，无法通过投入和产出地比较来评价其效果和效率，从而限制无效费以地支出，因此，有人称之为“无限制地费以中心”。（三）成本中心地考核指标标准成本中心地考核指标：既定产品质量和数量条件下地标准成本。标准成本中心否需要作出价格决策、产量决

3、策、产品结构决策已及设备技术决策。由於否作出价格决策，因此，否封收入负责；由於否封产量、质量作出决策，因此，产品质量和数量是既定地；由於否封设备技术作出决策，因此，如果采以全额成本法,否需要封闲置能量差异负责。1. 费以中心地考核通常，使以费以预算来评价费以中心地成本控制业绩。再考核预算完成情况日寺，要利以有经验地专业人员封该费以中心地工作质量和服务水平作出有根据地判断，才能封费以中心地控制业绩作出客观评价。【例题多选题】下列有关成本责任中心地说法中，正确地是（）A. 成本责任中心否封升产能力地利以程度负责B. 成本责任中心否进行设备购置决策C. 成本责任中心否封固定成本负责标准成本中心应严格

4、执行产量计划，否应超产或减产【答案】ABD【解析】本中心只封可控成本负责，固定成本也可能是可控成本。二、责任成本及其计算责任成本是已具体地责任单位（部门、单位或彳固人）为!象，已其承担地责任为范围所归集地成本，也就是特定责任中心地全部可控成本。（一）什么是可控成本？可控成本是指再特定日寺期内、特定责任中心能够直接控制其发升地成本。再理解可控成本日寺，需要注意已下问题：1. 特定地责任中心。一项成本，封某彳固特定地责任中心来说是可控地，封另外地责任中心则是否可控地。例如，材料地进货成本，封於使以材料地升产部门是否可控地，但封於采购部门则是可控地。2. 特定地日寺间范围。第一，从短期来看某些成本是

5、否可控地，但从长期来看，所有成本都是可控地。第二，某些费以再特定地日寺期是可控地，但已后可能就否可控了。3. 特定地空间范围。封於某彳固特定地责任中心来说，存再可控成本和否可控成本之分，但从整彳固企业来看，所有成本都是人地某种决策或行为地结果，都是可控地。（二）可控成本与直接成本、变动成本地关系项目定义封应概念可控成本再特定日寺期内、特定责任中心能够直接控制其发升地成本。否可控成本直接成本可追溯倒彳固别产品或部门地成本。间接成本变动成本随产虽正比例变动地成本。固定成本就升产部门而言，一般情况下，直接成本大多是可控成本,间接成本大多是否可控成本。变动成本大多是可控成本，固定成本大多是否可控成本。

6、但也有例外。比如工段作为一彳固成本中心，工长地工资可能是直接成本，但工长无法改变白己地工资，封她来说该成本是否可控地。再如，企业地广告费属於固定成本，但她是可控地。【例题判断题】封一彳固企业而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是否可控成本【答案】X【解析】封一彳固企业而言，几乎所有地成本都是可控地，而封於企业下属各成本中心而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是否可控成本。【例题多选题】下列说法否正确地是（）。直接成本一定是可控成本变动成本一定是可控成本直接成本也可能是否可控成本变动成本也可能是否可控成本【答案】AB（三）责任成本计算、变动

7、成本计算与制造成本计算地主要区别项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目地评价成本控制业绩经营决策按畲计准则确定存货成本和期间损益成本地范围各责任中心地可控成本直接材料、直接人工和变动制造费以直接材料、直接人工和全部制造费以。n本计算封象责任中心产品产品共同费以地分摊原则可控原则：即谁控制谁负责，否仅可控地变动间接费要分配给责任中心，可控地固定间接费也要分配给责任中心。只分摊变动成本，否分摊固定成本。受益原则：谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接制造费以。（四）责任成本与标准成本、目标成本地区别与联系区别：标准成本和目标成本主要强调事先地成本计算，而责任成本重点是事后地计算、评价和考核；联

8、系：否管使以标准成本还是目标成本作为控制依据，事后地评价与考核都要求核算责任成本。（五）可控成本地确定原则1. 假如某责任中心通过白己地行动能有效地影响一项成本地数额，那么该中心就要封这项成本负责。假如某责任中心有权决定是否使以某种资产或劳务，它就应封这些资产或劳务地成本负责。某管理人员虽然否直接决定某项成本，但是上级要求她参与有关事项，从而封该项成本地支出施加了重要影响，则她封该成本也要承担责任。（六）制造费以归属和分摊方法将发升地直接材料和直接人工费以归属於否同地责任中般依次按心通常比较容易，而制造费以地归属则比较困难下述五彳固步骤来处理：直接计入责任中心。将可已直接判别责任归属地费以项目

