中级会计实务笔记全

1、中级会计实务讲义第一章总论一、会计治理会计将来时J企业会计一权责发生制财务会计过去时XC行政单位：收付实现制I预算会计J一事业单位：事业活动收付实现制1经营活动权责发生制I非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助.2、两种观点：受托责任观：更多强调可靠性,根据历史本钱计价,站在经营者角度.决策有用观：更多强调相关性有用,采用其他的计量方法,站在投资者角度.3、使用人：投资者债权人政府工商、税务、银行、财政、证监会、保监会社会公众三、会议根本假设4个：是会计确认、计量、报告的根底确认一确定认可,是不是收入计量一计算、量化、是多少报告一反映主营业务收

2、一营业收入假设根本含义具体内容会计主体“人会计所效劳的特定单位或组织不是投资者,空间范围1.11;1产/：|£总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不f是法律主体,但法律主体f是会计主体.1持续经营1假设企业长生不老,不会破产清算,是会计分期的前提固定资产进行历史本钱和折旧的根底附注说明持续经营水平11会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期1年月；季；半年货币计量以货币作为的度量实物量度、劳动量度记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计根底r收付实现制i、会计确认根底：1权责发生制历史本钱计价重置本钱2、会计计量根底:J可变现净值|

3、现值公允价值计量根底含义举例历史本钱实际本钱取得或制造所需要发生的各项支出通常情况卜米用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置本钱现行本钱按当前条件重新取得,同样资产所需支出存货盘盈固定货广盘盈可父现净值将其变现后获得的净价值存货的期末计价资产减值时,可收回金额确实定现值P未来现金流量折算为现在的价值固定资产以分期付款方式取得无形资产以分期付款方式取得分期收款方式实现的销售收1|<,入固定资产的弃置费用资产减值中未来现金流量的现值融资租入的固定资产入账价值,要考虑最低租赁付款额的现值公允价值市价在公平交易中双方自愿进行交换的价值父易性金融资产可供出售的金融资产公允价值计价的投资性房

4、地产股份支付生物资产例：以下工程中,期末采用公允价值计量的有BDA、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求8个,无权责发生制1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为根底3、可理解性：4、可比性：横向可比一同一时期,不同企业可比性纵向可比一同一企业,不同时期一贯性5、实质重于形式：经济实质、法律形式融资租入固定资产售后回购不确认收入售后租回不确认收入分期付款购置商品长期股权投资中,限制、共同限制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损或

5、有资产：根本确定或有负债：很可能减值准备的计提固定资产、无形资产加速折旧摊销预计负债确实认根本确定：95%CX<100%可能：5%<X050%很可能：50%<X<95%极小可能：0<X05%递延所得税资产确认无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时例：以下属于实质重于形式原那么的有ACA、商品销售后以固定的价格回购,不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试重要性C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准那么于2007年1月在所有上市公司执行可比性六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利广记入当期

6、损益：营业外收入1 记入所有者权益：资本公积一其他资本公积贷方非日常活动/偶然活动?r记入当期损益：营业外支出-<曲记入所有者权益：资本公积一其他资本公积借方r收入日常活动,费用例：以下关于会计要素表述中正确的选项是BA、负债的特征这一是企业承当的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益X要素名称J定义构成特征确认条件资产过去、拥有或限制经济利益的经济资源11流动资产<1年非流动资产>1年预期经济利益拥有或限制过去时很可能流入本钱或

7、价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务义务包括现时义务、潜在义务现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债承当的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积一股本溢价其他资本公积留存收益：盈余公积10%未分配利润90%/依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动,最终会导致所有者权益上升,与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入日常与投入资本无关最终导致所有者权经济利润很可能流入会导致资产的增提供劳务收入让渡资产使用权收入益增加力口,负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动,最终会导致所

8、有者权益减少,与向所有者投资分配无关的经济利益总流出本钱费用期间费用日常与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可能流出会导致资产的减少,负债的增加流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：持有目的：生产领用、出售、出租、治理耗用持有时间：1年在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：很可能流入企业价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料本钱差异、原材料、周转材料包装物、低值易耗品加工：生产本钱、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发

9、出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括：工程物资：房屋、建筑物含税生产线、生产用机器不含税代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值工程包括不包括买价发票金额相关税金不能抵扣的进项；进口关税、消费税；城建税、教育费附加；资源税一般纳税人取得专票,取得认证相关杂费运输费；装卸、保管、包装、仓储费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通企业进货费用：记入存货的采购本钱已售：转入主营业务本钱先归集一期未售：转入存货的本钱金额小一记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤,货款6000元,增值税1020元,保险费

