第十讲企业所得税法

1、2022-3-72p自自20世纪世纪80年代到年代到2007年年底，为适应改年年底，为适应改革开放的需要，我国按不同的资金来源和革开放的需要，我国按不同的资金来源和企业性质分别立法，实行不同的企业所得企业性质分别立法，实行不同的企业所得税制度。税制度。p演变图与比例关系表演变图与比例关系表。 2022-3-73n企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。1居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；应当就其来源于中国境内、境外的所内的企业；应当

2、就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 2非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。 2022-3-74（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国

3、境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。（3）机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活）机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，动的机构、场所，（4）实际联系，是指非居民企业在中

4、国境内设立的）实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。2022-3-753纳税主体的具体范围：依法在中国境内成纳税主体的具体范围：依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。团体以及其他取得收入的组织。4个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 2022-3-76

5、n法人注册成立地和实际管理机构所在地的法人注册成立地和实际管理机构所在地的双重标准。双重标准。n原内企税法下的纳税人：原内企税法下的纳税人：实行独立经济核实行独立经济核算的企业或者组织算的企业或者组织，即同时具备以下三项，即同时具备以下三项条件的单位：在银行开设结算帐户；独立条件的单位：在银行开设结算帐户；独立建帐，编制财务会计报表；独立计算盈亏。建帐，编制财务会计报表；独立计算盈亏。n企业所得税法企业所得税法第第50条第条第2款款居民企业在中国境内设立不具有法人资格的居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。得税。 2

6、022-3-771实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。2对境外注册的中资控股企业（以下简称对境外注册的中资控股企业（以下简称“境外中境外中资企业资企业”）依据实际管理机构判定为中国居民企）依据实际管理机构判定为中国居民企业的问题：业的问题：（1）：是指由中国境内的企业或企业：是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。区）法律注册成立的企业。（2）境外中资企业同时符合以下

7、条件的，根据）境外中资企业同时符合以下条件的，根据企企业所得税法业所得税法第第2条第条第2款和款和实施条例实施条例第第4条规条规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称企业（以下称“”），并实），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。的所得征收企业所得税。2022-3-78企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；中国境内；企业的财务

8、决策（如借款、放款、融资、财务风企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；位于中国境内的机构或人员批准；企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；企业企业1/2（含（含1/2）以上有投票权的董事或高层管）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。理人员经常居住于

9、中国境内。（3）对于实际管理机构的判断，应当遵循）对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于实质重于形式的原则形式的原则。 2022-3-79n来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：定：1销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所机构、

10、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；得按照被投资企业所在地确定；4股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；企业所在地确定；5利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确2022-3-710 定，或者按照负担、支付所得的个人的住定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；所地确定；6其他所得，由国务院财政、税务主管部门其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。确定。 2022-3-71

11、11企业所得税的税率为企业所得税的税率为。2非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的（简称其所设机构、场所没有实际联系的（简称“预提所得预提所得”），适用税率为），适用税率为。 2022-3-712n符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按的税率的税率征收。征收。1符合条件的小型微利企业，是指从事国家符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所

12、得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过，从业人数不超过，从业人数不超过，资产总额不，资产总额不超过超过；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过，从业人数不超过，从业人数不超过，资产总额不超，资产总额不超过过；2022-3-713（3）“从业人数从业人数”按企业全年平均从业人数按企业全年平均从业人数计算计算，“资产总额资产总额”按企业年初和年末的资按企业年初和年末的资产总额平均计算。产总额平均计算。2小型微利企业是指企业的全部生产经营活小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。

13、务的企业。 2022-3-714n国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按的的税率征收。税率征收。1国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）产品（服务）属于）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域规定的范围；规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；例；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比

14、例不低于规定比例；例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；例；2022-3-715（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。22008年年4月月14日，日，第第10条，高新技术企业认定须同时满足以下条件：条，高新技术企业认定须同时满足以下条件：（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主年以上的独

15、占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； （2）产品（服务）属于）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域规定的范围；规定的范围；（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年以上，其中研发人员占企业当年职工总数的职工总数的10%以上；以上；（4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）2022-3-7162022-3-717（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年）

