第二章财务会计事实

1、整理ppt1第二章第二章 财务会计事实财务会计事实整理ppt2（一）财务事实及其构成（一）财务事实及其构成 财务事实，是指涉及财务活动主体、行为、过程、财务事实，是指涉及财务活动主体、行为、过程、结果等内容的客观情况。结果等内容的客观情况。财务主体财务主体v财务关系人，是指财务关系的当事人，包括：法人、财务关系人，是指财务关系的当事人，包括：法人、其他组织、自然人。其他组织、自然人。v财务行为人，是指具体办理财务业务手续的人，仅财务行为人，是指具体办理财务业务手续的人，仅指自然人。指自然人。包括：财务人员以及临时办理财务业务的人员。包括：财务人员以及临时办理财务业务的人员。整理ppt3v财务行

2、为人与财务关系人是两个概念：财务行为人与财务关系人是两个概念：财务行为人是具体处理财务关系的人，财务关系财务行为人是具体处理财务关系的人，财务关系人则是财务关系的当事人；人则是财务关系的当事人；财务行为人是指自然人，而财务关系人可以是自财务行为人是指自然人，而财务关系人可以是自然人、法人和非法人单位。然人、法人和非法人单位。如果财务关系人是自然人，并亲自办理财务手续如果财务关系人是自然人，并亲自办理财务手续时，则二者重合。时，则二者重合。v在这种情况下，财务关系人的角色优先，财务业务行在这种情况下，财务关系人的角色优先，财务业务行为人必须补缺，以形成真实的财务关系。为人必须补缺，以形成真实的财

3、务关系。整理ppt4案例：欠款纠纷案案例：欠款纠纷案v案情：案情： 陆某投资设立了一家电子有限公司，不久陆某就陆某投资设立了一家电子有限公司，不久陆某就把公司股份转让给了他人。随后，陆某要求公司补发把公司股份转让给了他人。随后，陆某要求公司补发所欠工资和公司使用自己车辆的使用费，但遭到拒绝。所欠工资和公司使用自己车辆的使用费，但遭到拒绝。陆某拿出了一张盖有公司公章的陆某拿出了一张盖有公司公章的5 5万元欠条提起了诉讼。万元欠条提起了诉讼。v庭审：庭审： 被告抗辩称，陆某因工作关系一直占有公章直到被告抗辩称，陆某因工作关系一直占有公章直到出具欠条之日。出具欠条之日。整理ppt5v合议：合议： 陆

4、某未说出该陆某未说出该5 5万元债权的具体组成，且公司财务万元债权的具体组成，且公司财务上对此也无相应记载。上对此也无相应记载。 本案由于原告财务行为人和财务关系人角色的重叠，本案由于原告财务行为人和财务关系人角色的重叠，以及实际财务行为人的缺失，财务关系的真实性不能认以及实际财务行为人的缺失，财务关系的真实性不能认定，法院最终驳回了原告的诉讼请求。定，法院最终驳回了原告的诉讼请求。整理ppt6财务行为财务行为v是指人们在进行各项财务活动时作出的各种具体是指人们在进行各项财务活动时作出的各种具体经济行为，包括：办理具体财务业务的行为和从经济行为，包括：办理具体财务业务的行为和从事各种财务管理的

5、行为。事各种财务管理的行为。v财务行为人应当对行为的过错承担相应责任。财务行为人应当对行为的过错承担相应责任。整理ppt7案例：财务行为人过错案例：财务行为人过错v案情：案情： 20052005年年5 5月，李某从某商场购买品牌电脑一台，月，李某从某商场购买品牌电脑一台，但在使用过程中，故障频发，与电脑厂家联系得知但在使用过程中，故障频发，与电脑厂家联系得知该电脑为假冒产品。于是，李某持发票要求商场退该电脑为假冒产品。于是，李某持发票要求商场退货。该商场却认为发票虽是该商场所开，但发票上货。该商场却认为发票虽是该商场所开，但发票上没有注明电脑的型号及序列号，否认该电脑是商场没有注明电脑的型号及