10、350元,入库前的挑选整理费用130元,入库时短缺10%属合理损耗,问入库的单位本钱是DA、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物资取得存货材料的本钱+加工费+运输费+税费1发出材料借：委托加工物资贷：原材料支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费一应交增值税进项税额贷：银行存款支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款J支付相关的税费税种允许抵扣不作本钱不允许抵扣作本钱增值税一般纳税人：加工费x17%借：应交税费一应交增值税进项税额贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费一应交消费税贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价

11、格=材料本钱+加工费+消费税=材料本钱+加工费/1-消费税税率加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料本钱+加工费用+其他本钱4、接受投资协议价,不公允的按公允价借：原材料库存商品贷：股本资本公积一股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费一应交增值税进项税额贷：营业外收入6、提供劳务取得根据劳务的直接本钱+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换以物换物8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原那么：本钱与可变现净值孰低法2、相关概念本钱：取得时的实际本钱账面余额可变现净值=市场价合同价一至完工时发生的本钱一预计的销售费用一预计的税金3、确认可变现净

12、值时考虑的因素：售价要有确凿的证据原材料直接出售原材料加工一库存商品一出售日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同局部：合同价合同单价X合同数量一销售费用一相关税金无合同局部：市场价市场单价X数量一销售费用一相关税金I局部合同、局部无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品,合同价/市场价一销售费用一相关税金生产成库存商品后出售：库存商品本钱=原材料实际本钱+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价一销售费用一相关税金只有本钱大于可变现净值时,才考虑材料是否减值材料实际本钱：历史本钱材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价一进一步加工本钱一销售费用一相关税金总结

13、：库存商品本钱可变现净值材料本钱可变现净值计提减值库存商品本钱可变现净值材料本钱可变现净值不计提减值库存商品本钱可变现净值材料本钱可变现净值不计提减值库存商品本钱可变现净值材料本钱可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法按单项存货计提：最精确,最复杂对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同,具有同等的风险和报酬,可以合并按类别计提单项计提减值按类别计提的减值6、减值迹象的判断局部的减值：该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无上升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格 企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账

14、面本钱；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌；其他足以证实该项存货实质上已经发生减值的情形.全部的减值：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证实已无使用价值和转让价值的存货.7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后,继续持有期间价值上升与下降的原因相同时,在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货,其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销直接或按比率注销例：某企业月初购进原材料,买价100万元,运费10万元,材料已入库,款项已支

15、付,第一个月末,该材料的可变现净值为110万元；第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为99.3万元；第四个月初,出售该材料一半,售价50万元,税率17%.109.3购进时:借：原材料应交税费一应交增值税进项税额17.7贷：银行存款127第一月末账面余额为109.3万元,可变现净值110万元,本钱可变现净值,按109.3万元计量第二月末账面余额为109.3万元,可变现净值89.3万元,本钱可变现净值,发生减值20万元借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20账面价值：89.3万元第三月末账面余额为109.3万元,可变现净值99.3万元,发生减值10万元,已计提2

16、0万元,应转回10万元计提的限额内,上升的原因相同借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10账面价值：109.3-20+10=99.3万元第四月初,出售价50万元借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费一应交增值税销项税额8.554.65(109.3/2)54.65(109.3/2)5(10/2)5(10/2)49.655结转已销材料的账面余额借：其他业务本钱贷：原材料转销已计提的减值：借：存货跌价准备贷：其他业务本钱或:II借：其他业务本钱存货跌价准备贷：原材料54.65第三章固定资产、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态2、特征：持有目的：生产经营、治理、出

17、租、提供劳务,不是为了出售营业外收入使用寿命长于1年,单位价值较大,区别于低值易耗品有实物形态,并保持原态,区别于无形资产和存货3、内容自用的房屋建筑物自用或经营出租的机器设备工具、器具交通工具环保的设备、平安设备高价周转件价值较大的备品备件、维修设备飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括：经营出租的房屋、建筑物,应作为投资性房地产房地产行业开发的商品房及土地使用权开发产品生物资产处于处置状态,没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增加业务i、外购：r不需安装需安装入账本钱=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员效劳费+不允许抵扣增值税例：某企业购进一批设备,买价100万,

