物流成本的计算作业成本法

1、物流成本的计算（作业成本法） 物流成本计算方法一、一般物流成本的核算方法物流成本核算的主要方法有：按支付形态计算物流成本、按功能计算物流成本、按适用对象计算物流成本三种。 1、按支付形态计算物流成本例1 大唐物流中心本月共支付人工费10万元，计提运输设备折旧2.5万元，包装材料费2万元，支付物流利息0.5万元。接受一批配送业务，发生运费2万元，支付仓储费4万元；该批配送业务占全月配送业务的30%，计算该批业务的物流成本。解：该批配送业务的物流成本=2+4+（10+2.5+2+0.5）×30%=10.5（万元）2、按功能计算物流成本 例2 京山物流中心2005年10月共发生经济业务如下

2、：（1）10月5日，为承阳购物中心配送货物取得收入20万元；（2）10月12日，为路夷购物广场配送货物取得收入30万元；（3）10月24日，为四海批发公司配送送货取得收入50万元。全月发生包装材料费8万元，电话及网络通讯费10万元，设备折旧费15万元（其中运输车辆折旧10万元，搬运设备折旧5万元）。发生各项工资、福利费40万元；其中驾驶人员工资及福利费20万元，搬运工人工资及福利费5万元，保管人员工资及福利费3万元，管理人员及福利费12万元。请按收入比例计算京山物流中心为承阳购物中心配送货物的物流成本。解：从承阳购物中心获得的收入占京山物流中心的总收入比例为包装材料成本=20%×8=

3、1.6（万元）信息成本=20%×10=2（万元）搬运成本=20%×（5+5）=2（万元）配送及物流管理成本=20%×（10+20+3+12）=9（万元）为承阳购物中心配送货物的物流总成本=1.6+2+2+9=14.6（万元）3、按物流作业核算物流成本 作业成本法（一） 作业成本法的基本概念作业成本法（ABC，Activity Based Costing）也称为作业成本会计或作业成本核算制度，它是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。作业成本法是建立在两个前提之上的：一是作业消耗资源；另一个是

4、产品消耗作业。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概况为;依据不同的成本动因（Cost Driver）分别设置作业成本库（Cost Pool）也称为作业成本池，再分别汇总各成本计算对象的作业总成本。作业成本计算中各概念之间的关系如图3.3所示。间接计入费用产品作业成本库作业成本库作业成本库资源动因作业成本动因图3.3 作业成本法中各概念之间的关系1、 作业 作业是指企业为提供一定量的产品或劳务所付出的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体，是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的统称。这就体现出作业作为一个中介，将资源耗费与产品成本相连接。因此成本法的成本计

5、算的基本对象就是作业。2、 成本动因成本动因是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。比如：搬运成本的多少就与搬运次数、产品数量等有关，那么搬运次数、产品数量等这些就是使得搬运成本发生，并影响成本变动的根本因素，就是成本因素。成本因素按作业成本的形式及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业成本动因。这两个动因既是成本动因的两种分类，也是作业成本计算的两个阶段。（1） 资源动因资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用在各作业中心内部成本库之间分配资源。它反映了资源消耗量与作业量之间的关系，即作业量的多少决定着资源的耗用量，与产品量无关。资源动因将资源成本分配到各项作业中去，反映

6、了某项作业或某组作业对资源的消耗情况。比如：加工所消耗的资源，直接与加工的次数、加工的工作时间、加工的数量有关，这里加工所涉及的加工次数、工作时间、数量就是加工这项作业成本的资源动因。（2） 作业成本动因作业成本动因也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象。作业成本动因与最终产品直接相关，反映了产品消耗作业的情况，将资源消耗通过作业成本动因这个中介转化为最终产出成本。3、 作业中心与作业成本库作业中心是成本归集和分配的基本单位，由一项作业或性质相似的作业所组成。作业中心所包含的各项作业都是同一性质的，也就是它们的成本动因是相同的。作业中心的各项作业对

