05cas33合并财务报表实务2014计版

1、几个需要关注的问题几个需要关注的问题 与合并财务报表编制有关的准则 . 合并财务报表编制应遵循的几个原则 . 合并财务报表编制基本案例及变化 .3与合并财务报表编制有关的准则4企业合并与长期股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果1：吸收合并和新设合结果2：控制合控制、共同、影响、非控、非共控、非重母子公司合营企业联营企业非母子非合营非联营5投资后： 成本法权益法母子/合营/联营/非.长期股权投资形成投资： 权结法购买法企业合并与长期股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果1：吸收合并和新设合结果2：控制合控制、共同、影响、非控、非共控、非重母子公司合营企业联营企业

2、非母子非合营非联营6投资后： 成本法 权益法母子/合营/联营/非.长期股权投资形成投资： 权结法购买法企业合并、权益处理方法与合并报表编制其他同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并吸收和并新设合并控股合并不编制合并报表持股20%： 成本法合营/联营 ：权益法7平时：成本法合并：权益法形成一个新的法人主体和报告主体注 意编制资负表利润表现流表不再编制1：12312：1231n：1231形成母子关系编制：同控：资利现非同：资负表未形成母子公司关系合营/联营/非控非合非联不编制合并报表可不编：到1231编制包括资负表/利润表/现流表可编制：包括资负表/利润表/现流表合并日购买日01月01日X月X

3、日合并结果购 买 法权益结合法企 业合 并类 型合并财务报表编制应遵循的几个原则8合并财务报表编制应遵循的几个原则如何理解以个别报表为基础P;S1S4合并报表母公司P2×00年P;S1S4数量不变合并报表2×01年母公司PP;S1S2减少原因合并报表母公司P2×02年增加原因P;S1S62×03年合并报表母公司P合并报表9合并财务报表编制应遵循的几个原则如何理解一体性原则如何理解重要性原则P公司利润20万元没有实现未售出售出价格150万元或90万元100万元P公司S公司80万元10合并报表15080-70S公司150100-50P公司10080-20项

4、目收入成本-利润汇总报表25018070P公司和S公司损益实现合并财务报表编制应遵循的几个原则如何理解正式记录与临时记录【例】如果甲公司拥有乙公司80%具有表决权的股份。2X00年6月1日乙公司从甲公司购入价值100万元的商品，截至年底，款项尚未结算。甲公司按应收账款年末余额的10%，采用余额百分比法计提坏账准备金。时间甲公司-乙公司-应付账款-坏账准备资减损失收账款00123100123110010010101010100100未分利润-年初0101011001001010011231101010010011还需哪些调整抵消？会计科目还是报表项目？合并财务报表编制基本案例及变化12基本案例【

5、例】甲公司与乙公司于2X00年1月1日合并。有关资料如下：2X00年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600 万元，所占的股权比例为100%。乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140 万元，其他综合收益60万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元。在购买日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。2X00年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，合 并中形成的商誉使用寿命不可确定。要求：编制2X00年1月1日合并

6、报表编制涉及的有关调整抵消分录。 编制2X00年12月31日合并报表编制涉及的有关调整抵消分录。13排列组合与业务规律基本案例的可能变化【例】甲公司与乙公司于2X10年1月1日合并。有关资料如下：2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元或3200 /3000 /2800万元，所占的股权比例为100% / 80%。乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140 万元，其他综合收益60万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元（其中含2X09 年分配预案80万元）。在购买日（合并日/投资日/股权取得

7、日），乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同（乙公司固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万元， 假设其使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。除固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面相同）。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议；2X09年分配预案80万元已通过实施。如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，合 并中形成的商誉使用寿命不可确定。要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵消分录。 编制2X10年12月31日合并报表编制涉及的有关调整抵消分录。股权取得日合并财务报表编制 股权

8、取得日合并财务报表的编制 同一控制下的企业合并 基本案例 1 2合并方持有被合并方100%的股权合并方未持有被合并方100%的股权调低分录小结 非同一控制下的企业合并及没有最终控制方的投资 基本案例 1233持有100%的股权；乙公司净资产的公允价值与账面价值相同未持有100%的股权；乙公司净资产的公允价值与账面价值相同持有100%的股权；乙公司净资产的公允价值与账面价值不同 未持有100%的股权；乙公司净资产的公允价值与账面价值不同1-4 调整抵消分录小结16 股权取得日 甲乙 1231 1231 1231 购买日等以后吸收、新设合并及未形成母子关系的控制合并控制合并形成母子公司关系17仍需