18、进口关税50万元,增值税税率17%,运输费10万元,其他的杂费0.7万元,该批设备中A设备的公允价值为50万元、B设备的公允价值为30万元、C设备的公允价值20万元,不需要进行安装入账价值=100+50+10X1-7%+0.7=160万元一共同本钱=160万元分配标准之和=50+30+20=100万元分配率=160+100=1.6分配：A设备：50X1.6=80万元B设备：30X1.6=48万元C设备：20X1.6=32万元分录：借：固定资产一A80应交税费一应交增值税进项税额贷：银行存款483226.2(150X17%+1(X7%=26.2)186.22、自建自营工程：工程物资建机器设备不含

19、税,建房屋含税一工程领用物资一工程领用原材料/库存商品一工程人员工资劳务费一完工一多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出共同的间接本钱待摊支出：工程治理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算：外购需要安装自建的自营工程自建的出包工程资本化的后续支出购平安生产设备3、租入的固定资产融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产现值借：财务费用未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：长期应付款经营租入：不作为固定资产借：预付账款借：制造费用/治理费用贷：银行存款贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产协议价、

20、不公允的按公允价入账借：固定资产应交税费一应交增值税进项税额贷：实收资本资本公积一资本溢价5、接受捐赠借：固定资产应交税费一应交增值税进项税额贷：营业外收入6、盘盈的固定资产作为前期的过失借：固定资产贷：以前年度损益调整不是待处理财产损益借：以前年度损益调整贷：盈余公积一法定盈余公积10%利润分配一未分配利润90%一.7、弃置费用的固定资产不同于清理费用,主要用于油气资产、核设施购置：借：固定资产贷：银行存款预计负债现值计提利息：借：财务费用贷：预计负债支付弃置费用：借：预计负债贷：银行存款8、平安生产设备、安生生产费新增计提安生生产费借：生产本钱贷：专项储藏一平安生产费属于所有者权益类,理解

21、专用基金购置安生生产设备借：在建工程应交税费一应交增值税进项税额贷：银行存款应付职工薪酬完工投入生产用借：固定资产一安生设备贷：在建工程借：专项储藏一平安生产费累计折旧全额一次计提折旧,今后不计提用于平常的费用化支出借：专项储藏一平安生产费贷：银行存款例：以下关于高危行业企业提取和使用平安生产费处理中不正确的选项是DA、企业提取平安生产费时,应当记入“专项设备科目中B、企业使用提取的平安生产费时,属于费用化支出的应直接冲减专项储藏C、企业使用提取的平安生产费形成固定资产的应根据形成固定资产冲减专项储藏D、企业使用提取的平安生产费形成固定资产的,应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧二、固定资产使

22、用期间1、累计折旧：先考虑折旧,再考虑减值2、折旧的范围包括：当月减少的固定资产没有竣工,但到达使用状态,暂估入账,竣工后调账,不调折旧融资租入的固定资产经营租出的固定资产不需用、未使用、闲置的固定资产,记入治理费用季节性的停用,大修理期间,记入相关资产或期间费用高危行业,平安生产行业设备投入使用时全额计提折旧不包括：(1)当月增加的固定资产二.：已提足折旧,仍继续使用固定资产提前报废的固定资产单独入账的土地融资租出的固定资产一.(6)经营租入的固定资产固定资产更新改造、改进支出期间3、折旧的方法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法4、折旧分录借：生产本钱/制造费用/治理费用/销售费用/

23、在建工程/研发支出/其他业务本钱贷：累计折旧5、减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一旦计提,不得转回,处置时可以转销减值后再计提折旧时,按减值后的账面价值重新计提折旧6、后续支出资本化支出： 固定资产投入改造：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 换下旧零件(账面价值)借：营业外支出贷：在建工程换上新零件借：在建工程贷：银行存款工资借：在建工程贷：应付职工薪酬完工借：固定资产贷：在建工程费用化支出车间或厂部治理上修理费用计入治理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入治理费用例：购置飞机一架10000万元,其中发动机3000万元,预计使用20年,直线法,无

24、残值,第三年末,飞机可收加金额7000万元,可使用年限变更为13年,第五年,换下旧发动机,换上购置的新发动机4000万元,支付安装人员工资100万元,更新改造完毕投入使用.购进时：借：固定资产10000贷：银行存款10000前三年每年计提折旧10000+20=500万元借：治理费用500贷：累计折旧500第三年末,计提前的账面价值=10000-500X3=8500万元,可收回金额7000万元,减值1500万元借：资产减值损失1500贷：固定资产减值准备1500减值后的账面价值=10000-500X3-1500=7000万元第四年末计提折旧7000-(13-3)=700万元:借：治理费用700贷