7、资源的消耗产生相应的资源成本，因此，作业中心也就是一个成本库，也称为作业成本库。（二） 作业成本法的计算程序 物流作业成本计算是以作业成本法为指导，将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。一般来讲，物流作业成本计算要经过以下几个阶段：1、 分析和确定资源资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定时期内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。通常在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目。如运输是运输部门的一项作业，那么相应办公场所的折旧、运输人员的工资和附加费、电话费、办公费等都

8、是运输作业的资源费用。企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。2、 分析和确定作业作业是企业为了某一特定的目的而进行的作业耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。物流过程中的每一项活动都可以视为一项作业，如运输作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业等。3、 确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库作业确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。资源动因反映了作业对资源的消耗情况，它是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。计算公式资源动因分配率=某项资源耗费/该

9、项资源耗费的动因量某项资源耗费=耗费某项资源的作业成本之和该项资源耗费的动因量=该项资源动因的量化数值之和某项作业的资源耗费=该项作业所耗费的资源动因量×资源动因分配率例2-1(书第68页) 某企业某月份人工费支出为120 000元，其主要的作业粗略地划分为采购、生产、销售和管理，从事上述4项作业的人数分别为3、16、5、4人。人工费资源动因分配率=120 000/（3+16+5+4）=4 285.71（元/人）采购作业分配的人工费=3×4285.71=12 857.13（元）生产作业分配的人工费=16×4 285.71=68 571.36（元）销售作业分配的人工

10、费=5×4 285.71=21 428.55（元）管理作业分配的人工费=4×4 285.71=17 142.84（元）各项作业耗费的人工费合计=120 000.06（元）4、 确定作业成本动因，分解作业成本至成本对象作业成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，它是作业成本库分配到成本对象中去的标准，也是将作业耗费与最终产品进行沟通的中介。作业动因分配率=某作业中心所发生的作业成本/该作业中心的作业动因量某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业动因量×作业动因分配率例2-2（书第69页） 某企业某月份人工费支出为120 000元，其

11、中采购作业所分摊的人工费支出为12 857.13元，该企业生产甲、乙、丙3种产品，3种产品当月的采购次数分别为2、3、4次。上例中采购作业的作业成本为12 857.13元，作业动因为采购次数，成本对象为甲、乙、丙3种产品。则作业动因分配率=12 857.13/（2+3+4）=1 428.57（元/次）甲产品应分配的采购作业成本=2×1 428.57=2 857.14（元）乙产品应分配的采购作业成本=3×1 428.57=4 285.71（元）丙产品应分配的采购作业成本=4×1 428.57=5 714.28（元）作业成本法在间接物流成本分配中的应用 例2-3（书7

12、1页） 假定某企业某月提取的职工教育经费为14 500元，选择的资源动因为职工人数。该月发生的作业包括运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息作业、物流管理作业和非物流作业，从事各项作业的人数分别为54、3、8、5、2、3、30人，则职工教育经费分配率和各项作业按职工人数分配的职工教育经费分别为职工教育经费资源动因分配率=14 500/（5+4+3+8+5+2+3+30）=241.67（元/人）运输作业分配的职工教育经费=5×241.67=1 208.35（元）仓储作业分配的职工教育经费=4×241.67=966.68（元）包装作业分配的职工教育经

13、费=3×241.67=725.01（元）装卸搬运作业分配的职工教育经费=8×241.67=1 933.36（元）流通加工作业分配的职工教育经费=5×241.67=1 208.35（元）物流信息作业分配的职工教育经费=2×241.67=483.34（元）物流管理作业分配的职工教育经费=3×241.67=725.01（元）非物流作业分配的职工教育经费=30×241.67=7250.1（元）例2-4 （书第72页）沿用例2-3 假定企业某月运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息作业、物流管理作业，以作业人数为资源

