企业所得税亏损自查报告

1、企业所得税亏损自查报告目前，开平区现有重点钢铁企业 6 6 家，钢铁行业税收占全区地税收入的 6 6 成以上。为此，开平区局不断加强钢铁行业特别是亏损钢铁企业的稽查检查，在20042004、20052005 两年钢铁行业效益整体下滑的大形势下，不仅促进了应收尽收，而且有效保障了该行业税基。一、强化亏损钢铁企业管理的背景以及工作思路2004-20052004-2005 年，全国钢铁业在宏观调控的大背景下，出现了一定程度的效益滑坡。表现在原材料价格波动较大、成品钢价格持续走低、工人工资维持原有水平、市场销路不畅通。特别对一些中、小型规模的钢铁企业，影响尤其明显。以开平区为例，6 6 家重点钢铁企业

2、全部申报亏损。在该局的钢铁行业月份入库税款统计中，除城建税、地方三税”外，出现了所得税零申报”的经常化”趋势。在这种大背景下，全面加强亏损钢铁企业所得税零申报管理、充分保护税基尤为重要。对此，该局充分落实大稽查的指导思想，要求稽查部门和基层征管单位要做到汇算清缴和日常检查两手硬，在应收尽收的同时，保障该行业所得税税基。从开平区局调研情况看，管理分局加强日常管理、稽查局和管理分局联手汇算、稽查局加强日常检查，这样三位一体”的模式，可以更加贴近企业生产经营，保证税收链条的紧密连接，可以实现对钢铁业税收信息、财务信息、生产信息的动态掌握，解决企业信息和税务信息相对不对称的问题，效果较好。同时，对企业

3、偷税倾向有了一定的前瞻性预测和分析。二、强化亏损钢铁企业管理的方法探究（一）抽调业务骨干，实行集约化检查。从客观实际看，一般规模的钢铁企业相比其他行业企业，对检查深度、时间、人员安排上提出了更高要求，大户企业检查更应该讲究分工和合作，这样才能提高效率、确保效果。该局按照企业会计科目和相关税种设置，将检查人员分为不同的小组，即成本（从材料购进到成本的结转）、往来账目、销售收入（结合购销合同等相关资料）、流转税种（城建税和教育费附加）、账面各项收支（管理费、销售费、营业外收支、制造费用、财务费用等）、固定资产（含在建工程、土地面积，核实折旧，房产税、车船税）、工资（成本、个人所得税）等。对检查中发

4、现的不属于个人分工的其他问题，也要求全面纪录，并传递给相关分工的检查人员。同时，该局坚持同一检查人员在不同企业检查中的分工不变，便于对相关政策的透彻理解和统一掌握，通过对比发现新问题，以实现集约化、专业化检查。从开平区局调研发现，这种方法实际效果较好，不仅兼顾了企业账面全部，而且便于对政策的透彻理解掌握以及所负责账户的深刻认识， 便于对比问题和发现新问题，起到了举一反三的作用。通过这种分工和深化，开平区局很多同志成了特定分工账户的专家”，对提高业务素质起到了积极的促进作用。（二）在查深、查细、查透上下功夫。一是把成本检查作为重点和突破口。由于企业成本核算的复杂性，成本检查成为了税务管理和稽查的

5、难点。从材料购进环节的平均单价检查开始，到耗材数量、成本的结转、甩料核算，逐步细致检查， 对原材料暂估入库、 退货冲回、 亏吨问题、 原材料年末红字现象、材料盘点差异、 自建行为领用成品钢等容易掩盖问题的会计现象加大了检查力度。在 20042004 年的成本类检查中，累计调增应税所得额 12001200 万元，通过检查核减了企业亏损额，保证了税基不受侵害。二是资金资本化问题得到了重视。2002-2002-20032003 年，钢铁行业利润率较高，带动了原有企业的改、扩、建和新建，但所占用资金的财务费用所有企业均列支到了当期费用中， 利息资本化问题没有一家企业进行正确的会计处理。通过调整，促使某

6、钢铁公司冲减了当期财务费用 1010 万元，其他企业也不同程度地冲减了当期财务费用。虽然调整数额不大，但纠正了一个行业的会计处理问题。三是严格规范纳税调整。对企业账务处理中，以白条列支劳务费、占地费；损失不经审批直接税前列支；资产的费用化以及确实无法支付的应付款长期挂账等问题，进行重点检查，及时作出纳税调整，累计调增应税所得额 500500 万元。四是加强了关联企业的检查。该区一般规模的钢铁企业，以集团公司形式注册的较多，关联方交易较为频繁。对此，该局按照当期该行业的市场平均价格，对有关企业关联方销售进行了调整，调增所得额 7070 万元；对部分关联企业间整体租赁抵顶银行利息行为进行了查处，查

7、补相应营业税及附带税种累计 160160 万元，调增了出租方应税所得；对集团内部企业间代付银行利息行为，通过核对贷款协议户头，调整了利息 7 7 笔，制止了企业利润向亏损企业转移的问题。五是对老钢铁企业的地方三税严格检查。部分老企业改、扩建后，对新增部分不及时申报的现象较为普遍；一些老企业没有土地证，土地使用税少申报现象突出；连续亏损企业存在新增房产价值不入账现象，且较为普遍，造成房产税少申报。通过检查，查补地方三税 2020 多万元。（三）注重查后巩固工作。企业所得税补亏政策是连续性的，那么检查更要注重连续性，保证高质量的连续深入检查，是保护税基的必备条件。该局对新情况、 新问题， 及时向企

8、业财务人员作了讲解， 同时保存了上年检查记录，以对来年相同性质的问题进行着重检查。 从 20042004 年钢铁企业检查和 20052005 年汇算看，同一性质的问题基本得到了杜绝。三、对亏损钢铁企业检查结果的思考通过强化稽查检查，该局 20032003 年查补地方三税 3030 万元，调减钢铁行业亏损额 1.21.2 亿元；20042004 年查补地方三税 2020 万元，调减亏损额 1.61.6 亿元，最大限度地减少了侵害税基现象发生。从中，该局也发现了一些值得反思的问题：一是不申报、少申报问题较多。这和企业会计人员素质有关，同时也说明税收管理员日常辅导工作还需加强。二是应调未调问题较为突出。比如营业外支出中的不合规问题、超三年的应付账款问题。多数企业一定程度上存在侥幸心理。三是企业偷税倾向发生转移。从原来的费用类做表面文章，变为现在的成本类作深层文章、利用关联企业、涵养折旧、转移利润等一系列方法和手段。四是对企业的日常跟踪管理不到位。企业改扩建问题、日常报表的异常情况得不到充分重视。为此，该局建议：一是税收管理员要加强钢铁企业日常辅导。很多问题都是日常性调整问题，但这些问题在年终汇算中发现以及日后稽查中发现，与在日常辅导中纠正是不一样的，企业一次性调整，破