16、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的总收入的60%以上；以上； （6）企业研究开发组织管理水平、科技成果）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合产成长性等指标符合高新技术企业认定管高新技术企业认定管理工作指引理工作指引的要求。的要求。（四）非居民企业的优惠税率（四）非居民企业的优惠税率n非居民企业取得非居民企业取得预提所得预提所得，减按，减按的税率的税率征收。征收。 2022-3-7181企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允

17、许弥补的以前年度亏免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。损后的余额，为应纳税所得额。2企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入，为收入总额。3收入总额的范围：收入总额的范围：（1）销售货物收入；）销售货物收入；（2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3）转让财产收入；）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；2022-3-719（5）利息收入；）利息收入；（6）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他者其他的使用权

18、取得的收入；的使用权取得的收入；（7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；用权取得的收入；p美国泛美卫星公司税案美国泛美卫星公司税案。（8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9）其他收入。）其他收入。2022-3-7202022-3-7211企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得

19、额时扣除。n除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，金、损失和其他支出，。2支出的界定：支出的界定：（1）有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；）有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；（2）合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应）合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。的支出。3扣除具体项目的界定：扣除具体项目的界定：2022-3-7222022-3-7232022-3-7241固定资产折旧。固定资产折旧。2无形资产摊销费用。无形

20、资产摊销费用。3长期待摊费用。长期待摊费用。4存货成本。存货成本。5转让资产的净值。转让资产的净值。6亏损结转：企业纳税年度发生的亏损，准亏损结转：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。但结转年限最长不得超过五年。 2022-3-7251公益性捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，公益性捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。（1）公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或）公益性捐赠，是指企业通

21、过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民中华人民共和国公益事业捐赠法共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。（2）公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基）公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：金会、慈善组织等社会团体： 2022-3-7262022-3-727n2008年年12月月31日，日，财政部、国家税务总局、民财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税（财税2008160号）。号）。n2009年年7月月15日，日，民政

22、部关于印发社会团体公民政部关于印发社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引的通知益性捐赠税前扣除资格认定工作指引的通知（民发（民发2009100号）颁布了号）颁布了社会团体公益性捐社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引赠税前扣除资格认定工作指引。 2工资薪金支出及工资薪金支出及“三费三费”支出等：支出等：（1）工薪支出：企业发生的合理的）工薪支出：企业发生的合理的工资薪金支出工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。（2）“三费三费”支出：支出：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 2022-3-728202

23、2-3-729 扣除。扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。规定的范围和标准内，准予扣除。 u2009年年6月月2日，日，财政部、国家税务总局关于补财政部、国家税务总局关于补充养老保险费和补充医疗保险费有关企业所得税充养老保险费和补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知政策问题的通知（财税（财税200927号）：号）：u自自2008年年1月月1日起，企业根据国家有关政策规定，日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇

24、的全体员工支付的补充为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额工工资总额标准内的部分，在计算应纳税所得标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 2022-3-730除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的或者职工支付的

25、，不得扣除。，不得扣除。企业参加企业参加，按照规定缴纳的保险费，准，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。予扣除。3利息支出：企业在生产经营活动中发生的下列利利息支出：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额超过按照

26、金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。的部分。 2022-3-7314业务招待费、广告费、业务宣传费等：业务招待费、广告费、业务宣传费等：（1）业务招待费（交际应酬费）：企业发生的与生）业务招待费（交际应酬费）：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的的扣除，但扣除，但不得超过当年销售（营业）不得超过当年销售（营业）收入的收入的。（2）广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的）广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门主管部门另有规定另有规定

27、外，不超过当年销售（营业）外，不超过当年销售（营业）收入收入的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度以后纳税年度。（3）手续费及佣金手续费及佣金：略。：略。 2022-3-7321概括性规定：在计算应纳税所得额时，下列支出概括性规定：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业所得税法企业所得税法第第9

28、条规定以外的捐赠支出；条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；2022-3-733（8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。2管理费、租金和特许权使用费等：企业之管理费、租金和特许权使用费等：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。营业机构之间支付的利息，不得扣除。 2022-3-734 1境外税收直接限额抵免制度：境外税收直接限额抵免制度：（1）概念：简称直接抵免