14、动因，分配的职工教育经费分别为1 208.35、966.68、725.01、1 933.36、1 208.35、483.34、725.01元，则按作业动因向最终成本计算对象（即物流范围）进行职工教育经费分配的计算过程如下。（1）运输作业的作业动因为运输里程数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段所发生的里程数分别为4 000、300、3 800、800、200公里，则供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流应分配的运输作业成本为：作业动因分配率=1 208.35/（4 000+300+3 800+800+200）=0.13（元/公里）供应物流应分配的运输作业

15、成本=4 000×0.13=520（元）企业内物流应分配的运输作业成本=300×0.13=39（元）销售物流应分配的运输作业成本=3 800×0.13=494（元）回收物流应分配的运输作业成本=800×0.13=104（元）废弃物物流应分配的运输作业成本=200×0.13=26（元）（2）仓储作业分配的职工教育经费为966.68元，因其对应的物流范围阶段仅为企业内物流分配的该项仓储作业成本为966.68元。（3）包装作业分配的职工教育经费为725.01元，因其对应的物流范围阶段仅为企业内物流分配的该项仓储作业成本为725.01元。（4）装卸搬运

16、作业的作业动因为装卸搬运次数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段所发生的装卸搬运次数分别为360、240、420、36、20次，则供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流应分配的装卸搬运作业成本为：作业动因分配率=1 933.36/（360+240+420+36+20）=1.8（元/次）供应物流应分配的装卸作业成本=360×1.8=648（元）企业内物流应分配的装卸作业成本=240×1.8=432（元）销售物流应分配的装卸作业成本=420×1.8=756（元）回收物流应分配的装卸作业成本=36×1.8=64.8（元）

17、废弃物物流应分配的装卸作业成本=20×1.8=36（元）（5）流通加工作业分配的职工教育经费为1 208.35元，因其对应的物流范围阶段仅为销售物流，所以，销售物流分配的该项流通加工作业成本为1 208.35元。（6）物流信息作业的作业动因为工作小时数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段所发生的工作小时数分别为50、20、45、10、7小时，则供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流应分配的物流信息作业成本为：作业动因分配率=483.35/（50+20+45+10+7）=3.66（元/小时）供应物流应分配的装卸作业成本=50×3.66=

18、183（元）企业内物流应分配的装卸作业成本=20×3.66=73.2（元）销售物流应分配的装卸作业成本=45×3.66=164.7（元）回收物流应分配的装卸作业成本=10×3.66=36.6（元）废弃物物流应分配的装卸作业成本=7×3.66=25.62（元）（7）物流管理作业的作业动因为工作小时数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段所发生的工作小时数分别为40、30、50、6、6小时，则供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流应分配的物流管理作业成本为：作业动因分配率=725.01/（40+30+50+6+6）=5.

19、49（元/小时）供应物流应分配的装卸作业成本=40×5.49=219.6（元）企业内物流应分配的装卸作业成本=30×5.49=164.7（元）销售物流应分配的装卸作业成本=50×5.49=274.5（元）回收物流应分配的装卸作业成本=6×5.49=32.94（元）废弃物物流应分配的装卸作业成本=6×5.49=32.94（元）职工教育经费在不同物流范围阶段的分配一览表 元物流范围供应物流企业内物流销售物流回收物流废弃物物流合计作业运输作业52039494104261183仓储作业966.68966.68包装作业725.01725.01装卸搬运作业

20、64843275664.8361936.8流通加工作业1208.351208.35物流信息作业18373.2164.736.675.62483.12物流管理作业219.6164.7274.532.9432.94724.68合计1570.62400.592897.55238.34146.185、 计算物流作业成本 作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，有几个成本动因，就建立几个成本库，建立不同的成本库并按多个分配指标（成本动因）分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。（三） 作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点1、 以作业为成本计算对象 以作业为基本的成本

21、计算对象，并将其作为其他成本（如产品成本、责任中心成本）的基石。2、 注重间接计入费用的归集和分配 作业成本法设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性。3、 关注成本发生的前因后果产品的技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用的间接费用也不同，但传统成本计算法认为所有产品都根据其产量均衡地消耗企业的所有费用。因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品的成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品的成本往往低于其实际发生成本。作业成本计算以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到