25、：累计折旧700工程飞机发动机(30%)原值一100003000前二年折旧1500450第四年折旧700210减值1500450账面价值63001890投入更新改造借：在建工程6300累计折旧2200固定资产减值准备1500贷：固定资产10000换下旧发动机借：营业外支出1890贷：在建工程1890换上新发动机借：工程物资4000贷：银行存款4000借：在建工程4000贷：工程物资4000或借：在建工程4000贷：银行存款4000支付安装人员工资借：在建工程100贷：应付职工薪酬100投入使用借：固定资产8510贷：在建工程8510四、固定资产的减少1、盘亏：通过“待处理财产损益科目发生时：借

26、：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转入清理：转让、非货币性资产交换、经借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益债务重组：通过“固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产支付清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款原材料应付职工薪酬赔偿收入：借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理结转清理净损益收>支借：固定资产清理贷：营业外收入收支借：营业外支出贷：固定资产清理第四章残值、残料收入：借：银行存款原材料贷：固定资产清理支付相关税费：借：固定资产清理贷：应交税费一应交增值税一应交营业税投资性房地产概念1<.1、定义一

27、投资：出租、增值房地产：房产、地产2、核算范围经营租赁方式,已出租的土地使用权经营租赁方式,经营租出的房屋建筑物产权持有并准备增值后转让土地使用权不是建筑物空置的建筑物出租加物业局部用于赚取租金或资本增值,局部自用,该局部能单独计价计量不包括：方案出租的房屋建筑物土地使用权经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权经政府认定的闲置的土地生产经营用的房屋、建筑物固定资产生产经营有的土地使用权无形资产房地产开发企业的商品房及土地使用权开发本钱一开发产品一存货企业出租给职工居住的宿舍固定资产企业自行经营的旅社、酒店融资租出的房屋、建筑物、土地使用权相当于卖房屋,款是分期收回经营出租,融资出租的机器设备

28、不是房地产11局部用于出租赚取租金或资本增值,另一局部自用,自用局部、出租局部不能单独计量和出售的作固定资产,不作为投资性房地产例：以下各项中属于投资性房地产的有ACA、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用权IX.D、以经营租赁方式租入后,再转租的建筑物二、相关业务的会计处理工程本钱模式同固定资产、无形资产公允价值模式同交易性金融资产核算原理同“固定资产、无形资产核算计提折旧、摊销投资性房地产累计折旧房产投资性房地产累计摊销地产需进行减值测试,不采用公允价值,采用账面价值进行后续计量同“交易性金融资产核算不计提折旧,摊销,不考虑减值,采用公允价值进行后续计量外购时本钱+相关税费

29、借：投资性房地产贷：银行存款借：投资性房地产一本钱贷：银行存款自建到达预定使用状态前的必要支出借：投资性房地产2贷：在建工程一般企业开发产品房地产企业借：投资性房地产一本钱贷：在建工程一般企业开发产品房地产企业经营出租的租金收入借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入同左租金收入交税借：营业税金及附加贷：应交税费一应交营业税5%同左折旧、摊销借：其他业务本钱贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销不作分录计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备一旦计提,不得转回,处置时可以转销不作分录持有期间公允价值上升不作分录借：投资性房地产一公允价值变动贷：公允价值变动损益理论上的收益持有期

30、间公允价值下跌不作分录,严重下跌时要考虑减值准备借：公允价值变动损益贷：投资性房地产一公允价值变动理论上的亏损资本化后续支出不通过“在建工程科目核算转入借：投资性房地产一在建投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产原值继续投入借：投资性房地产一在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬完工借：投资性房地产贷：投资性房地产一在建不通过“在建工程科目核算转入借：投资性房地产一在建贷：投资性房地产一本钱投资性房地产一公允价值变动or借方继续投入借：投资性房地产一在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬完工借：投资性房地产一本钱贷：投资性房地产一在建工程本钱模式同固定资产