9、编制全面的合并报表不需再编制合并报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并日/购买日/投资日/重组日/等等吸收、新设合并可以不编, 年末再编；控制合并，原则上均应编制合并报表同一控制企业合并18同一控制下的企业合并基本案例19【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料 如下：2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元或3200 /3000 /2800万元，所占的股权比例为100% / 80%。乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140 万元，其他综合收益60

10、万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元（其中含2X09年分配预案80万元）。在购买日（合并日/投资日/股权取得日），乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同（乙公司固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万 元，假设其使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。除固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面相同）。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议；2X09年分配预案80万元已通过实施。如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%， 合并中形成的商誉使用寿命不可确定。要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉

11、及的有关调整抵销分录。 编制2X10年12月31日合并报表编制涉及的有关调整抵消分录。同一控制下的企业合并基本案例【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料 如下：2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元或3200 /3000 /2800万元，所占的股权比例为100% / 80%。乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200 万元，其他综合收益 0 万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元（其中含2X09年分配预案80万元）。在购买日（合并日/投资日/股权

12、取得日），乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同（乙公司固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万 元，假设其使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。除固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面相同）。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议；2X09年分配预案80万元已通过实施。如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%， 合并中形成的商誉使用寿命不可确定。仅以合并资产负债表的编制为例编制2X10年12月31日合并报表编制涉及的有关调整抵消分录。同一控制下的企业合并 1合并方持有被合100%的股权21 1甲持有

13、乙100%股权关键点持股比例 100%甲公司出资成本-2600万元2400万元22OO万元乙公司净资产账面价值2400万元【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140万元，其他综合收益60万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润5

14、00万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。22 1甲持有乙100%股权（一）支付合并对价2600/2400/2200万元1、甲公司2X10年1月1日获得乙公司100%股权的会计处理借：长期股权投资对乙公司投资贷：银行存款等240024002、乙公司2X10年1月1日股权变更的会计处理借：实收资本XX股东 贷：实收资本甲公司18001800【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投

15、资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140万元，其他综合收益60万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵消分录。23 1甲持有乙100%股权 对报表结构的分析（一）支付合并对价26

16、00/2400/2200万元报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日资产：货币资金5 0002 60050应收账款1 0001 00010固定资产1 0001 000600长期股权投资02 400商誉资产合计10 00010 0002 400负债：短期长期负债2 0002 0000所权益实收资本4 0004 0001 800资本公积2 0002 000140其他综合收益1000100060盈余公积800800300未分配利润200200100少数股东权益负债及所有者权益合计10 00010 0002 400 1甲持有乙100%

17、股权（一）支付合并对价2600/2400/2200万元3、甲公司编制2X10年1月1日合并报表的抵消分录长期股权投资实收资本 18002400资本公积 140少数股东权益其他综合收益 60盈余公积 300未分配利润 商誉100【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140万元，其他综合收益60万元，盈余公积300万元，未分配利润100

18、万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。25 1甲持有乙100%股权（一）支付合并对价2600/2400/2200万元3、甲公司编制2X10年1月1日合并报表的抵消分录长期股权投资实收资本 1800180024002400资本公积 140少数股东权其他综合收益 60盈余公积 300未分配利润 商誉100【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月

19、1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140万元，其他综合收益60万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录

20、。26益 1甲持有乙100%股权（一）支付合并对价2600/2400/2200万元合并工作底稿结果27报表项目个别报表调整抵消分录合并数甲公司乙公司合计借方贷方资产：货币资金2 600502 6502 650应收账款1 000101 0101 010固定资产1 0006001 6001600长期股权投资2 4002 4002 4000商誉资产合计10 0002 40012 4002 40010 000负债：短期长期负债2 00002 0002 000所权益实收资本4 0001 8005 800 1 8004 000资本公积2 00014021401402 000其他综合收益1000601060