22、产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本（如间接费用）项目，进而将成本追踪到作业成本库，再将成本库的成本分配到个产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观的体现。（四） 作业成本法的意义 通过对作业法的基本原理的了解，可以看出它不单纯是一种成本计算方法，而且是成本计算与成本控制的有机结合。1、 以作业为成本计算对象 从计算的角度来看，它是以作业（并非产品）为成本计算对象，通过对作业成本的计算，追踪产品成本的形成和积累过程，由此大大提高了计算过程的明细化程度和成本计算结果的精确度；从成本控制的角度来看，作业成本法通过对作业成本的确认

23、、计量，为尽可能消除不增值作业提供有用信息，从而促使这类作业减少到最低限度，以达到降低成本的目的。2、 对间接费用的分配更为科学合理作业成本法以作业成本为计算对象，实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围，改进了成本分配的方法，从而能为企业提供更为正确的成本信息。从作业成本法的核算过程看，它对直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法并无不同的只是对间接费用的分配。作业成本法将间接费用按相互之间的内在联系划归到若干个不同的成本库，在按各自的成本动因将它们分配到产品上去。这比传统的以直接人工工时或机器工时等单一标准在全厂范围内统一分配间接费用更为科学合理。3、 有利于企业内部管理作业成本法为成

24、本管理和控制提供了良好的出发点，优化了业绩评价尺度，从而能更好地满足企业内部管理的需要。作业成本法找到产品与成本费用发生的联结点即作业，使成本信息可以深入到作业层次，因而可以在生产工艺设计、生产过程中根据产品生产的需要，控制作业的数量。通过减少不增值作业来减少成本费用发生的动因，切断成本费用发生的源头，使成本费用发生得到有效控制，达到事前、事中成本控制的目的。例2-5（书第77页）假定某流通企业欲了解和掌握其在供应物流和销售物流阶段所发生的物流成本，某月份该企业发生的资源耗费主要有工资223 200元，电费11 988元、折旧费155 400元、办公费21 600元，其涉及的作业主要包括运输作

25、业、装卸搬运作业、仓储= (1)该企业有运输车辆7台，每月可提供的运输作业小时数为1 232小时，根据有关统计资料，运输车辆用于供应物流的运输小时数为539小时，用于销售物流的运输小时数为554.4小时，未利用即浪费的运输小时数为138.6小时。 (2)该企业有装卸机3台，每月可提供594个作业机时。根据有关统计资料，在供应物流阶段所耗用的作业机时为231机时，在销售物流阶段所耗用的作业机时为297机时，未利用即浪费的机时数为66机时。(3)该企业仓储作业的人员及设施可提供504个作业机时。本月在供应物流和销售物流阶段分别提供了276作业小时和178作业小时，未利用即浪费的机时数为50小时。

26、(4)该企业信息管理作业是采用计算机辅助系统来完成的。该系统全月可提供176个作业机时。本月在供应物流阶段提供了64个作业机时，在销售物流阶段提供了85个作业机时，未利用即浪费的机时数为7个机时。(5)该企业物流管理作业的人员及设施全月可提供320个作业小时。本月在供应物流和销售物流阶段分别提供了96个作业小时和152个作业小时，未利用即浪费的小时数为72个作业小时。根据上述资料，采用作业成本法计算企业供应物流成本和销售物流成本，并区分实际耗用资源和浪费资源。解：第一步，确认企业本月所发生的资源耗费即作业。资源耗费包括工资223 200元、电费11 088元、折旧费155 400元、办公费21

27、 600元；作业包括运输作业、装卸搬运作业、仓储作业、物流信息作业和物流管理作业。第二步，确认各资源动因，将各资源耗费分配至各作业。(1)工资的分配。采用的资源动因为作业人数，因此应根据各作业的人数和对应的工资标准对工资进行分配（若无工资标准，则可按人数直接应用简单算术平均法分配），如表2-2所示。表2-2 工资资源分配一览表作业运输装卸搬运仓储物流信息物流管理非物流作业合计资源人数/人16228664098人均月工资/元2 5001 8002 0003 5003 5002 140各项作业月工资/元40 00040 00039 60016 00021 00085 600223 200(2)电费