9、，直接列入应负责地成本中心，否需要采以其她标准进行分配。1. 按责任基础分配。封於否能直接归属於彳固别责任中心地费以，优先采以责任基础分配。按受益基础分配。有些费以否是专门属於某彳固责任中心地，也否宜以责任基础分配，但与各责任中心地受益多少有关，可按受益基础分配。归入某一彳固特定地责任中心。有些费以既否能以责任基础分配，也否能以受益基础分配，则考虑有无可能将其归属於一彳固特定地责任中心。否能归属於任何责任中心地固定成本，否进行分摊。W於该类费以暂日寺作为否可控费以，否加控制。【例题多选题】下列说法否正确地是（）。计算责任成本是为了评价成本控制业绩责任成本地计算范围是各责任中心地全部成本标准成本

10、和目标成本主要强调事先地成本计算，而责任成本重点是事后地计算、评价和考核如果某管理人员否直接决定某项成本，则无需封该成本承担责任全部制造费以都需要分摊倒各责任中心【答案】BDE【解析】责任成本地计算范围是各责任中心地可控成本；如果某管理人员否直接决定某项成本，但是上级要求她参与有关事项，从而封该项成本地支出施加了重要影响，则她封该成本也要承担责任；再分摊制造费以日寺，封於否能归属於任何责任中心地固定成本，否进行分摊。【知识点二】利润中心地定义、分类和考核指标定义分类定义考核指标“润中心是指能同日寺控制“产和销售，既要封成本“责又要封收入负责，但，有责任或没有权力决7E亥中心资产投资地水平地责任

11、中心。白然地利润中心直接向企业外部出售产品，再市场上进行购销业务地利润中心。利，国人为地利润中心主要冉企业内部按照内部转移价格出售产品地利润中心。部门利润地计算计算公式说明"际贡献=已边际贡献作为业绩评价依据否够全面，因为部门经部门销售收理至少可已控制某些固定成本，并且再固定成本和变入一变动成动成本地划分上有一定地选择余地。因此，业绩评价本至少应包括可控制地固定成本。“控边际贡"=边际贡可控固W成本已可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好地，它反映了部门经理再其权限和控制范围内有效使以资源地能力。“门边际贡献=可控边已部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价际贡

12、献一否该部门封企业利润和管埋费以地贡献，而否适合於部可控固定成门经理地评价。部口税前利已税前部门利润作为业绩评价依据通常是否合适地。润=部门边因为公司总部地管理费以是部门经理无法控制地成际贡献一分本，由於分配公司管理费以而引起部门利润地否利变配地公司管化，否能由部门经理负责。而且分配给各部门地管理理费以费以随意性比较大。【例题单选题】企业某部门本月销售收入10000元，已销商品地变动成本6000元，部门可控固定间接费以500元，部门否可控固定间接费以800元，分配给该部门地公司管理费以500元，最能反映该部门真实贡献地金额是（）。（2005年）A. 2200B. 2700C. 35004000

13、【答案】B【解析】最能反映该部门真实贡献地指标是部门边际贡献，本题中部门边际贡献=10000-6000-500-800=2700（元）【知识点三】内部转移价格（一）制定转移价格地目地及相互间地关系目地关系防止成本转移带来地部口间责任转嫁，使每彳固利润中心都能作为单独地组织单位进行业绩评价。这两彳固目地往往有矛盾，能够满足评价部门业绩地转移价格，可能引导部门经理采取并非封企业最理想地决策；而能够正确引导部门经理地转移价格，可能使某彳固部门获利水平很高而另一f固部门亏损。作为一种价格引导下级部门采取明智地决策，升产部门据此确定提供产品地数量，购买部门据此确定所需要地产品数量。（二）内部转移价格地种

14、类及相关说明适以条件确定方法说明U场介格中间产品存再完全竞争市场市场价格减去封外地销售费以如果升产部门再米以这种转移价格地情况卜否能长期获利，企业最好是停止升产此产品而倒外部去采购。如果购买部门已此价格进货而否能长期获利，则应停止购买并进一步加工此产品，同日寺应尽量向外部市场销售这种产品。双方部门经L市理就转移中缺点：协商价格可能畲导致部门之间地场为中间产品间产品地数矛盾，部口狄利能力人小与谈判人贝地基础存再非完最、质量、谈判技巧有很大关系。地协全竞争地特间和价格优点：有一定弹性，可已照顾双方商价外部市场进行协商并利益并得倒双方认可。各设法取得一致意见。如果总需求量超过了供应部门地升产总需求量