29、法，是指居住国对同一居）概念：简称直接抵免法，是指居住国对同一居民纳税人在来源地国缴纳的税额，在依居住国税民纳税人在来源地国缴纳的税额，在依居住国税法计算出来的应纳税额限度内可以用来直接抵扣法计算出来的应纳税额限度内可以用来直接抵扣该居民纳税人所应汇总缴纳的居住国的相应税额，该居民纳税人所应汇总缴纳的居住国的相应税额，从而避免法律上的双重征税的制度。一般辅之以从而避免法律上的双重征税的制度。一般辅之以延期抵免制度。延期抵免制度。（2）具体规则：企业取得的下列所得已在境外缴纳）具体规则：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵

30、免，为该项所得依照本法规定计算的应纳税为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后额；超过抵免限额的部分，可以在以后内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余2022-3-735 额进行抵补：额进行抵补：居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。税所得。（3）解释性规定：）解释性规定：是指企业来源于中：是指企业来源于中国境外的所得

31、依照中国境外税收法律以及相关规国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定定的企业所得税性质的的企业所得税性质的税款。税款。：是指企业来源于中国境外的所得，依：是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财税主管部门另有规定外，该抵税额。除国务院财税主管部门另有规定外，该抵2022-3-736 免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：如下：n抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额法和本条

32、例的规定计算的应纳税总额来源于某来源于某国（地区）的应纳税所得额国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应中国境内、境外应纳税所得总额纳税所得总额：是指从企业取得的来源于中国境外的所：是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。个纳税年度。可以抵免的外国税收的其他限定条件：可以抵免的外国税收的其他限定条件：nA.允许抵扣的外国税收必须是纳税人就来源于中允许抵扣的外国税收必须是纳税人就来源于中国境外的所得被外国税务机关征收的所得税性质国境外的所得被

33、外国税务机关征收的所得税性质的税收。的税收。2022-3-737nB.企业依照企业依照企业所得税法企业所得税法第第23、24条的规定条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。2境外税收间接限额抵免制度：境外税收间接限额抵免制度：（1）概念：简称间接抵免法，是指母公司所在的居）概念：简称间接抵免法，是指母公司所在的居住国允许母公司以间接通过其外国子公司缴纳的住国允许母公司以间接通过其外国子公司缴纳的相应于股息所得的那部分外国公司所得税来抵扣相应于股息所得的那部分外国公司所

34、得税来抵扣母公司应缴其居住国公司所得税的一部分，但最母公司应缴其居住国公司所得税的一部分，但最多只能在依居住国税法计算出来的应纳税额限度多只能在依居住国税法计算出来的应纳税额限度内抵免，从而消除经济性双重征税的制度。内抵免，从而消除经济性双重征税的制度。（2）具体规则：居民企业从其直接或者间接控制的）具体规则：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所2022-3-738 得税税额中属于该项所得负担的部分，可以得税税额中属于该项所得负担的部

35、分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在在企业所得税法企业所得税法第第23条规定的抵免限额条规定的抵免限额内抵免。内抵免。直接控制，是指居民企业直接持有外国企业直接控制，是指居民企业直接持有外国企业以上股份；以上股份；间接控制，是指居民企业以间接持股方式持间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业有外国企业以上股份。以上股份。2022-3-739（一）（一）1产业优惠的概括性规定：国家对重点扶持和鼓励产业优惠的概括性规定：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。2特定产业或项目的税收优惠

36、：企业的下列所得，特定产业或项目的税收优惠：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得。）从事农、林、牧、渔业项目的所得。2022-3-740（2）从事国家重点扶持的）从事国家重点扶持的项目投资经项目投资经营的所得：自项目取得第一笔生产经营收入所属营的所得：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，纳税年度起，。（3）从事符合条件的）从事符合条件的项目的所项目的所得：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年得：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，度起，。（4）符合条件的）符合条件的所得：一个纳税年度内，所得：一个纳税年度内

37、，居民企业技术转让所得居民企业技术转让所得的部分，的部分，企业所得税；企业所得税；的部分，的部分，企企业所得税。业所得税。（5）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按所得，减按的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2022-3-741n下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所

38、得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。3创业投资企业创业投资企业：创业投资企业采取股权投资方式：创业投资企业采取股权投资方式投资于投资于的的企业企业以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的新技术企业投资额的，在股权持有，在股权持有抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度足抵扣的，可以在以后纳税年度。 2022-3-7421国债利息收入