28、的分配。电力资源消耗采用的资源动因为用电度数，已知每度电的价格为0.8元，具体分配结果如表2-3所示。表2-3 电力资源分配一览表作业运输装卸搬运仓储物流信息物流管理非物流作业合计资源用电度数/度1 6502 2001 0508608 10013 860每度电价格/元0.80.80.80.80.80.8各项作业消耗电费/元1 3201 7608406886 48011 088(3)折旧费的分配。折旧费发生的原因在于有关作业运用了固定资产。因此，可根据各项作业固定资产使用情况来分配折旧费。特定的固定资产通常由特定作业所运用，它们之间一般具有3对应关系。因此，折旧费相对于各项作业而言，一般属于直接

29、成本，不需要采用资源动因进行分配。实践中，可根据会计明细账资料分别统计记入，具体如表2-4所示。表2-4 折旧费费用一览表作业运输装卸搬运仓储物流信息物流管理非物流作业合计资源各项作业折旧费/元36 00012 00045 0009 9001 20051 300155 400(4)办公费的分配。办公费发生的原因在于各项作业人员耗用了各项办公用品支出，其采用的资源分配动因为作业人数，人均办公费支出额为21 600/98=220.41元具体分配结果如表2-5所示。表2-5 办公费分配一览表作业运输装卸搬运仓储物流信息物流管理非物流作业合计资源人数/人16228664098人均办公费/元220.41

30、220.41220.41220.41220.41220.41220.41各项作业办公费/元3 526.534 848.981 763.271 322.451 322.458 816.3221 600将上述各项费用分配结果按作业进行汇总，如表2-6所示。表2-6 资源在各项作业间分配一览表作业运输装卸搬运仓储物流信息物流管理非物流作业合计资源工资费用40 00039 60016 00021 00021 00085 600223 200电费1 3201 7608406886 48011 088折旧费36 00012 00045 0009 9001 20051 300155 400办公费3 526.

31、534 848.981 763.271 322.451 322.458 816.3221 600作业成本合计79 526.5357 768.9864 523.2733 062.4524 210.45152 196.32411 288第三步，确认各物流作业的作业动因。各项作业及其作业动因如表2-7所示。表2-7 各项作业及其作业动因一览表作业作业成本动因运输作业小时装卸搬运作业机时仓储作业小时物流信息作业机时物流管理作业小时第四步，计算各物流作业成本动因分配率，计算结果如表2-8所示。表2-8 作业动因分配率计算及结果一览表物流作业运输装卸搬运仓储物流信息物流管理物流作业成本/元作业动因量/单位

32、作业动因分配率79 526.531 23264.5557 768.9859497.2564 523.27504128.0233 062.45176187.8524 210.4532075.66第五步，计算供应物流、销售物流、实际耗用资源价值和未耗用（即浪费）资源成本，计算结果如表2-9所示。表2-9 供应物流、销售物流实际耗用资源价值和未耗用资源成本一览表作业作业动因分配率实际耗用作业动因量未耗用成本动因量实际耗用资源未耗用资源供应物流销售物流合计供应物流销售物流运输64.55539554.41 093.4138.634 792.4535 786.528 946.63装卸搬运97.252312

33、975286622 464.7528 883.256 418.50仓储128.022761784545035 333.5222 787.566 401物流信息187.858485169715 779.4015 967.251 314.95物流管理75.6696152248727 263.3611 500.325 447.52合计115 633.48114 924.928 528.6例5 企业产销A、B两种产品，这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要表现在所提供的物流服务上：A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批为4000件。B产品实行多频率小批量配送服务，每批10件。该企业采