31、、无形资产公允价值模式同交易性金融资产费用化后续支出借：其他业务本钱贷：银行存款同左处置时出售时1;收入借：银行存款贷：其他业务收入结转本钱借：其他业务本钱投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产尸、1%/111一_“-收入借：银行存款贷：其他业务收入结转本钱借：其他业务本钱贷：投资性房地产一本钱投资性房地产一公允价值变动or借方结转理论上的收益借：公允价值变动损益贷：其他业务本钱结转理论上的亏损借：其他业务本钱贷：公允价值变动损益非投资性房地产转为公允模式投资性房地产公允价值>账面价值-资本公积一其他资本公积贷方记入所有者权益利得,处置时冲减其他业务

32、本钱借：资本公积一其他资本公积贷：其他业务本钱备注：同一企业只能采用一种模式本钱模式条件符合时可以转成公允价值模式,公允价值模式不能转成本钱模式本钱模式一公允价值模式,属于会计政策变更,变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值>账面价值盈借：投资性房地产一本钱公允价值投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销?账面价值投资性房地产减值准备贷：投资性房地产账M值盈余公积一法定盈余公积10%禾I润分配一未分配利润90%公允价值账面价值亏借：投资性房地产一一本钱投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积一法定盈余公积10%禾I润分配一未分配利润90%贷：投资

33、性房地产账面原值三、举例某企业2006年12月31日购进生产用建筑物一栋,价值1000万元,预计可使用20年,无残值,采用直线法计提折旧,2021年12月31日该建筑物可收回金额为800万元,2021年1月1日将其对外经营出租,年租金80万,营业税税率5%,采用本钱模式核算,预计使用年限16年,2021年1月1日将本钱模式变更为公允价值模式,公允价值为900万元,年租金和营业税不变,2021年12月31日,公允价值为1000万元,2021年12月31日,公允价值为950万元,2021年1月2日将其出售,收入为800万元,写出所有会计分录.2006年12月31日购进借：固定资产1000贷：银行存

34、款10002007年12月31日计提当年折旧1000+20=50万元借：制造费用50贷：固定资产累计折旧5032021年12月31日计提折旧同2007年的折旧计提折旧后的账面价值=1000-50X2=900万元,可收回金额800万元,减值100万元借：资产减值损失100贷：固定资产减值准备1002021年1月1日,将固定资产一本钱模式的投资性房地产借：投资性房地产1000累计折旧100固定资产减值准备100贷：固定资产1000投资性房地产累计折旧100投资性房地产减值准备1002021年12月31日收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费一应交营业税4

35、计提2021年折旧800+16=50万元借：其他业务本钱50贷：投资性房地产累计折旧502021年1月1日,本钱模式一公允价值模式账面价值=1000-100-100-50=750万元,公允价值900万元公允价值账面价值调增留存收益150万元借：投资性房地产一本钱900投资性房地产累计折旧150投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产1000盈余公积一法定盈余公积15150X10%利润分配一未分配利润135150X90%2021年12月31日,收租金、交税、公允价值上升1000-900=100万元收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费一应交营业税4公

36、允价值上升借：投资性房地产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益1002021年12月31日,收租金,交税、公允价值下降1000-950=50万元收租金、交税同2021年公允价值下降借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产一公允价值变动502021年1月2日出售,收入80万元借：银行存款80贷：其他业务收入80-结转本钱借：其他业务本钱950贷：投资性房地产一本钱900一公允价值变动50同时借：公允价值变动损益50理论上的收益转为实际收益贷：其他业务本钱50四、投资性房地产转换一1、内部转换本钱模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成本钱模式2、外部转换重分类*非投资性房

37、地产除固定资产无形资产.-开发产品JI周一投本钱模式借：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产本钱模式公允价值模式本钱模式投本钱模式,借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产一周投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产周一投公允模式:殳资性房地产累计折旧固定资产减值准备固定资产投公允模式一周借：投资性房地产一本钱公允价借：固定资产累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益亏损贷：固定资产公允价值变动损益亏损贷：投资性房地产一本钱一公允价值变动or借方资本公积一其他资本公积盈利无一投本钱模式借：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备贷：无形资

38、产一土地使用权投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产无一投公允模式借：投资性房地产一本钱公允价公允价值变动损益盈利公允价值模式本钱模式投本钱模式一无借：无形资产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备投资性房:幽存无形资产投公允模式一无借：无形资产累计摊销无形资产减值准备公允价值变动损益亏损贷：投资性房地产一本钱公允价值变动损益亏损贷：无形资产资本公积一其他资本公积盈利无一投本钱存一投本钱模式借：投资性房地产账面价值存货跌价准备贷：开发产品无对转存货,存一投公允模式借：投资性房地产一本钱公允价值变动or借方公允价值变动损益盈利本钱模式投本钱一无