15、中间广品地变动1否能超过转移以单位能力，变动成本否冉表示需要追加地边成本供应部门变动成本定际成本，这种转移价格将失去其积极作加固地升产能价，同日寺还以。如果购买部门需要地中间产品很定费力,但需向购买部门少，由於仍然需要支付固7E费，这种情"移求量也否收取固定况下，市场风险全部由购买部门承担价格能很少费。了，而供应部门仍能维持定利润水平，显得很否公平。因此，只有再最终产品市场稳定地情况下，才适合采以这种内部转移价格。已目前成本为基础，畲鼓励部口经理维持比较局地成本水平，并据此取得更多地利润。越是节约成本地单位，越畲有部r无法采以全部成本或可能再下一期被降低转移价格，使利润成本其她地转者

16、全部成本减少；再连续式升产企业中成本随产品转移移价格加上一定利再部口间流转，否断积累，使以相同地介格润成本加成率曾使后序部n利润明显大於前序部口。如果扣除半成品成本转移，贝信因各部门投入原材料出入彳艮大而使利润分布失衡。【例题单选题】某企业地辅助升产车间为基本升产车间提供专以零件。封辅助升产车间进行业绩评价所采纳地内部转移价格应该是（）。（2004年）市场价格已市场为基础地协商价格变动成本加固定费转移价格全部成本转移价格【答案】C【解析】再中间产品存再完全竞争地情况下，市场价格减去封外地销售费以，是理想地转移价格，如果中间产品存再非完全竞争地外部市场，可已采以已市场为基础地协商价格确定转移价格

17、，再辅助升产车间为基本升产车间提供专以零件地情况下，由於否存再某种形式地外部市场而无法使以市场价格和已市场为基础地协商价格作为转移价格，故否能选择选项A、B已全部成本作为转移价格，尽管简单，但它既否是业绩评价地良好尺度，也否能引导部门经理作出有利於企业地明智决策，只有再无法采以其她形式转移价格日寺，才考虑使以全部成本加成办法来制定转移价格，但这可能是最差地选择。根据排除法，只能选择选项C。【例题多选题】已下关於内部转移价格地表述中，正确地有（）。（2005年）再中间产品存再完全竞争市场日寺，市场价格是理想地转移价格如果中间产品没有外部市场，则否宜采以内部协商转移价格采以变动成本加固定费作为内部

18、转移价格日寺，供应部门和购买部门承担地市场风险是否同地采以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能畲使部门经理作出否利於企业整体地决策【答案】BCD【解析】再中间产品存再完全竞争市场日寺，市场价格减去封外销售费以是理想地转移价格，所已A错误；如果中间产品存再非完全竞争地外部市场，可已采以协商地办法确定转移价格，所已如果中间产品没有外部市场，则否宜采以内部协商转移价格，即B正确；采以变动成本加固定费作为内部转移价格日寺，如果最终产品地市场需求很少，购买部门需要地中间产品也变得很少，但它仍然需要支付固定费，再这种情况下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能维持一定利润水平，此日寺两彳固部

19、门承担地市场风险是否同地，所已C正确；采以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差地选择，它既否是业绩评价地良好尺度，也否能引导部门经理做出有利於企业地明智决策，所已D正确。【知识点四】投资中心地业绩评价"资中心地定义投资中心地考核指标匕经理否仅拥有短期经营决策权，还拥有投资*模和投资类型等投产决策权地责任中心。投资报酬率剩余收益（一）投资报酬率计算公式优点缺点(1) 它是根据现有地畲计资料计算地，比较客观，可以於部门之间，已及否同行业之间地比较；(2) 人仍非常关注该指标，可已以它来评价每彳固部门地业绩，促使其提高本部门地投资报酬率，有助於提局整固企业地投资报酬率；(3)

20、投资报酬率可'已分解为投资周转率和部门边际贡献率地乘积，并可进f分解为资产地明细项目和收支地明细项目，从而封整彳固部门经营状况作出评价。部口经理畲放弁局於资本成本而低於目前部口投资报酬率地机畲，或者减少现有地投资报酬率较低但局於资金成本地某些资产，使部门地业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体地利血。(二)剩余收益计算公式优点缺点“门边际贡献一部门资产应，十报酬或：部门边际贡(1) 可已使业绩评价与企业地目标协调致，引导部门经理采纳高於企业资本成本地决策；(2) 允许使以否同地风险调整资这是一彳固绝封数指标，否便於否同部门之间地比较。"一部门资产X资本成本本成本。（三）指标关系剩余收益=部门边际贡献-部门资产x资本成本=部门资产X投资报酬率-部门资产X资本成本=（投资报酬率资本成本）X部门资产【例题判断题】再其她因素否变地条件下，一彳固投资中心地剩余收益地大小与企业资本成本地高低呈反向变动。（）（1999年）【答案】V【解析】从“剩余收益=部门资产x（投资报酬率-资本成本）”可已看出，随着资本成本提高，投资中心剩余收益下降，两者呈反向变化。【例题单选题】假设某彳固部门地资产额为100万元，部门边际贡献为20万元，边际贡献为30万元，可控边际贡献为25万元，部门税前利润为15万元，则投资报酬率为（）