34、用作业成本法计算产品的物流成本，所涉及的作业主要有七项：订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理。有关资料具体如下：本月该企业共销售A产品5批，共计20 000件；B产品140批，共计1400件。订单处理作业：全月有能力处理1008份订单。本月实际处理订单800份，其中A产品订单500份，B产品订单300份。包装机：共4台，全月总共可利用640机器小时，但不能全部用于包装，因为机器调整会消耗一定时间。包装机每包装一批新产品时，则需要调整一次。在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需要进一次调整。每台包装机调整一次需要24分钟。包装机如果用于包装A产品，每件需

35、1.5分钟；如果用于包装B产品，每件则需2分钟。运输装卸作业：全月总共能够提供840工作小时的生产能力，其中用于A产品运输装卸，每批需120小时；B产品运输装卸，则每批则需0.4小时。质量检验：A、B两种产品的检验过程完全相同。该企业有能力检验800件产品，对于A产品，每批需要随机抽样10件进行检验。对于B产品，每批需要随机抽样3件进行检验。传票管理：该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统每月总共能提供840个机时。本月用于A产品传票管理的机时数为168，用于B产品传票管理的机时数为420。一般管理：本月人员及设施等利用程度为75%。A产品每件消耗直接材料1.5元，B产

36、品每件消耗直接材料1.8元。采用作业成本法计算上述两种产品成本的基本步骤如下:第一步：确认和计量企业本月所提供的各类资源价值，将资源耗费价值归集到各资源库中。本月该厂所提供的各类资源价值情况如表3.6所示。表3.6 企业所提供的各类资源价值资源项目工资电力折旧办公费资源价值234004800244008500第二步：确认各种主要作业，建立作业成本库。主要作业有：订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理共七项作业。为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际消耗的资源。对于包装设备调整作业和挑选包装作业，首先将两者合并一起计算各项资源耗用量，然后再按机器调整

37、所耗用的机器小时数与可用于包装产品的机器小时数之间的比例进行分配。第三步：确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。工资费用的分配：工资费用消耗的动因在于各项作业需“运用职工”，因此，应根据完成各项作业的职工人数和工资标准对工资费用进行分配。分配结果如表3.7所示。表3.7 工资资源的分配项目作业 订单处理包装及设备调整运输装卸质量检验传票管理一般管理合计资源职工人数（人）245443每人每月工资额（元）80012001000125010001000各项作业月工资额（元）16004800500050004000300023400 电力资源价值的分配：电力资源消耗的动因

38、在于“用电”，其数量多少可以由用电度数来衡量。已知每度电的价格为0.5元。具体结果如表3.8所示。表3.8 电力资源的分配资源作业 订单处理包装及设备调整运输装卸质量检验传票管理一般管理合计用电度数（度）4003200250028003603409600金额（元）2001600125014001801704800 折旧费与办公费的分配：折旧费发生的原因在于各项作业运用了有关的固定资产。因此，可根据各项这样的固定资产运用情况来分配折旧费用。这种运用通常具有“专属性”，即特定固定资产由特定作业所运用。各项办公费也具有“专属性”，其分配方法与折旧费的分配大体相同。有关分配结果如表3.9所示。表3.9

39、 固定资产折旧及办公费的分配资源作业 订单处理包装及设备调整运输装卸质量检验传票管理一般管理合计折旧25005600400077002400220024400办公费120014006001900160018008500 为了将包装机调整与包装两项作业所耗用的资源价值分开，需要计算包装机调整所消耗的机器小时数。包装机调整次数：A产品需要20次，B产品需要140次，总调整次数为160次，需要消耗机器小时数共计160×24÷60=64小时，占包装机总机器小时数的10%。包装机可用包装的机器小时数为640-64=576（小时），占包装机总机器小时数的90%。将上述“包装及设备的调整

40、”栏目中的数字乘以10%，即得包装机调整所耗用的资源价值量，其余90%即为包装作业所耗用的资源价值量。将上述结果汇总，即得表3.10。表3.10 资源在各作业间的分配资源作业 订单处理包装设备调整包装运输装卸质量检验传票管理一般管理工资160048043205000500040003000电力200160144012501400180170固定资产折旧250056050404000770024002200办公费12001401260600190016001800合计5500134012060108501600081807170 第四步：确定各项作业的成本动因。有关结果如表3.11所示。表3.1