6、序列号，否认该电脑是商场出售给李某的那台。出售给李某的那台。 李某将该商场诉至法院，要求判令被告退货并李某将该商场诉至法院，要求判令被告退货并返回货款。返回货款。整理ppt8v庭审：庭审： 商场在出售有关商品时，开具发票，全面、正商场在出售有关商品时，开具发票，全面、正确填写有关事项是商场的义务，本案中，商场不能确填写有关事项是商场的义务，本案中，商场不能拿出自己的过错抗辩消费者的主张。拿出自己的过错抗辩消费者的主张。v合议：合议： 按照交易习惯，根据发票未注明电脑型号和序按照交易习惯，根据发票未注明电脑型号和序列号的事实，推定原告事实主张成立。列号的事实，推定原告事实主张成立。整理ppt9财

7、务过程财务过程 是指办理财务手续，进行财务记录，实现财务目的是指办理财务手续，进行财务记录，实现财务目的的过程。的过程。v财务手续，包括：财物收、付、存手续；财务结算手续；财务手续，包括：财物收、付、存手续；财务结算手续；财务审批手续。财务审批手续。v财务记录，通常用书面形式、电子形式等加以固定。财务记录，通常用书面形式、电子形式等加以固定。财务资料，是指载有财务记录的资料，它是在办理财务财务资料，是指载有财务记录的资料，它是在办理财务业务中直接形成的或取得的。不同的财务记录形成不同业务中直接形成的或取得的。不同的财务记录形成不同的财物资料。的财物资料。整理ppt10财务后果财务后果v是指一定

8、的财务过程所获得的财务效果或自然因是指一定的财务过程所获得的财务效果或自然因素引起的财务变动，包括：财务状况和财务成果素引起的财务变动，包括：财务状况和财务成果的变化。的变化。整理ppt11（二）会计事实及其构成（二）会计事实及其构成 会计事实，是指涉及会计活动的主体、行为、会计事实，是指涉及会计活动的主体、行为、过程、结果等内容的客观情况。过程、结果等内容的客观情况。会计主体会计主体，包括会计单位、会计人员。，包括会计单位、会计人员。v会计单位，设置会计机构或岗位，进行独立会计核算会计单位，设置会计机构或岗位，进行独立会计核算的单位。的单位。v会计人员，从事会计处理或会计管理活动的经济管理会

9、计人员，从事会计处理或会计管理活动的经济管理人员。人员。整理ppt12会计行为会计行为 是指人们在进行各项会计处理和从事会是指人们在进行各项会计处理和从事会计管理工作时，作出的各种行为。主要包括：计管理工作时，作出的各种行为。主要包括：核算行为、会计监督行为。核算行为、会计监督行为。v核算行为，即会计人员所进行的记账、算账、报账核算行为，即会计人员所进行的记账、算账、报账的行为。的行为。v监督行为，贯穿在会计核算行为的各个方面。监督行为，贯穿在会计核算行为的各个方面。整理ppt13会计过程会计过程 是指办理会计手续、进行会计记录，实现是指办理会计手续、进行会计记录，实现会计目标的过程。会计目标

10、的过程。v会计手续，即办理会计核算，进行会计监督的程序。会计手续，即办理会计核算，进行会计监督的程序。v会计记录，会计人员在办理会计业务的过程中所形会计记录，会计人员在办理会计业务的过程中所形成的各项记录，该记录必须以特定的形式（如：书成的各项记录，该记录必须以特定的形式（如：书面、电子形式等）加以固定，形成会计资料。面、电子形式等）加以固定，形成会计资料。会计资料通常包括：会计凭证、账簿、报告、备查会计资料通常包括：会计凭证、账簿、报告、备查资料等。资料等。整理ppt14会计后果会计后果 一定会计过程之后所形成的结果，主一定会计过程之后所形成的结果，主要是指会计核算结果。要是指会计核算结果。

11、v会计核算结果，是指经过会计核算所形成的账户会计核算结果，是指经过会计核算所形成的账户发生额、余额以及会计报表项目数据等。发生额、余额以及会计报表项目数据等。整理ppt15v核算结果核算结果， 直接反映了会计事项是否已经进行账务直接反映了会计事项是否已经进行账务处理、如何处理以及处理结果等会计信息处理、如何处理以及处理结果等会计信息； 间接反映了经济单位财务活动内容、财间接反映了经济单位财务活动内容、财务状况和成果等方面的信息务状况和成果等方面的信息。会计信息的真实、正确与否，反映了会计会计信息的真实、正确与否，反映了会计核算质量核算质量。整理ppt16（三）区分财务事实（三）区分财务事实 与

