项目五 固定资产

1、 财务会计财务会计实实 务务项目五项目五 固定资产业务固定资产业务项目五项目五 固定资产业务固定资产业务任务导入：任务导入：什么是固定资产？固定资产业务内容？什么是固定资产？固定资产业务内容？固定资产业务的工作流程固定资产业务的工作流程 ？固定资产业务的核算内容以及核算方法？固定资产业务的核算内容以及核算方法？以下哪些项目可以确认为固定资产？以下哪些项目可以确认为固定资产？ A.A.运输公司的汽车；运输公司的汽车； B.B.汽车制造厂生产的待售汽车；汽车制造厂生产的待售汽车； C.C.工厂的职工住宅；工厂的职工住宅； D.D.工厂的厂房；工厂的厂房； E.E.房地产企业建造的商品楼房地产企业建

2、造的商品楼思考思考：任务一任务一 熟悉固定资产业务熟悉固定资产业务一、固定资产业务内容一、固定资产业务内容（一）固定资产概念和特征（一）固定资产概念和特征 固定资产，是指同时具有下列特征的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产。有形资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征固定资产的特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度（3）固定资产是有形资产

3、）固定资产是有形资产任务一任务一 熟悉固定资产业务熟悉固定资产业务按经济用途分类按经济用途分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 ( (二二) )固定资产的分类固定资产的分类任务一任务一 熟悉固定资产业务熟悉固定资产业务按使用情况分类按使用情况分类 使用中的固定资产使用中的固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 任务一任务一 熟悉固定资产业务熟悉固定资产业务按所有权分类按所有权分类 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产 任务一任务一 熟悉固定资产业务熟悉固定资产业务按经济用途和使按经济用途和使用情

4、况综合分类用情况综合分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 土土 地地 融资租入固定资产融资租入固定资产 租出固定资产租出固定资产 任务一任务一 熟悉固定资产业务熟悉固定资产业务二、主要业务流程二、主要业务流程任务一任务一 熟悉固定资产业务熟悉固定资产业务一、取得固定资产的核算一、取得固定资产的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 增加固定资产增加固定资产的原始价值的原始价值减少固定资产减少固定资产的原始价值的原始价值余：现有固定资产余：现有固定资产的原始价值的原始价值任务二任务二 固定资

5、产业务核算固定资产业务核算企业应设置企业应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。算。2 2、 提取的折旧额提取的折旧额注销已提折旧注销已提折旧余：折旧累计数余：折旧累计数任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算 归集固定资产建造安装过程发生的各归集固定资产建造安装过程发生的各项支出。项支出。归集发生的归集发生的支出支出完工后转出工完工后转出工程成本程成本尚未完工工程尚未完工工程的各项支出的各项支出。本科目可按本科目可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程

6、”、“在在安装设备安装设备”以及单项工程等进行明细核算以及单项工程等进行明细核算。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算4、 反映为固定资产建造而储备各种物反映为固定资产建造而储备各种物资的实际成本，资的实际成本，购置工程物资时购置工程物资时领用工程物资时领用工程物资时余：尚未领用余：尚未领用物资的成本物资的成本按按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算（二）核算（二）核算1.1.外购固定资产外购固定资产外购固定资产成本外购固定资产成本 指企业为购建某项固定资产指企业为购建某项固定资产达

7、到可使用状达到可使用状态前态前所发生的一切合理的、必要的支出。所发生的一切合理的、必要的支出。 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款注：若进项税不能抵扣，则计入成本。注：若进项税不能抵扣，则计入成本。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算【例】购入复印机【例】购入复印机1 1台，发票价款台，发票价款18 00018 000元，元，增值税额增值税额3 0603 060元，运杂费元，运杂费840840元，设备已交元，设备已交付使用，全部款项开转账支票付讫。付使用，全部款项开转账支票付讫。借：固定资产借：固定资产生产经营用（设备）生产经营用（设

8、备）18 84018 840 应交税费应交税费增（进）增（进） 30603060 贷：银行存款贷：银行存款 21 90021 9002）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 购入时购入时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 支付安装费用支付安装费用借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算安装领用材料、支付工人工资等安装领用材料、支付工人工资等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬安装完毕，达到预定可使用状态安装完毕，达到