41、1 各项作业成本动因作业作业成本动因订单处理订单处理份数包装设备调整包装调整次数包装开动机器小时数运输装卸工作小时数质量检验检验件数传票管理计算机时数对于“一般管理”这项作业，其成本动因比较复杂，因此在计算A、B两种产品消耗该资源成本时，予以另行处理。第五步：计算有关作业成本动因分配率。计算结果如表3.12所示。表3.12 作业成本动因分配率的计算结果作业订单处理包装调整包装运输装卸质量检验传票管理作业成本550013401206010850160008180提供的作业量1008160576840800840作业动因分配率5.468.3820.9412.92209.74第六步：计算A、B两种产

42、品实际消耗的资源价值。本月运输装卸作业实际消耗工作小时为656，其中，运输装卸A产品消耗5×120=600（工作小时），运输装卸B产品消耗140×0.4=56（小时）。本月包装机实际消耗机器小时数为546.67，其中，包装A产品消耗20 000×1.5÷60=500（机器小时），包装B产品消耗1 400×2÷60=46.67（机器小时）。本月检验产品总数470件，其中，对A产品抽样5×10=50（件），对B产品抽样140×3=420（件）。根据上述有关结果即可求出A、B两种产品实际消耗的资源价值。计算结果如表3.1

43、3所示。A、B两种产品所消耗的“一般管理”作业成本的计算过程如下：A、B两种产品所消耗的“一般管理”作业成本之和为：7170×75%=5377.5（元）A、B两种产品的其他各项作业所消耗的资源成本之和为：A耗用其他各项作业成本之和为： 2730+7752+168+10470+1000+1636=23756（元）；B耗用其他各项作业成本之和为： 1638+724+1173+984+8400+4000=17009（元）；“一般管理”作业成本分配率=5377.5÷（23756+17009）=0.13A产品实际耗用的一般管理作业资源成本=23756×0.13=3088（元

44、）B产品实际耗用的一般管理作业资源成本=17009×0.13=2211（元）表3.13 A、B两种产品实际消耗的资源价值作业作业分配率实际耗用作业成本动因数实际耗用资源A产品B产品合计A产品B产品订单处理5.4650030080027301638包装设备调整8.38201401601681173包装20.945004754710470984运输装卸12.92600566567750724质量检验205042047010008400传票管理9.7416842058816364090一般管理0.1323756170094076530882211合计2684419220第七步：计算A、B两

45、种产品的物流总成本及单位成本。 A产品直接材料=20 000×1.5=30 000（元） B产品直接材料=1400×1.8=2 520（元） A产品物流总成本=30 000+26 844=56 844（元） B产品物流总成本=2 520+19 220=21 740（元）第八步：计算未耗用资源。计算过程及有关结果如表3.14所示。表3.14 未耗用资源作业作业分配率未耗用作业动因数未耗用资源成本订单处理5.461008-800=2081136包装设备调整8.3800包装20.94576-547=29607运输装卸12.92840-656=1842377质量检验20800-47

46、0=3306600传票管理9.74840-588=2522454一般管理1793合计100314967第九步，将上述有关结果汇总，即得A、B两种产品物流成本计算单，如表3.15 表3.15 A、B两种产品物流成本计算单作业耗用资源价值A产品B产品未耗用资源成本单位成本总成本单位成本总成本直接材料325201.5300001.825200订单处理55000.1427301.1716381136包装设备调整13400.011680.8411730包装120600.52104700.7984607运输装卸108500.3977520.527242377质量检验160000.0510006008400

47、6600传票管理81800.0816362.9240902454一般管理71700.1530881.5822111793合计936202.845684415.532174014967二、 其他的物流成本计算方法 实际中常用的、适应一般生产组织和工艺过程的特点以及成本管理需要的成本计算方法，主要有下述四种：按照产品的品种计算产品成本，称为品种法； 按照产品的批次计算产品成本，称为分批法；按照产品的生产步骤计算产品成本，称为分步法；按照劳务作业项目计算劳务成本，可称为作业成本法或ABC法。一、 品种法品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本的一种方法。品种法适用于大批量生