39、。国债利息收入。 2符合条件的符合条件的的股息、红利等的股息、红利等权益性投资收益：是指居民企业权益性投资收益：是指居民企业于于其他居民企业取得的投资收益；其他居民企业取得的投资收益；连续连续持有居民企业公开持有居民企业公开的股票的股票取得的投资收益。取得的投资收益。3在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的从居民企业取得与该机构、场所有实际联系从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益

40、。2022-3-7434符合条件的符合条件的的收入：的收入：（1）符合条件的非营利组织，是指同时符合）符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：略。下列条件的组织：略。2022-3-7441加计扣除：企业的下列支出，可以在计算加计扣除：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：应纳税所得额时加计扣除： （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的）开发新技术、新产品、新工艺发生的研研究开发费用究开发费用；（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的业人员所支付的工资工资。2加速折旧：企业的固定资产由于技术进步加速折旧：企业的固定资产由于技

41、术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。限或者采取加速折旧的方法。n可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的2022-3-745 方法的固定资产，包括：方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。产。 n2009年年4月月16日，日，国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通固定资产加速折旧所得税处理有关问题

42、的通知知（国税发（国税发200981号）。号）。2022-3-746（四）减计收入与税额抵免（四）减计收入与税额抵免1减计收入：企业综合利用资源，生产符合国家产减计收入：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。税所得额时减计收入。n减计收入，是指企业以减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税资源综合利用企业所得税优惠目录优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减

43、按得的收入，减按计入收入总额。计入收入总额。n2008年年8月月20日日财政部、国家税务总局、国家发财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（录（2008年版）的通知年版）的通知（财税（财税2008117号）。号）。n2008年年9月月23日日财政部、国家税务总局关于执行财政部、国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税（财税200847号）。号）。2022-3-7472税额抵免税额抵免：企业购置用于环境保护、节能节水、：企业购置用于环境保护、节

44、能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。行税额抵免。2022-3-748（五）税收优惠措施的授权立法规定（五）税收优惠措施的授权立法规定1民族自治机关的税收减免权民族自治机关的税收减免权：民族自治地方的自：民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。治区、直辖市人民

45、政府批准。 2税收优惠具体办法的授权立法条款：税收优惠具体办法的授权立法条款：企业所得企业所得税法税法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。3专项税收优惠政策的授权立法条款：根据国民经专项税收优惠政策的授权立法条款：根据国民经济和社会发展的需要，或者由于济和社会发展的需要，或者由于突发事件突发事件等原因对等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税业所得税专项优惠政策专项优惠政策，报全国人民代表大会常务，报全国人民代表大会常务委员会备案。委员会备案。2022-3-7491过渡性税收优惠安排：过

46、渡性税收优惠安排：（1）原则性规定：）原则性规定：企业所得税法企业所得税法公布前已经公布前已经的企业，依照当时的税收法律、行政法规规的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在该法施行后五年内，该法施行后五年内，到该法规定的税率；到该法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在该法施行后继续享受到该法施行后继续享受到，但因未获利而尚，但因未获利而尚未享受优惠的，未享受优惠的，。（2）具体规定：）具体规定：2007年年12月月26日，日，国务院关于实国务院关

47、于实施企业所得税过渡优惠政策的通知施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发（国发200739号）：号）：新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法：新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法：2022-3-750A.自自2008年年1月月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后在新税法施行后5年内年内到法定税率。到法定税率。n其中：享受企业所得税其中：享受企业所得税税率的企业，税率的企业，2008年按年按税率执行，税率执行，2009年按年按税率执行，税率执行，2010年按年按税率执行，税率执行，2011年按年按税率执行，税率执行，2012年按年按税率执行

48、；原执行税率执行；原执行税率的企业，税率的企业，2008年起年起按按税率执行。税率执行。B.自自2008年年1月月1日起，原享受企业所得税日起，原享受企业所得税“两免三减两免三减半半”、“五免五减半五免五减半”等等的企业，的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至文件规定的优惠办法及年限享受至，但因，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其未获利而尚未享受税收优惠的，其。2022-3-751C.享受上述过渡优惠政策的企业，是指享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年年3月月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企