12、会计事实的司法意义与会计事实的司法意义整理ppt17v区分财务主体与会计主体的意义区分财务主体与会计主体的意义财务关系人与财务行为人财务关系人与财务行为人v涉及诉讼时，其诉讼地位与法律责任不同：涉及诉讼时，其诉讼地位与法律责任不同： 1、若财务关系人犯罪，实行双罚制，既追究财、若财务关系人犯罪，实行双罚制，既追究财务关系主体的刑事责任，也追究财务行为人的刑事务关系主体的刑事责任，也追究财务行为人的刑事责任。责任。 若财务行为人犯罪，不追究财务关系人（其所若财务行为人犯罪，不追究财务关系人（其所在单位）的刑事责任。在单位）的刑事责任。整理ppt18 2、财务关系人独立承担民事责任。、财务关系人独

13、立承担民事责任。 当财务关系主体为法人单位时（特别约定除当财务关系主体为法人单位时（特别约定除外），只追究财务关系主体的民事责任，不追究行外），只追究财务关系主体的民事责任，不追究行为人的民事责任。为人的民事责任。 3、若财务关系人与行为人因同一事件受到行、若财务关系人与行为人因同一事件受到行政处罚，需要提起诉讼时，财务关系人与行为人可政处罚，需要提起诉讼时，财务关系人与行为人可以同时起诉行政机关。以同时起诉行政机关。整理ppt19会计单位与会计人员会计单位与会计人员v司法会计活动的对象包括会计资料及会计问题。司法会计活动的对象包括会计资料及会计问题。v从归属角度讲，这些资料和问题都属于会计单

14、位从归属角度讲，这些资料和问题都属于会计单位而不归属于哪个会计人员；而不归属于哪个会计人员；v从产生角度讲，这些资料和问题都属于会计人员从产生角度讲，这些资料和问题都属于会计人员从事具体会计活动所导致的。从事具体会计活动所导致的。整理ppt20意义：意义： 在司法会计鉴定活动中，提出对会计问题在司法会计鉴定活动中，提出对会计问题 的鉴定要求时，应当针对案件所涉及的会计单的鉴定要求时，应当针对案件所涉及的会计单 位的会计问题提出鉴定要求，而非针对会计人位的会计问题提出鉴定要求，而非针对会计人 员的会计操作提出鉴定要求。员的会计操作提出鉴定要求。整理ppt21v会计单位与财务关系人会计单位与财务关

15、系人二者重合二者重合v财务关系人为法人或非法人单位，其设置了会计机财务关系人为法人或非法人单位，其设置了会计机构。构。二者不重合二者不重合v有若干分部的财务关系人，各分部都设置会计机构；有若干分部的财务关系人，各分部都设置会计机构；v财务关系人是独立的自然人，因而也不是会计单位。财务关系人是独立的自然人，因而也不是会计单位。整理ppt22意义：在鉴定要求的设定方面意义：在鉴定要求的设定方面v若财务关系人只设有一个会计单位，可以针对该若财务关系人只设有一个会计单位，可以针对该财务关系人设定要求；财务关系人设定要求；v若存在不同的会计单位，应当考虑是否限制在会若存在不同的会计单位，应当考虑是否限制

16、在会计单位的范围之内设定要求。计单位的范围之内设定要求。整理ppt23v会计人员与财务人员会计人员与财务人员会计人员从事会计业务和会计管理；会计人员从事会计业务和会计管理；财务人员是经手、保管和管理单位的各种资财务人员是经手、保管和管理单位的各种资产。产。整理ppt24v意义意义涉及与履行职责有关的案件事实判断时，财涉及与履行职责有关的案件事实判断时，财务与会计的不同职责，对于确认舞弊手段、务与会计的不同职责，对于确认舞弊手段、确认责任人等具有影响。确认责任人等具有影响。司法会计检查中，会计与财务人员所能制造司法会计检查中，会计与财务人员所能制造的弊端账项不尽相同，采取的检查对策也应的弊端账项