9、预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算【例】购入生产用需要安装的冲床【例】购入生产用需要安装的冲床1 1台，发票台，发票价格价格45 00045 000元，增值税元，增值税7 6507 650元，运杂费元，运杂费350350元，该冲床的安装费元，该冲床的安装费5 0005 000元，全部款项均已元，全部款项均已通过银行结算。通过银行结算。购入机器时购入机器时借：在建工程借：在建工程 45 35045 350 应交税费应交税费增（进）增（进） 7 6507 650 贷：银行存款贷：银行存款 53 00053 000 发生安装

10、费用时发生安装费用时借：在建工程借：在建工程 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000安装完毕安装完毕借：固定资产借：固定资产- -生产经营用固定资产（设备）生产经营用固定资产（设备） 50 35050 350 贷：在建工程贷：在建工程 50 35050 350 3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产资产以一笔款项购入以一笔款项购入多项多项没有单独标价的固定资没有单独标价的固定资产，应将各项固定资产产，应将各项固定资产单独确认为固定资单独确认为固定资产产按各项固定资产按各项固定资产公允价值的比例公允价值的比例对总成本进对总

11、成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本行分配，分别确认各项固定资产的成本任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算1）出包方式建造固定资产 企业按规定与承包商结算进度款借：在建工程等 贷：银行存款 工程完工按合同规定补付的工程款借：在建工程 贷：银行存款任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算 工程达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算2）自营方式建造固定资产以下仅处理限于自营建造机械

12、设备对于自建房屋建筑物，其增值税不允许抵扣。 购入工程物资时借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算 领用工程物资时借：在建工程 贷：工程物资 在建工程领用本企业原材料时借：在建工程 贷：原材料任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算 在建工程领用本企业商品时借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算 发生其他费用借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算3.投资者投入

13、固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算4.经营租入固定资产经营租入固定资产 经营租入固定资产是企业生产经营中，由于临时性或季节性需要而租入固定资产。 对经营租入固定资产，企业只在备查账中登记所支付的租金，按租入固定资产的用途分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算二、固定资产折旧二、固定资产折旧 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已

14、计提的固定资产减值准备累计金额。 任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算v影响固定资产折旧的因素固定资产原始价值固定资产预计净残值预计使用寿命固定资产减值准备。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算v固定资产的折旧范围时间范围：（1）固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算折旧的空间范围折旧的空间范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧； 但但已提足折旧已提足折旧仍继续使用的定资产和仍继续使用的定资产和单单独计价入账

15、的土地独计价入账的土地除外。除外。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算v固定资产的折旧的计算方法固定资产的折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法平均年限法平均年限法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算1、年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期间的一种方法。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧

16、额固定资产年折旧额12=固定资产原值固定资产原值（1预计净残率）预计净残率）预计使用寿命预计使用寿命任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算月折旧率固定资产原价月折旧额年折旧率月折旧率年预计使用寿命预计净残值率年折旧率12%100)(1任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算【例】某设备，原值【例】某设备，原值58 00058 000元，预计净残元，预计净残值率为值率为4%4%，预计使用预计使用5 5年，计算该项固定年，计算该项固定资产的月折旧率、月折旧额。资产的月折旧率、月折旧额。%2 .19%1005%41某项固定资产年折旧率（元）该项固定资产月折旧额该项固定资产月折旧率928

17、%6 . 158000%6 . 1122 .192、工作量法按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率） 预计总工作量单项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算【例】汽车一辆，原值【例】汽车一辆，原值100 000100 000元，预计净残元，预计净残值率为值率为5%5%，预计行驶，预计行驶500 000500 000公里，本月实公里，本月实际行驶际行驶20 00020 000公里，本月计提折旧公里，本月计提折旧 3、双倍余额递减法在不考虑固定资产净残值的前