21、601000盈余公积8003001 100 300800未分配利润200100300 100200少数股东权益负债及所有者权益合计10 0002 40012 4002 40010 000 1甲持有乙100%股权 对抵销后合并结果的分析（一）支付合并对价2600/2400/2200万元报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日资产：货币资金5 0002 6002 600+50=2 65050应收账款1 0001 0001 000+10=1 01010固定资产1 0001 0001000+600=1600600 + 长期股权投资02

22、 4000商誉 + 资产合计10 00010 00010 0002 400负债：短期长期负债2 0002 0002 000+0=2 0000所权益实收资本4 0004 0004 0001 800资本公积2 0002 0002 000140其他综合收益10001000100060盈余公积800800800300未分配利润200200200100少数股东权益负债及所有者权益合计10 00010 00010 0002 400如果乙公司负债不为零呢？ 1甲持有乙100%股权（一）支付合并对价2600/2400/2200万元4、甲公司根据合并前乙公司留存收益结构进行的调整调整依据：企业合并准则盈余公积资

23、本公积300400未分利润-初活钱不能变死钱100【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积140万元，其他综合收益60万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所

24、得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。29 1甲持有乙100%股权（一）支付合并对价2600/2400/2200万元合并工作底稿结果30报表项目个别报表调整抵消分录合并数甲公司乙公司合计借方贷方资产：货币资金2 600502 6502 650应收账款1 000101 0101 010固定资产1 0006001 6001600长期股权投资2 4002 4002 4000商誉资产合计10 0002 40012 4002 40010 000负债：短期长期负债2 00002 0002 000所权益实收资本4 0001 8005 800

25、 1 8004 000资本公积2 0001402140 1404001600其他综合收益1000601060 601000盈余公积8003001 100 300 3001100未分配利润200100300 100 100300少数股东权益负债及所有者权益合计10 0002 40012 4002 80040010 000 1甲持有乙100%股权（一）支付合并对价2600/2400/2200万元 对抵销调整后合并结果的分析报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日资产：货币资金5 0002 6002 600+50=2 65050应收

26、账款1 0001 0001 000+10=1 01010固定资产1 0001 0001000+600=1600600 + 长期股权投资02 4000商誉 + 资产合计10 00010 00010 0002 400负债：短期长期负债2 0002 0002 000+0=2 0000所权益实收资本4 0004 0004 0001 800资本公积2 0002 0002 000 - 400=1 600140其他综合收益10001000100060盈余公积800800800 + 300=1100300未分配利润200200200 + 100 = 300100少数股东权益负债及所有者权益合计10 00010

27、 00010 0002 400 1甲持有乙100%股权（二）支付合并对价2600/2400/2200万元1、甲公司2X10年1月1日获得乙公司100%股权的会计处理借：长期股权投资对乙公司投资资本公积-其他贷：银行存款等240020026002、乙公司2X10年1月1日股权变更的会计处理借：实收资本XX股东 贷：实收资本甲公司18001800【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2

28、400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，其他综合收益0万元， 盈余公积300万元，未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。32 1甲持有乙100%股权（二）支付合并对价2600/2400/2200万元对报表结构的分析33报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1

29、月1日资产：货币资金5 00050应收账款1 00010固定资产1 000600长期股权投资0商誉资产合计10 0002 400负债：短期长期负债2 0000所权益实收资本4 0001 800资本公积3 000200盈余公积800300未分配利润200100少数股东权益负债及所有者权益合计10 0002 400 1甲持有乙100%股权（二）支付合并对价2600/2400/2200万元对报表结构的分析34报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日资产：货币资金5 0002 40050应收账款1 0001 00010固定资产1 00

30、01 000600长期股权投资02 400商誉资产合计10 0009 8002 400负债：短期长期负债2 0002 0000所权益实收资本4 0004 0001 800资本公积3 0002 800200盈余公积800800300未分配利润200200100少数股东权益负债及所有者权益合计10 0009 8002 400 1甲持有乙100%股权（二）支付合并对价2600/2400/2200万元3、甲公司编制2X10年1月1日合并报表的抵消分录长期股权投资实收资本18002400资本公积少数股东权益200盈余公积300商誉未分配利润100【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日

31、进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，其他综合收益0万元， 盈余公积300万元，未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。3