17、不尽相同，采取的检查对策也应当不同。当不同。整理ppt25v区分财务行为与会计行为的意义区分财务行为与会计行为的意义从证明方法看，财务行为通常需要财务资料从证明方法看，财务行为通常需要财务资料给予直接证明，会计资料可以间接证明；而给予直接证明，会计资料可以间接证明；而会计行为只能由会计资料证明。会计行为只能由会计资料证明。从行为合法性看，财务行为的合法性适用财从行为合法性看，财务行为的合法性适用财务标准来判断；而会计行为的合法性应当适务标准来判断；而会计行为的合法性应当适用会计标准判断。用会计标准判断。整理ppt26 从行为后果与诉讼案件的关系看，多数经济行从行为后果与诉讼案件的关系看，多数经

18、济行 为都属于财务行为，绝大部分民商事纠纷案件为都属于财务行为，绝大部分民商事纠纷案件 涉及的缔约、履行合同的行为也都属于财务行涉及的缔约、履行合同的行为也都属于财务行 为，所以，财务行为会导致大部分的纠纷案件，为，所以，财务行为会导致大部分的纠纷案件，而会计行为只能产生少数纠纷案件。而会计行为只能产生少数纠纷案件。整理ppt27v区分财务过程与会计过程的意义区分财务过程与会计过程的意义财务手续与会计手续财务手续与会计手续v判断案件当事人有无过错的主要依据之一，就是判断案件当事人有无过错的主要依据之一，就是检查当事人是否办理了相关手续。检查当事人是否办理了相关手续。v通常，财务资料证明财务手续

19、的存在；会计资料通常，财务资料证明财务手续的存在；会计资料证明会计手续的存在。证明会计手续的存在。整理ppt28财务资料与会计资料财务资料与会计资料v会计资料是借助财务资料形成，许多财务资料便会计资料是借助财务资料形成，许多财务资料便成为会计处理的凭据，即：会计原始凭证。成为会计处理的凭据，即：会计原始凭证。v会计资料与财务资料的内容、证明对象的不同，会计资料与财务资料的内容、证明对象的不同，司法会计学将此类原始凭证，仍视为财务资料。司法会计学将此类原始凭证，仍视为财务资料。v原则上，财务资料只能证明财务事实，不能证明原则上，财务资料只能证明财务事实，不能证明会计事实；会计资料既能证明会计事实

20、，又能间会计事实；会计资料既能证明会计事实，又能间接证明财务事实。接证明财务事实。整理ppt29v区分财务后果与会计后果的意义区分财务后果与会计后果的意义1、财务后果构成案件中经济方面的基本事实。、财务后果构成案件中经济方面的基本事实。v经济事实都是由经济行为或客观因素导致的，直接经济事实都是由经济行为或客观因素导致的，直接涉及财务主体的法律责任。涉及财务主体的法律责任。v会计事实本身不属于经济事实，它属于经济管理方会计事实本身不属于经济事实，它属于经济管理方面的事实。面的事实。v会计与财务之间反映和被反映的关系，使得会计后会计与财务之间反映和被反映的关系，使得会计后果涉及财务事实的具体内容。

21、果涉及财务事实的具体内容。v所以，诉讼机关需要会计后果证明财务后果时，必所以，诉讼机关需要会计后果证明财务后果时，必须进行司法会计鉴定，而不能直接用会计后果判断须进行司法会计鉴定，而不能直接用会计后果判断财务责任。财务责任。整理ppt302、财务资料不一定能证明财务后果。、财务资料不一定能证明财务后果。v财务过程如果没有形成财务资料，那么鉴定人不可财务过程如果没有形成财务资料，那么鉴定人不可能利用财务资料作出鉴定结论能利用财务资料作出鉴定结论。v财务过程如果形成财务资料，鉴定人在利用财务资财务过程如果形成财务资料，鉴定人在利用财务资料证明财务后果时，需要十分审慎，在确定财务主料证明财务后果时，