49、业；实日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按施过渡优惠政策的项目和范围按实施企业所得税实施企业所得税过渡优惠政策表过渡优惠政策表（见附表）执行。（见附表）执行。D.对按照国发对按照国发200739号文件有关规定适用号文件有关规定适用15%企业企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发业，应一律按照国发200739号文第号文第1条第条第2款规定款规定的的，即，即2008年按年按18%税率计算的应纳税额实行减半征税，税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按年按20%税率计算的应纳税额实行减半征

50、税，税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按年按22%税率计算的应纳税额实行减半征税，税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税，税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按年及以后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半税率计算的应纳税额实行减半征税。征税。2022-3-752n对原适用对原适用企业所得税率并享受国发企业所得税率并享受国发200739号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，的企业，2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按税率计算的税率计算的应纳税额实行应纳税额实行。E.执行国发执

51、行国发200739号文规定的过渡优惠政策及西部号文规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。的法定税率计算的应纳税额减半征税。继续执行西部大开发税收优惠政策：根据国务院实继续执行西部大开发税收优惠政策：根据国务院实施西部大开发有关文件精神，施西部大开发有关文件精神，财政部、国家税务财政部、国家税务总局、海关总

52、署关于西部大开发税收优惠政策问题总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知的通知（财税（财税2001202号）中规定的西部大开发号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策企业所得税优惠政策。 2022-3-753n2009年年7月月27日日国家税务总局关于西部大开发企国家税务总局关于西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复业所得税优惠政策适用目录问题的批复（国税函（国税函2009399号）。号）。实施企业税收过渡优惠政策的其他规定：享受企业实施企业税收过渡优惠政策的其他规定：享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收

53、入和扣除的规定计算应纳税所得额，条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按第（并按第（1）部分规定计算享受税收优惠。）部分规定计算享受税收优惠。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业的优惠政策存在交叉的，由企业的政策的政策执行，执行，享受，且一经选择，享受，且一经选择，。n2009年年4月月24日日财政部、国家税务总局关于执行财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税（财税200969号）第号）第2条：条：2022-3-754u不得叠加享受，且一经选择，不

54、得改变的税收优惠不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，情形，企业所得税过渡优惠政策与企业所得税企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的法及其实施条例中规定的的税收优惠。的税收优惠。u企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，凡企业符合规定条件的，。2特定区域的过渡性税收优惠安排：特定区域的过渡性税收优惠安排：（1）原则性规定：法律设置的发展对外经济合作和）原则性规定：法律设置的发展对外经济合作和技术交流的技术交流的内，以及国务院已规定执行上内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的述地区特殊政策

55、的内内的国家需要重点扶的国家需要重点扶持的持的，可以享受过渡性税收优惠，具，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。体办法由国务院规定。（2）具体规定：）具体规定：2022-3-755n2007年年12月月26日，日，国务院关于经济特区和上海浦国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知通知（国发（国发200740号）：号）：法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指区，是指；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区，是指国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区，是

56、指。对经济特区和上海浦东新区内在对经济特区和上海浦东新区内在2008年年1月月1日（含）日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，。2022-3-756经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济区从事生产经营的，应当单独计算其在经

57、济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。得享受企业所得税优惠。 2022-3-7572022-3-7581概念：是指没有关联关系的交易各方，按照公平概念：是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。2基本规定及其含义：企业与其关联方之间的业务基本规定及其含义：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所

58、得额的，税务机关有权按联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。照合理方法调整。 n企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。（1）关联方：是指与企业有下列关联关系之一的企）关联方：是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：业、其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的2022-3-7592022-3-760

59、2022-3-7612022-3-762 定价的方法；定价的方法；再销售价格法（再销售价格法（Resale price method），是指按照），是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；行定价的方法；成本加成法（成本加成法（Cost plus method，也称成本加价，也称成本加价法），是指按照成本加合理的费用和利润进行定法），是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；价的方法；交易净利润法（交易净利润法（Transactional ne

60、t margin method，TNMM），是指按照没有关联关系的交易各方进），是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；利润的方法；利润分割法（利润分割法（Profit split method），是指将企业），是指将企业2022-3-763 与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；合理标准进行分配的方法；其他符合独立交易原则的方法。其他符合独立交易原则的方法。3成本分摊协议：企业可以依法按照独立交易原则成本分摊协议：企业可以依法按照独立交