48、产或大批简单生产的企业或车间。在大量大批复杂生产的中小型企业，尽管生产可以间断，可以划分为若干步骤，但因生产规模小，管理上不要求按生产步骤控制生产费用和计算成本，也可采用品种法计算产品成本。（一） 品种法的特点1、 成本计算对象是产品品种如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直接费用，可直接记入该产品成本明细帐的有关成本项目中。如果企业生产多种产品，间接费用则要采取适当的方法，在各成本计算对象之间进行分配。2、 成本计算期是定期的（每月月末）成本计算期是日历月期，即按月定期计算产品成本，与会计报告期一致，与产品生产周期不一定一致。3、 在完工产品和在产品之间分配费用 如果月末仍有在产品，则要

49、将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（二） 品种法计算成本的基本程序（1） 按照产品的品种，分成本项目设置“基本生产”明细账或成本 计算单。（2） 按产品品种，分成本项目归集生产费用，如果生产一种产品，可采用直接归集的方法；如果生产多种产品，除直接费用采用直接归集的方法外，对于间接费用则通过分配进行归集。（3） 月末，如果不计算在产品成本，各个“基本生产”明细账汇集 的生产费用，便是各种完工产品的实际总成本，再除以产量求得单位产品成本。（4） 如果需要计算在产品的实际总成本，需要将在产品换算成完工产品，再除以产量求得单位产品成本。（5） 如果需要计算在产品成本，应将“基本生产”明细账汇集

50、的生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品总成本和单位产品成本。品种法核算程序如图3.1所示各种有关费用原始凭证材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用分配表管理费用明细账产品甲成本计算单直接生产费用间接生产费用图3.1 品种法核算程序二、 分批法（一） 分批法的特点1、 成本计算对象是产品品种为了计算各批或各订单产品的成本，其成本计算对象是产品的批别或产品的订单。2、 分批法是不定期的各批（各订单）产品的实际成本总额，需待该批（该订单）产品完工后才能结算出来。因此，完工产品成本计算是不定

51、期的，其成本计算期与生产周期一致，而与会计报告期不一致。3、 无需在完工产品和在产品之间分配费用 分批法成本计算期与产品生产周期基本一致，因而在计算其月末产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配费用的问题。（二） 分批法计算成本的基本程序(1) 根据产品的批别、件别或订单，设置“基本生产”明细账或成本计算单，以便归集生产费用，计算产品成本。(2) 各个基本生产车间、辅助车间应将各种费用的原始凭证，按其用途进行归集、整理，据以编制各种费用分配明细表，并在制造费用明细账和产品成本计算单中登记。(3) 根据“辅助生产”明细账汇集的费用，按照各车间、各部门耗用辅助生产车间产品或劳务的数量进行分

52、配。(4) 根据“制造费用”明细账汇集的费用，按一定标准在各批产品之间进行分配。(5) 根据“成本计算单”汇集的生产费用和有关生产记录，计算完工产品成本和月末在产品成本。分批法核算程序如图3.2所示。各种有关费用原始凭 证材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用分配表管理费用明细账订单A成本计算单直接生产费用间接生产费用图3.2 分批法核算程序例3 某物流中心按照购货单位的要求，小批量加工某些产品，采用分批法计算产品成本。该中心2007年11月投产甲产品10件，12月份全部完工。该批产品成本计算单如表3.1所示。表3.1 产品成本计算表项目直接材料费直接人工费制造费用合计11月末余额1200090034001630012月发生费用据材料费用分配表据工资费用分配表据制造费用分配表400017008000400017008000合计1600026001140030000结转产成品成本1600026001140030000单位成本160026011403060三、 分步法 分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤和最终产品成本的一种方法。这种计算方法，既要求计算这些产品在各个