22、需要十分审慎，在确定财务主体与财务后果的关联时应当留有余地体与财务后果的关联时应当留有余地。财务资料的完整性往往是很难判定的，即使司法会计财务资料的完整性往往是很难判定的，即使司法会计鉴定人对较为完整的财务资料进行了检验，而没有发鉴定人对较为完整的财务资料进行了检验，而没有发现证明某一财务后果的财务资料，也不能判定该后果现证明某一财务后果的财务资料，也不能判定该后果没有发生没有发生。v所以，鉴定人不能直接确认财务责任人。所以，鉴定人不能直接确认财务责任人。整理ppt31v例：收据上的签名能否确认收款人？例：收据上的签名能否确认收款人？张某在一张收据上作为收款人签了名，司法会张某在一张收据上作为

23、收款人签了名，司法会计鉴定人利用该收据可以证明付款方付款的事计鉴定人利用该收据可以证明付款方付款的事实，但无法确认张某是否是收款人，张某是否实，但无法确认张某是否是收款人，张某是否是收款人的问题应当由诉讼当事人根据更多的是收款人的问题应当由诉讼当事人根据更多的证据来佐证。证据来佐证。因此，司法会计鉴定结论中涉及这一事实的表因此，司法会计鉴定结论中涉及这一事实的表述时，通常采用引述法，不直接确认张某收款述时，通常采用引述法，不直接确认张某收款的事实。的事实。整理ppt323、会计资料可以证明会计后果。、会计资料可以证明会计后果。v会计过程的存在都会形成会计资料，因此，会计资会计过程的存在都会形成

24、会计资料，因此，会计资料既可以证明会计过程的存在，也可以证明会计后料既可以证明会计过程的存在，也可以证明会计后果。果。v如果检验确认会计资料完整，但没有某笔账项的核如果检验确认会计资料完整，但没有某笔账项的核算记录，鉴定人可以直接确认该笔账项没有进行会算记录，鉴定人可以直接确认该笔账项没有进行会计处理。计处理。整理ppt33v讨论讨论1 1：反倾销调查中需要哪些会计信息？这些信息如反倾销调查中需要哪些会计信息？这些信息如何查找？何查找？请你自行查找一个行业或一个企业被国外进行请你自行查找一个行业或一个企业被国外进行反倾销调查的事例。反倾销调查的事例。整理ppt34中国出口产品受到的反倾销调查中

25、国出口产品受到的反倾销调查整理ppt35v一、情况简介一、情况简介案件数量：案件数量：v从从19791979年到年到20082008年年9 9月底，共有月底，共有3434个国家和地区发起个国家和地区发起了了800800多起反倾销案件多起反倾销案件 。案件地区：案件地区：v美国、欧盟、印度、阿根廷、土耳其、澳大利亚、南美国、欧盟、印度、阿根廷、土耳其、澳大利亚、南非、墨西哥、加拿大、巴西等成为对我国发起贸易救非、墨西哥、加拿大、巴西等成为对我国发起贸易救济措施调查的前十位国家和地区。济措施调查的前十位国家和地区。 整理ppt36v19791979年到年到20022002年年1010月月50150

26、1起：我国出口产品遭受国外反倾销立案调查的起：我国出口产品遭受国外反倾销立案调查的数量已达数量已达501501起起3333个：对我国出口产品发起反倾销调查的国家或个：对我国出口产品发起反倾销调查的国家或地区达地区达3333个个40004000余种：涉及我国出口产品余种：涉及我国出口产品40004000余种余种160160亿美元：累计影响我国出口金额约亿美元：累计影响我国出口金额约160160亿美元，亿美元，位居全球之冠。位居全球之冠。整理ppt37v国外对我国反倾销数量国外对我国反倾销数量7070年代年代8080年代年代9090年代年代 2 2起起 6.4 6.4起起30.730.7起起v据世