39、本钱模式投本钱模式一存“借：开发产品账面价值投资性房地产累计折旧房产投资性房地产累计摊销地产投资性房地产减值准备贷：投资性房地产投资性房地产存货投公允模式一存借：开发产品存货跌价准备公允价值变动损益亏损贷：开发产品资本公积一其他资本公积盈利公允价值变动损益亏损贷：投资性房地产一本钱一公允价值变动or借方公允价值变动损益盈利公允价值模式备注：非投资性房地产一公允价值模式投资性房地产账面价值公允价值时,计入公允价值变动损益账面价值公允价值时,计入资本公积一其他资本公积,处置时将“资本公积一其他资本公积转入“其他业务本钱的贷方公允价值模式一非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益固定资产无形资产一

40、本钱模式下的投资性房地产一对一的转入,不存在盈亏开发产品本钱模式下的投资性房地产按账面价值结转,不转入减值准备3、转换日确实定投资性房地产开始自用,在此情况下,转换日为房地产到达自用状态,企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营治理的日期.作为存货的房地产,改为出租,在此情况下,转换日为房地产的租赁期开始日.自用建筑物停止自用,改为出租,在此情况下,转换日为租赁期开始日.自用土地使用权停止自用,改用于赚取租金或资本增值,在此情况下,转换日为自用土地使用权停止自用后,确定用于赚取租金或资本增值的日期.企业房地产将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售,从投资性房地产转为存货,在这种情况下,转

41、换日为租赁期满,企业董事会或类似机构作出书面决议明确说明将其重新开发用地对外销售的日期.例：自用房地产转换为采用公允模式计量的投资性房地产,转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额正确的会计处理是AA、计入“资本公积B、计入期初的留存收益C、计入“营业外收入D、计入公允价值变动损益公允价值变动损益：持有期间公允价值的上升持有期间公允价值的下跌：处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房地产,计入公允价值变动损益亏损公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地产,无论盈亏均计入公允价值变动损益第五章长期股权投资A+一、长期股权投资的核算范围一投资企业对子公司权

42、益性投资：限制.拥有生产经营决策权和财务决策权二投资企业对合营企业的权益性投资：共同限制三投资企业对联营企业的权益性投资：重大影响四具有“四无特征的权益性投资按修订后的准那么不包括此内容二、长期股权投资初始本钱确实定一企业合并20号准那么1 .含义：会计主体的合并2 .形式：1吸收合并：A+B-A兼并2新设合并：A+B-C3控股合并：投资企业取得被投资企业的限制权,被投资企业成为投资企业的子公司,投资企业将被投资单位纳入合并报表范畴中.实施合并后,被合并方仍然独立存在.A+B-A+B企业合并形成的长期股权投资1.同一限制下企业合并的长期股权投资：合并日、合并方、被合并方1合并方以支付现金转移非

43、现金资产承当债务等作为合并对价的.长期股权投资成本为：合并日,合并方占被合并方所有者权益账面价值份额该账面价值为：相对于最终限制方而言的价值0转出资产等的账面价值与投资本钱的差额,首先冲减“资本公积资本溢价,不足局部在调整“留存收益.例1:长江公司出资3160万,取得F公司股权的60%,当日,长江公司股本为8000万,资本公积850万其中资本溢价400万,盈余公积920万,未分配利润2280万.账务处理：借：长期股权投资一一F2400相又t于R而言最终限制方“4000X60%资本公积资本溢价40031602400=760,其中资本溢价条件盈余公积360(31602400-400=360)贷：银

44、行存款3160条件,支付的对价例2:接例1.假定长江公司实际出资额1900万.取彳HF公司股权的60%,当日,长江公司股本为8000万,资本公积850万其中资本溢价400万,盈余公积920万,未分配利润2280万.账务处理：借：长期股权投资一一F2400贷：银行存款1900资本公积一一资本溢价500例3:接例1.长江公司用生产设备一台为对价,取得F公司股权的60%,该设备的原价为4100万,已提折旧额750万,已提减值准备23万,其公允价值为3180万,转出设备时长江公司支付费用5万,另外支付股权划转的手续费1.5万元.当日,长江公司股本为8000万,资本公积850万其中资本溢价400万,盈余