18、提下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率= 2/预计寿命寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算【例】一项设备【例】一项设备原值为原值为100 000100 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值2 0002 000。 折旧计算表折旧计算表 年次 期 初 账 面 净 值 年 折旧 率 年 折旧 额 累 计 折旧 期末账面 净 值 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 0 0 0

19、 0 0 0 6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 2 2 6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 2 2 4 4 0 0 0 0 0 0 6 6 4 4 0 0 0 0 0 0 3 3 6 6 0 0 0 0 0 0 3 3 3 3 6 6 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 1 1 4 4 4 4 0 0 0 0 7 7 8 8 4 4 0 0 0 0 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 4 4 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 - - 9 9 8 8 0 0 0 0 8 8 8 8 2 2 0 0 0 0 1 1 1 1 8 8 0 0 0

20、 0 5 5 1 1 1 1 8 8 0 0 0 0 - - 9 9 8 8 0 0 0 0 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 0 （元）最后两年年均折旧980022000216004、年数总和法年数总和法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算【例【例】 一项设备一项设备原值为原值为100 000100 000元，预元，预计使用计使用5 5年，预计

21、净残值率年，预计净残值率2%2%。 折旧计算表折旧计算表年 次 原值-净 残 值 折 旧 率 折 旧 额 累 计 折 旧 额 期 末 账 面 净 值 1 1 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 5 5 / / 1 1 5 5 3 3 2 2 6 6 6 6 7 7 3 3 2 2 6 6 6 6 7 7 6 6 7 7 3 3 3 3 3 3 2 2 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 4 4 / / 1 1 5 5 2 2 6 6 1 1 3 3 3 3 5 5 8 8 8 8 0 0 0 0 4 4 1 1 2 2 0 0 0 0 3 3 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 3

22、 3 / / 1 1 5 5 1 1 9 9 6 6 0 0 0 0 7 7 8 8 4 4 0 0 0 0 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 4 4 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 / / 1 1 5 5 1 1 3 3 0 0 6 6 7 7 9 9 1 1 4 4 6 6 7 7 8 8 5 5 3 3 3 3 5 5 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 1 1 / / 1 1 5 5 6 6 5 5 3 3 3 3 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 0 5、固定资产折旧的账务处理实务中，编制“固定资产折旧计算表”借：制造费用

23、管理费用 销售费用 贷：累计折旧任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算三、固定资产后续支出三、固定资产后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（1）满足固定资产确认条件的，应当记入固定资产成本。资本化资本化（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生当时计入当期损益。 费用化费用化任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条

24、件，被更换的部件的原价为800万元。计算固定资产进行更换后的原价。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更新改造前的账面价值发生的后续支出该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720（万元） 任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算2、账务处理（1）资本化的后续支出 将该固定资产的原价、已提折旧等转销借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算 发生的可资本化的后续支出借：在建工程 贷：银行存款等 更新改造完工并达到预定可使用状态借：固定

25、自产 贷：在建工程任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算（2）费用化的后续支出借：管理费用（生产车间和行政管理部门） 销售费用（与销售机构相关的固定资产修理费用） 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算四、固定资产减值（1）科目设置 资产减值损失核算企业计提发生固定资产减值。（2）固定资产减值准备（资产类）核算企业固定资产的减值准备。 任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算处置固定资产结转的减值准备 按规定计提的固定资产减值的金额 已计提但尚未转销的固定资产减值准备 固定资产减值准备（资产类）固定资产减值准备（资产类）任务二任务二 固定

26、资产业务核算固定资产业务核算借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算2固定资产处置账户设置固定资产清理（资产类）核算企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算转出的账面价值清理的相关税费等收回出售资产的价款、残料价值和变价收入应收保险公司或过失人应赔偿的损失固定资产清理（资产类）固定资产清理（资产类）按被清理的固定资产项目进行明细核算。按被清理的固定资产项目进行明细核算。任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算2、账务处理固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 （固定资产减值准备） 贷：固定资产 （账面原价）任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算发生的清理费用等借：固定资产清理 贷：银行存款 出售固定资产，需交营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理保险赔偿等借：其他应收款 贷：固定资产清理任务二任务二 固定资产业务核算固定资产业务核算结转清