27、界贸易组织统计据世界贸易组织统计No1No1 11.25% 11.25%：在：在19871987至至19971997年间，中国遭受反倾销年间，中国遭受反倾销调查的案件数排在世界首位，占全世界的调查的案件数排在世界首位，占全世界的11.25%11.25%，高，高出第二名的美国近出第二名的美国近3 3个百分点；个百分点；No1No1 15.3% 15.3%：遭受反倾销最终裁定的数量也排在世：遭受反倾销最终裁定的数量也排在世界第一，占全世界的界第一，占全世界的15.3%15.3%，比第二名美国高出，比第二名美国高出6.36.3个个百分点；百分点；No1 No1 63.97% 63.97%：遭受反倾销

28、案件最终裁定的比例同样：遭受反倾销案件最终裁定的比例同样位居世界第一，高达位居世界第一，高达63.97%63.97%。整理ppt3820002000年年8 8月，欧盟宣布对自中国月，欧盟宣布对自中国进口的自行车课征进口的自行车课征30.630.6的的反倾销税。反倾销税。20002000年年6 6月，美国对中国的浓缩月，美国对中国的浓缩苹果汁征收苹果汁征收0 051.7451.74的反的反倾销税。倾销税。鞋类，我国已至少遭受了鞋类，我国已至少遭受了1212起反倾销起反倾销案件，案件涉及案件，案件涉及2222个国家，墨西哥个国家，墨西哥甚至对我国征收甚至对我国征收11051105的反倾销税。的反倾

29、销税。v20032003年年6 6月美国国际贸易委员会作月美国国际贸易委员会作出初步裁决，判定中国彩电倾销。出初步裁决，判定中国彩电倾销。整理ppt39v反倾销税率高：反倾销税率高：美国有种征收美国有种征收100%100%，19931993年墨西哥裁定对自任年墨西哥裁定对自任何国家进口的我国生产的铅笔，一律征收何国家进口的我国生产的铅笔，一律征收451%451%、玩具玩具351%351%、成品服装、成品服装533%533%、鞋类达、鞋类达1105%1105%（连续（连续3 3个个5 5年）。年）。v 连锁反应：连锁反应： 产品连锁产品连锁国家连锁国家连锁v 三资企业也被反倾销三资企业也被反倾销

30、v不同部门企业不能联合应诉：不同部门企业不能联合应诉：缺乏行业工会和协会缺乏行业工会和协会整理ppt40三、中国被滥用反倾销的原因三、中国被滥用反倾销的原因 制度因素（制度因素（1）整理ppt41v“非市场经济国家非市场经济国家”概念对中国出口产概念对中国出口产品的影响（品的影响（“市场经济市场经济”国家的判断标国家的判断标准）准）1.1.货币同他国的可兑换程度货币同他国的可兑换程度2. 2. 政府与工人在工资上自由谈判的程度，政府与工人在工资上自由谈判的程度，人工成本是否真实人工成本是否真实3.3.外国公司举办合营企业和投资被允许程外国公司举办合营企业和投资被允许程度度4.4.政府对生产资料

31、所有或控制的程度政府对生产资料所有或控制的程度5. 5. 政府对资源分配以及对企业在价格，产政府对资源分配以及对企业在价格，产量决定权上的控制程度量决定权上的控制程度6.6.出口管理方式。出口管理方式。整理ppt42三、中国被滥用反倾销的原因三、中国被滥用反倾销的原因 企业因素（企业因素（2）整理ppt43v 企业自身的无序竞争企业自身的无序竞争 我国彩电出口美国，我国彩电出口美国，2001年年20万台，万台，2002年激增至年激增至260万台（其中万台（其中 长虹长虹200万万台台);2003年年400万台万台反倾销调查程序不是一般司法程序，反倾销调查程序不是一般司法程序，而是行政程序，应诉不是当被告。如而是行政程序，应诉不是当被告。如果企业被列入果企业被列入“黑名单黑名单”，也只是一，也只是一种表述而已。种表述而已。反倾销的目的不是追究有关当事人的反倾销的目的不是追究有关当事人的责任，而是限制其今后的倾销行为，责任，而是限制其今后的倾销行为，保护今后的市场。保护今后的市场。整理ppt44v企业的反应速度慢，没有企业的反应速度慢，没有做好相应的准备工作。做好相应的准备工作。v害怕承担责任害怕承担责任“谁应诉，谁应诉，谁受益谁受益”的原则向来落实的原则向来落实不好。不好。