45、公积920万,未分配利润2280万.账务处理：23)3327(差额,4100-750750.234100552400400532(33322400400)3332(3327+5)1.51.5分析：1.借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2 .借：固定资产清理贷：银行存款3 .借：长期股权投资一一F资本公积一一资本溢价盈余公积贷：固定资产清理4 .借：治理费用贷：银行存款2合并方以发行权益性证券作为合并对价的：换股例4:接例1.长江公司发行自身普通股1120万股每股面值1元,市价3元为对价,取得F公司股权的60%;另支付股票发行费用28万.当日,长江公司股本为8000万,资本公积

46、850万其中资本溢价400万,盈余公积920万,未分配利润2280万.账务处理：借：长期股权投资一一F2400贷：股本1120资本公积月£本溢价12522400112028银行存款282.非同一限制下企业合并的长期股权投资：购置日、购置方、被购置方.1长期股权投资本钱为购置方购置日转出资产等的公允价值例5:接例1,假定长江、F非同一限制.长江公司出资3160万,取得F公司股权的60%,当日,长江公司股本为8000万,资本公积850万其中资本溢价400万,盈余公积920万,未分配利润2280万.账务处理：借：长期股权投资一一F3160贷：银行存款3160例6:接例3,假定长江、F非同一

47、限制.长江公司用生产设备一台为对价,取得F公司股权的60%,该设备的原价为4100万,已提折旧额750万,已提减值准备23万,其公允价值为3180万,转出设备时长江公司支付费用5万,另外支付股权划转的手续费1.5万元.账务处理：1 .借：固定资产清理3327累计折旧750固定资产减值准备23贷：固定资产41002 .借：固定资产清理5贷：银行存款53 .借：长期股权投资一一F3180营业外支出一一处置非流动资产净损益152贷：固定资产清理33324 .借：治理费用1.5贷：银行存款1.5例7:接例4,假定长江、F非同一限制.长江公司发行自身普通股1120万股每股面值1元,市价3元为对价,取得F

48、公司股权的60%;另支付股票发行费用28万.账务处理：借：长期股权投资一一F3360贷：股本1120资本公积一一月£本溢价2212银行存款28例8:假定长江、F非同一限制.长江公司发行企业债券一批为对价,取得F公司股权的60%,该批债券的面值为3000万元,其公允价值为3200万元,长江公司支付债券发行费用16万元.账务处理：32003000184(32003000-16)16借：长期股权投资一一F贷：应付债券一一面值一一利息调整银行存款2企业通过屡次交易分步实现的控股合并购置日长期股权投资本钱为：原股权投资的账面价值+追加投资对价的公允价值原投资包括三种情况三企业合并以外的长期股权

49、投资1 .通常按转出资产等的公允价值加上初始值接费用作为投资本钱.2 .取得投资时,支付款项中所包含的“应收股利应当单独确定,不计入投资本钱.3 .企业接受投资,而取得另一企业的“长期股权投资,应当按投资合同、协议约定的公允的价值计量.例9:长江公司以自身库存的应税消费品一批为对价,取得F公司股权的25%,对具有重大影响.该批产品的本钱为2000万元,售价计税价格3000万元,增值税税率17%,消费税税率10%,转出产品发生费用6万元,用银行存款支付股权划转手续费3.5万元.账务处理：借：长期股权投资一一F本钱3513.5贷：主营业务收入3000交税费一一应交增值税销项税额510银行存款3.5

50、借：主营业务本钱2000贷：库存商品2000借：营业税金及附加300贷：应交税费一一应交消费税300借：销售费用6贷：银行存款6、长期股权投资的核算方法一本钱法：“1“4类投资二权益法：“2“3类投资四、本钱法的运用一取得投资时：1 .投资企业同一限制下企业合并的“长期股权投资：见例14.2 .投资企业非同一限制下企业合并的“长期股权投资：见例58.3 .投资企业取得非上市公司较低比例的权益性投资.借：长期股权投资一一XX单位应收股利贷：银行存款二确认应收取的现金股利：借：应收股利贷：投资收益三处置：借：银行存款长期股权投资减值准备:贷：长期股权投资借或贷：投资收益-差额五、权益法的运用一取得时：1 .实际出资额占被投资单位可识别净资产公允价值份额：不调整初始投资本钱.例10:接例5.假定长江、F非同一限制.长江公司出资1420万元取得F公司股权30%,对具有重大影响.账务处理：1420>4500X30%=