试析现金流量表的编制方法

1、    试析现金流量表的编制方法         传统的现金流量表编制方法，工作量和难度大，准确性难以保证，反映信息不及时，编制结果不易理解，给学习、工作带来一定困难。会计电算化下采用会计分录法编制现金流量表，可以提高效率，为企业提供更多、更及时的财务信息，还降低了学习及编制难度，让更多的会计人员迅速掌握现金流量表的编制方法。在本文中，笔者拟就现金流量表的编制方法做一些探讨。一、传统编制方法的缺陷现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流

2、量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。在具体编制现金流量表时，一般采用工作底稿法、下形账户法或者根据有关科目记录分析填列。但这些传统的编制方法都是以资产负债表、利润表和有关账簿资料为依据，通过编制调整分录，将收入、成本费用、营业外收支重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响，表明企业获得现金的能力，为报表使用者提供决策所需的信息。这些方法有以下缺陷：1.编表过程工作量大因为编表依据是资产负债表、利润表以及

3、有关账簿资料，都以权责发生制为基础，而现金流量表却以收付实现制为基础。在编表过程中，需要将权责发生制调整为收付实现制。从表面上看，只凭几个公式加以分析就能编制出现金流量表，甚至有专家说，业务越复杂越多，调整越简单越，央。但是，不知悉所有业务，就很难剔除出像“存货”股票投资或固定资产投资等特殊业务项目。2.报表结果准确性难以保证传统的编制方法，平时均不做与现金流量表编制有关的账证工作，完全与原始业务脱节，一般要等到年末时才一次性对全年发生的现金收支及其相关业务进行分析。如果报表不平衡，有的就将差额放在其他项目：这样报表结果准确性不高。会计中级职称考试辅导书等权威参考书也是把附注“存货的减少”项目

4、以企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额填列，从理论上误导实际编表人员将不平衡差额挤入其他项目，这样编制现金流量表，报表结果的准确性令人担忧。3.加大了学习理解的难度会计人员在学习现金流量表时，无论是初学者还是其他参加会计考试的人员以及会计辅导老师，一般都认为编制现金流量表是会计的一大难点，学习难、理解难、编制更难，甚至不知从什么地方着手。二、电算化下编制方法的变革进入21世纪，电子计算机在会计核算中的普遍使用为会计分录法编制现金流量表提供了条件。会计分录法就是编制会计分录时，以现金流量为项目核算或作为摘要标识，反映每一笔现金流量的增减变动情况的方法。企业会计准则是会计分录法编制

5、现金流量表的理论依据。我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时，要在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。会计分录法完全符合企业会计准则规定的要求。三、会计分录法编制现金流量表的主要做法1.定义现金流量项目名称和代码本文为叙述方便编制以下代码，并、以一般企业为例说明现金流量项目，其中，J打头的表示经营活动现金流量项目、下打头的表示投资活动现金流量项目、C打头的表示筹资活动现金流量项目、B打头的表示补流资料表的现金流量项目名称、B00定义为不影响现金流量表编制的项目，见表1。不同的会计软件使用不同的编码方法。2.将相关会计科目定义为项目核算科目与“经营活动现金

6、流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量”有关的会计科目是现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产（现金等价物部分），与“将净利润调节为经营活动现金流量”有关的主要会计科目见表2。3.会计分录法的要点（1）增加现金流量项目。在编制会计分录时，由于事先设定了现金流量项目核算（或摘要标识核算），会计核算软件系统必会提示录入现金流量项目，为及时编制现金流量表提供原始数据。（2）注意三个平衡。在编制会计分录时，要注意三个平衡：经营活动现金流量的实际收支金额与补充资料相应部分平衡相等；经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量合计与现金及现金等价物净增加额相等；现金流量为零而又有涉及净利润

7、的会计科目时，各会计科目现金流量项目与净利润项目合计也为零。（3）会计分录行拆分。会计分录法必须注意会计分录行的分拆。一笔现金收支对应几个项目的现金流量时，要将该笔现金项目分成几个分录行。同样，-个现金流量项目对应多个会计科目时，也要将这个现金流量项目分成几个分录行。4.利用会计电算化软件及时编制现金流量表会计软件制造商定义现金流量表取数公式时，要全面分析与现金流量有关的会计科目，定义现金流量项目（或摘要标识）相关会计科目尽量齐全，增加用户的直接利用程度。    四、会计分录法的现实意义会计分录法编制现金流量表，可以保证现金流量表编制的及时性，工作量全年均衡，满足单位及时了解现金流量信息的需要；可以保证现金流量表编制的准确性，审计验证有根有据，促进现金流量审计方法的更新；可以简化理解及学习难度，迅速提高会计人员业务素质；可以促进会计教学方法的改革，让会计理论更具实践指导意义。会计教学时，从第一笔分录开始就注意现金流量项目，每出现一笔会计分录业务，就让学员联想到现金流量项目，现金流量表编制的教学将贯穿整个会计业务的始终。&