32、5 1甲持有乙100%股权（二）支付合并对价2600/2400/2200万元3、甲公司编制2X10年1月1日合并报表的抵消分录长期股权投资实收资本2400180018002400资本公积少数股东200200盈余公积300300商誉未分配利润100100【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，盈余公积300万元， 未分配利润

33、100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%， 发现了什么？ 36要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。权益 1甲持有乙100%股权 对抵消后合并结果的分析（二）支付合并对价2600/2400/2200万元报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日资产：货币资金5 0002 4002 600+50=2 65050应收账款1 00

34、01 0001 000+10=1 01010固定资产1 0001 0001000+600=1600600长期股权投资02 4000商誉资产合计10 0009 8009 8002 400负债：短期长期负债2 0002 0002 000+0=2 0000所权益实收资本4 0004 0004 0001 800资本公积3 0002 8002 800200其他综合收益0000盈余公积800800800300未分配利润200200200100少数股东权益负债及所有者权益合计10 0009 80098002 400 1甲持有乙100%股权（二）支付合并对价2600/2400/2200万元4、甲公司根据合并前

35、乙公司留存收益结构进行的调整同（一）调整依据：企业合并准则盈余公积资本公积300400未分配利润活钱不能变死钱100【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，其他综合收益0万元， 盈余公积300万元，未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万

36、元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。38 1甲持有乙100%股权 合并工作底稿结果（二）支付合并对价2600/2400/2200万元报表项目个别报表调整抵消分录合并数甲公司乙公司合计借方贷方资产：货币资金2 400502 6502 650应收账款1 000101 0101 010固定资产1 0006001 6001600长期股权投资2 4002 4002 4000商誉资产合计9 8002 40012 2002 4009 800负债：短期长期负债2 00002

37、0002 000所权益实收资本4 0001 8005 800 1 8004 000资本公积2 8002003 000 2004002 400其他综合收益0000盈余公积8003001 100 300 30011 00未分配利润200100300 100 100300少数股东权益负债及所有者权益合计9 8002 40012 2002 8004009 800 1甲持有乙100%股权（二）支付合并对价2600/2400/2200万元 对抵销调整后合并结果的分析报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日资产：货币资金5 0002 400

38、2 600+50=2 65050应收账款1 0001 0001 000+10=1 01010固定资产1 0001 0001000+600=1600600长期股权投资02 4000商誉资产合计10 0009 80098002 400负债：短期长期负债2 0002 0002 000+0=2 0000所权益实收资本4 0004 0004 0001 800资本公积3 00028002 800 - 400=2400200其他综合收益000盈余公积800800800 + 300=1100300未分配利润200200200 + 100 = 300100少数股东权益负债及所有者权益合计10 0009 8009

39、 8002 400 1甲持有乙100%股权（三）支付合并对价2600/2400/2200万元思路：与100%股权 （二）支付合并对价2600/1920/1720万元相同思考：如果合并日，被合并方进行了公司制改造，按规定对其资产和负债进行了评估，甲公司应该如何合并日的会计处理处理？怎样编制合并日的合并财务报表？【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800

40、万元，资本公积200万元，盈余公积300万元， 未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。41同一控制下的企业合并 2合并方未持有被方100%的股权42 2甲持有乙80%股权关键点持股比例 80%甲公司出资成本-2120万元1920万元172O万元乙公司净资产账面价值2400万元×80%=1920万元【例】甲公司与乙公司同属于M公司

41、控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2120/1920/1720万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，盈余公积300万元， 未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分

42、录。43 2甲持有乙80%股权（一）支付合并对价2120/1920/1720万元1、甲公司2X10年1月1日获得乙公司80%股权的会计处理借：长期股权投资对乙公司投资贷：银行存款等192019202、乙公司2X10年1月1日股权变更的会计处理借：实收资本XX股东 贷：实收资本甲公司14401440【例】甲公司与乙公司同属于M公司控制，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资对乙公司投资” 的初始投资成本为2120/1920/1720万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公

43、积200万元，盈余公积300万元， 未分配利润100万元。在合并日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%，要求：编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。44 2甲持有乙80%股权 对报表结构的分析（一）支付合并对价2120/1920/1720万元报表项目甲公司甲乙集团公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日资产：货币资金5 00050应收账款1 00010固定资产1 000600长期股权投资0商誉资产合计10 0002 400负债：短期长期负债2 0000所权益实收资本4 0001